改制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范意見

1、改制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)報(bào)告規(guī)范意見見適用范圍說明：本審計(jì)報(bào)告告規(guī)范意見適適用于一般改改制財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)，不適用于于公司制改建建中改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日至公司注注冊日期間的的財(cái)務(wù)審計(jì)。一、審計(jì)報(bào)告名名稱規(guī)范為：擬改制制企業(yè)（被審審計(jì)單位）名名稱+改制財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告告二、審計(jì)報(bào)告收收件人規(guī)范為：審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的委托人人，即簽訂審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書的委托方方作為審計(jì)報(bào)報(bào)告的收件人人。委托方是是多個的，并并列列示。三、報(bào)告內(nèi)容的的結(jié)構(gòu)框架改制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)構(gòu)框架規(guī)范為為：（一）引言和范范圍段（二）本次審計(jì)計(jì)基本情況段段（三）改制企業(yè)業(yè)基本情況段段（四）審計(jì)依據(jù)據(jù)的政策文件件（五）截止改制制基準(zhǔn)日的財(cái)財(cái)務(wù)狀況審計(jì)計(jì)結(jié)果（六

2、）審計(jì)的會會計(jì)期間的損損益情況審計(jì)計(jì)結(jié)果（七）審計(jì)中發(fā)發(fā)現(xiàn)的重大事事項(xiàng)（八）審計(jì)的特特別事項(xiàng)說明明（九）附件（十）落款和簽簽署四、引言和范圍圍段本段說明接受委委托的審計(jì)對對象、審計(jì)性性質(zhì)（類型）、審審計(jì)的會計(jì)期期間和截止日日，被審計(jì)方方的會計(jì)責(zé)任任和審計(jì)方的的審計(jì)責(zé)任，審審計(jì)的依據(jù)等等。披露范例例如下：“我們接受委托托，對重慶XXXX公司（以以下簡稱“XX公司”）進(jìn)行了改改制財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)，審計(jì)的會會計(jì)期間為XXXXX年度度和XXXXX年XX月至至XX月，審審計(jì)的截止日日為XXXXX年XX月XXX日。XXXX公司對所所提供的財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)資料及及其他相關(guān)資資料的真實(shí)性性、合法性和和完整性負(fù)責(zé)責(zé)。我們的

3、責(zé)責(zé)任是根據(jù)重重慶市國有資資產(chǎn)監(jiān)督管理理委員會關(guān)關(guān)于進(jìn)一步加加強(qiáng)改制企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工工作的通知（渝渝國資20007266號）的要求，在實(shí)實(shí)施審計(jì)工作作的基礎(chǔ)上發(fā)發(fā)表意見。我我們按照中國國注冊會計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)行了了審計(jì)工作，現(xiàn)現(xiàn)將審計(jì)情況況報(bào)告如下：”五、本次審計(jì)基基本情況簡要說明本次審審計(jì)的基本情情況包括：本本次審計(jì)小組組成員構(gòu)成、現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間間、被審計(jì)單單位的配合情情況、審計(jì)程程序執(zhí)行情況況、與被審計(jì)計(jì)單位意見交交換情況等。其中：審計(jì)程序序執(zhí)行情況表表述范例：“本次審計(jì)過過程中，我們們實(shí)施了包括括抽查會計(jì)記記錄、審閱相相關(guān)文件、詢詢證、盤點(diǎn)、實(shí)實(shí)地觀察和調(diào)調(diào)查詢問等我我們認(rèn)為必要

4、要的審計(jì)程序序。”如果審計(jì)范范圍和審計(jì)程程序有重大受受限的情況，應(yīng)應(yīng)予以特別說說明。但此處處為綜合表述述，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債項(xiàng)目等的的具體說明中中具體表述。六、改制企業(yè)基基本情況本段應(yīng)說明改制制企業(yè)基本情情況和擬改制制的情況、本本次審計(jì)的情情況以及審計(jì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果依據(jù)的會會計(jì)規(guī)范。1、改制企業(yè)的的基本情況包包括：設(shè)立情情況、歷史沿沿革，注冊資資本、股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)及其演變變（如企業(yè)成成立時(shí)間較久久，歷史沿革革和股權(quán)變動動情況可主要要說明被審計(jì)計(jì)的會計(jì)期間間的），企企業(yè)法人營業(yè)業(yè)執(zhí)照注冊冊號，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營范圍、主主營業(yè)務(wù)、注注冊地址、法法定代表人、經(jīng)經(jīng)營期限，分分子公司情況況等。2、擬改制的基

