會計實務(wù)：印花稅節(jié)稅技巧

1、印花稅節(jié)稅技巧印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)。印花稅共有 13 個稅目，涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面， 但在稅收體系中它又是稅額較小、計算簡單的小稅種，因此在現(xiàn)實生活中容易被財務(wù)人員所忽視，多繳稅款的情況時有發(fā)生，但所謂聚沙成塔，一個企業(yè)長期經(jīng)營下去，將是一筆不小的支出。因此對印花稅進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)來說不無裨益。下面筆者結(jié)合案例來進(jìn)行具體分析。節(jié)稅方法一：合同事項分別記載 案例一 某鋼結(jié)構(gòu)公司受某公司委托加工一批鋼構(gòu)件，所需

2、主要材料、輔助材料均由受托方提供，鋼結(jié)構(gòu)公司收取材料費、加工費共計1000 萬元。 分析 印花稅對加工承攬合同納稅有如下規(guī)定：加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入，如有委托方提供原材料金額的，可不計入計稅依據(jù)，但由受托方提供輔料的金額，則應(yīng)并入計稅金額。加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費金額和原材料金額，應(yīng)分別計稅，加工費按加工承攬合同使用0.5 稅率，原材料按購銷合同適用0.3 稅率，兩項稅額相加貼花。若合同未分別記載兩項金額，則從高適用稅率。本例中合同雙方應(yīng)納稅額10000.5 0.5 （萬元） 籌劃方法 很顯然，在這類問題上，納稅人在訂立合同時，應(yīng)將不同項目分

3、開列示，使不同稅目的金額適用不同的稅率，從而降低稅額。在本例中，合同上可列明“主要材料金額800 萬元，輔助材料金額50 萬元，加工費 150 萬元”，則應(yīng)納稅額為8000.3 （ 150 50） 0.5 0.34 （萬元），可見分別列示將節(jié)省稅額 0.16 萬元。如果實際情況允許， 雙方當(dāng)事人也可協(xié)商將所需主要材料訂為由委托方提供，這樣合同雙方應(yīng)納稅額將進(jìn)一步降低為（150 50） 0.5 0.1（萬元）。節(jié)稅方法二：合同金額保守簽訂 案例二 2006 年 1 月某建筑公司與某藥廠簽訂甲工程施工合同，合同金額4000萬元，合同簽訂后，印花稅即已交納。2007 年 8 月工程竣工，經(jīng)審定實際工

4、程決算價為 3000 萬元。 2007 年 9 月雙方又簽訂乙工程合同，合同金額7000 萬元。該建筑公司以甲工程多繳印花稅為由，沖減乙合同金額1000 萬元，計算繳納印花稅。 分析 根據(jù)現(xiàn)行印花稅法的規(guī)定，應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。因此在本例中，該建筑公司以甲工程決算價低于合同價為由，沖減乙工程應(yīng)納稅合同金額的做法是錯誤的。由于合同金額不準(zhǔn)確，該公司多交印花稅10000.03% 0.3 （萬元） 籌劃方法 在合同設(shè)計時，雙方當(dāng)時人應(yīng)充

5、分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價格，待工程竣工后，按結(jié)算價計算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。若合同金額屬于難以準(zhǔn)確確定的，也可以采用模糊金額法來避稅。節(jié)稅方法三：合同金額模糊不清 案例三 某公司將大型履帶吊出租給某建筑公司，租期 10 年，每年租金 120 萬元，于每年年底支付租金。 分析 在本例中，合同明確了租期租金，故當(