5、基本情況包括括：擬改制的的依據(jù)、目的的和方式、改改制基準(zhǔn)日和和其他需披露露的改制方案案內(nèi)容。對于于參照改制審審計(jì)要求進(jìn)行行審計(jì)的，注注明相關(guān)情況況。七、本次審計(jì)依依據(jù)的主要政政策文件1、財(cái)政部20006年2月月發(fā)布的企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及及相關(guān)會計(jì)規(guī)規(guī)范；2、國務(wù)院辦公公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)務(wù)院國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)督管理委委員會關(guān)于于進(jìn)一步規(guī)范范國有企業(yè)改改制工作實(shí)施施意見的通通知（國辦發(fā)發(fā)2005560號）；3、 HYPERLINK /zhengcefagui/2003096.htm 國務(wù)院辦公公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)務(wù)院國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)督管理委委員會關(guān)于于規(guī)范國有企企業(yè)改制工作作的意見的的通知(國辦辦發(fā)2000396號號)；4、

6、財(cái)政部關(guān)于于企業(yè)公司司制改建有關(guān)關(guān)國有資本管管理與財(cái)務(wù)處處理的暫行規(guī)規(guī)定有關(guān)問問題的補(bǔ)充通通知（財(cái)企200512號）5、財(cái)政部關(guān)于于印發(fā)企業(yè)業(yè)公司制改建建有關(guān)國有資資本管理與財(cái)財(cái)務(wù)處理的暫暫行規(guī)定的的通知（財(cái)企企20022313號號）；6、重慶市人民民政府發(fā)布的的重慶市企企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦辦法（渝府府令第2200號）及其配配套文件；7、重慶市國有有資產(chǎn)監(jiān)督管管理委員會關(guān)關(guān)于國有企業(yè)業(yè)改制財(cái)務(wù)審審計(jì)的規(guī)范意意見（渝國國資2000726號）?！菊f明：（1）審審計(jì)擬改制企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況和損益情況況依據(jù)的會計(jì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一為為新企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則；（2）其他他政策文件根根據(jù)改制性質(zhì)質(zhì)和政府出臺臺文件情況

7、可可增減或調(diào)整整列示?！堪?、截止改制基基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)務(wù)狀況審計(jì)結(jié)結(jié)果本段說明截止XXXXX年XXX月XX日日（改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日），擬改改制企業(yè)的的的財(cái)務(wù)狀況的的審計(jì)結(jié)果。（一）資產(chǎn)負(fù)債債審計(jì)情況簡簡表按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)項(xiàng)目列示其申申報(bào)數(shù)、調(diào)整整數(shù)和審定數(shù)數(shù)。列示的順順序?yàn)橘Y產(chǎn)（分分流動資產(chǎn)和和非流動資產(chǎn)產(chǎn)）、負(fù)債（分分流動負(fù)債和和非流動負(fù)債債）、所有者者權(quán)益，先列列示明細(xì)項(xiàng)目目，后列示合合計(jì)、總計(jì)，沒沒有金額的項(xiàng)項(xiàng)目不列示。如如果由于審計(jì)計(jì)范圍和審計(jì)計(jì)程序受限，資資產(chǎn)負(fù)債整體體上無法審定定，“審定數(shù)”可改為“調(diào)后數(shù)”，并加以特特別說明。列示范例如下：資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)情情況簡表 金額單位：元項(xiàng) 目截止XXXX

8、年年XX月XXX日申報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)流動資產(chǎn)合計(jì)非流動資產(chǎn)合計(jì)計(jì)資產(chǎn)總計(jì)流動負(fù)債合計(jì)非流動負(fù)債合計(jì)計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益總計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債債主要項(xiàng)目審審計(jì)具體情況況說明按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)項(xiàng)目的順序，逐逐項(xiàng)說明各資資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目的如下情情況：1、審計(jì)調(diào)整情情況（說明主主要的調(diào)整事事項(xiàng)、調(diào)整金金額等）；2、審計(jì)程序或或?qū)徲?jì)范圍受受限的情況以以及由此導(dǎo)致致審計(jì)不能確確認(rèn)的情況；3、各資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債項(xiàng)目采用用的重要的會會計(jì)估計(jì)或特特殊的會計(jì)政政策情況；4、各資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債項(xiàng)目的余余額中需特別別說明的情況況：【說明：各項(xiàng)目目的明細(xì)余額額在附件“資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)表”中列示，故故不在報(bào)告正

9、正文列示】（1）資產(chǎn)用于于抵押的情況況以及資產(chǎn)所所有權(quán)受限制制及有瑕疵的的其他情況；（2）各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的明細(xì)計(jì)提金金額、重要資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備的計(jì)提方法法和依據(jù)；（3）資產(chǎn)項(xiàng)目目中存在的潛潛在增值的財(cái)財(cái)務(wù)信息情況況，包括其數(shù)數(shù)量、質(zhì)量、市市價(jià)信息等；包括根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)有的資料或或信息判斷有有增值的項(xiàng)目目，如存在公公開市價(jià)但賬賬面只按成本本計(jì)量的資產(chǎn)產(chǎn)：商業(yè)性的的房地產(chǎn)、對對外股權(quán)投資資、承接并在在建的工程項(xiàng)項(xiàng)目，已簽定定出售協(xié)議但但未實(shí)際出售售的資產(chǎn)等等等；（4）負(fù)債項(xiàng)目目中具有權(quán)益益性質(zhì)的或者者具有轉(zhuǎn)換為為權(quán)益的價(jià)值值的負(fù)債的情情況，包括但但不限于： 應(yīng)付工資、應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)和和提取的職工工教

10、育經(jīng)費(fèi)、工工會經(jīng)費(fèi)、黨黨員活動費(fèi)等等的余額及其其來源情況； 專項(xiàng)應(yīng)付款款：說明取得得相關(guān)資金的的由來，項(xiàng)目目進(jìn)展，國家家或撥款文件件是否對相關(guān)關(guān)資金有賬務(wù)務(wù)處理要求，以以及專項(xiàng)應(yīng)付付款未來可能能轉(zhuǎn)為資本公公積或遞延收收益的金額及及條件； 預(yù)收賬款：說明與確認(rèn)認(rèn)收入的條件件的差距情況況，預(yù)計(jì)確認(rèn)認(rèn)收入時(shí)將獲獲得的毛利情情況；對超過過一年長期掛掛賬的預(yù)收賬賬款的性質(zhì)、影影響進(jìn)行特別別說明； 長期掛賬（掛掛賬超過二年年）的應(yīng)付款款項(xiàng)掛賬原因因，其中無法法支付或無需需支付的應(yīng)付付款情況； 計(jì)提的總經(jīng)經(jīng)理基金、獎獎勵基金等類類似性質(zhì)的基基金的提取依依據(jù)、余額情情況； 長期應(yīng)付款款、遞延收益益余額及其來來

11、源情況，如如拆遷補(bǔ)償掛掛帳等。【說明：對具有有權(quán)益性質(zhì)的的負(fù)債（按照照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則尚不能結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益）應(yīng)應(yīng)進(jìn)行充分披披露，由評估估機(jī)構(gòu)在評估估時(shí)考慮或者者由改制相關(guān)關(guān)方在作價(jià)時(shí)時(shí)直接考慮。對對于公司制改改建的，可執(zhí)執(zhí)行財(cái)企22005112號進(jìn)行賬賬務(wù)調(diào)整。】（5）負(fù)債的帶帶息及期限情情況；（6）按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則不能確確認(rèn)為負(fù)債，但但尚需改制企企業(yè)履行的義義務(wù)的情況。5、按照會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則不能確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)，但但具有潛在資資產(chǎn)價(jià)值的情情況；如企業(yè)業(yè)的專有技術(shù)術(shù)、商業(yè)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)、商譽(yù)、公公房租賃權(quán)等等。（三）所有者權(quán)權(quán)益的說明1、分項(xiàng)說明按按照新企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)計(jì)的所有者權(quán)權(quán)益賬面余額額情況、審計(jì)計(jì)調(diào)整及審

12、定定后余額；2、綜合說明影影響對企業(yè)所所有者權(quán)益公公允價(jià)值判斷斷的相關(guān)情況況，包括“資產(chǎn)負(fù)債主主要項(xiàng)目審計(jì)計(jì)具體情況說說明”中“資產(chǎn)項(xiàng)目中中存在的潛在在增值的財(cái)務(wù)務(wù)信息情況”、“負(fù)債項(xiàng)目中中具有權(quán)益性性質(zhì)的或者具具有轉(zhuǎn)換為權(quán)權(quán)益的價(jià)值的的負(fù)債的情況況”和“按照會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則不能確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)，但但具有潛在資資產(chǎn)價(jià)值的情情況”、 按照會會計(jì)準(zhǔn)則不能能確認(rèn)為負(fù)債債，但尚需改改制企業(yè)履行行的義務(wù)的情情況等重要因因素和事項(xiàng)。【說明：本處為為影響企業(yè)所所有者權(quán)益公公允價(jià)值的相相關(guān)情況的綜綜合說明，如如前面“資產(chǎn)負(fù)債主主要項(xiàng)目審計(jì)計(jì)具體情況說說明”的相關(guān)項(xiàng)目目處說明比較較詳細(xì)，本處處可概括說明明，但應(yīng)保證證完整

13、性?！?、影響對企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益公允價(jià)值判判斷的其他信信息情況：（1）訴訟、擔(dān)擔(dān)保等或有事事項(xiàng)情況；（2）其他有利利于反映財(cái)務(wù)務(wù)狀況和有利利于評估師及及交易雙方對對企業(yè)所有者者權(quán)益公允價(jià)價(jià)值作出恰當(dāng)當(dāng)判斷的情況況。九、審計(jì)的會計(jì)計(jì)期間的損益益情況審計(jì)結(jié)結(jié)果本段說明XXXXX年度和XXXXX年XXX月XX月（審審計(jì)的會計(jì)期期間），被審審計(jì)的擬改制制企業(yè)的損益益情況的審計(jì)計(jì)結(jié)果。（一）損益審計(jì)計(jì)情況簡表按利潤表項(xiàng)目及及其順序列示示各項(xiàng)目申報(bào)報(bào)數(shù)、調(diào)整數(shù)數(shù)和審定數(shù)。沒沒有金額的項(xiàng)項(xiàng)目不列示。如如果由于審計(jì)計(jì)范圍和審計(jì)計(jì)程序受限，損損益整體上無無法審定，“審定數(shù)”可改為“調(diào)后數(shù)”，并加以特特別說明。

14、列示范例如下：損益審計(jì)情況簡簡表 單位：元項(xiàng)目XXXX年度（或或XXXX年年XX月XXXX年年XX月）申報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)一、營業(yè)收入二、營業(yè)利潤三、利潤總額四、凈利潤（注：上表在審審計(jì)期間超過過一個會計(jì)年年度的情況下下，按照一年年加一期的合合計(jì)數(shù)列示）（二）損益主要要項(xiàng)目審計(jì)具具體情況說明明按利潤表項(xiàng)目的的順序，逐項(xiàng)項(xiàng)說明各損益益項(xiàng)目的如下下情況：1、審計(jì)調(diào)整情情況；2、審計(jì)程序或或?qū)徲?jì)范圍受受限的情況以以及由此導(dǎo)致致審計(jì)不能確確認(rèn)的情況；3、重要損益項(xiàng)項(xiàng)目的發(fā)生額額主要構(gòu)成明明細(xì)情況；4、說明各項(xiàng)目目的發(fā)生額中中需特別說明明的情況：（1）特殊的收收入情況，比比如異常的關(guān)關(guān)聯(lián)交易形成成的收入情

15、況況；（2）特殊的費(fèi)費(fèi)用支出情況況，包括但不不限于： 不合理的、不不正常的費(fèi)用用支出情況； 研發(fā)費(fèi)用支支出情況； 廣告宣傳費(fèi)費(fèi)情況； 預(yù)提的費(fèi)用用支出情況。（3）其他情況況。5、采用的重要要的會計(jì)估計(jì)計(jì)或特殊的會會計(jì)政策情況況。6、其他有利于于恰當(dāng)反映經(jīng)經(jīng)營成果和有有利于評估師師作出恰當(dāng)判判斷的情況；十、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大事項(xiàng)項(xiàng)的單獨(dú)披露露本段披露審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)的重大事事項(xiàng)，包括但但不限于：1、重大經(jīng)營決決策事項(xiàng)的過過程和結(jié)果，特特別是涉嫌造造成國有資產(chǎn)產(chǎn)損失的決策策的說明；2、重大交易的的說明，特別別是涉嫌造成成國有資產(chǎn)流流失的交易的的說明；3、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的改制企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制和管管理存在的重重大問題；4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的對改制企業(yè)業(yè)的監(jiān)管機(jī)制制存在的重大大問題；5、重大法律問問題，比如資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題題、公司注冊冊登記問題等等；6、重大稅務(wù)問問題；7、其他影響監(jiān)監(jiān)管和評估的的重大事項(xiàng)。十一、審計(jì)的特特別事項(xiàng)說明明本段披露審計(jì)需需特別說明的的事項(xiàng)，包括括但不限于（如如有）：1、期后事項(xiàng)說說明；2、報(bào)告使用限限制的說明；3、資產(chǎn)負(fù)債、損損益整體不能能確認(rèn)的特別別說明。十二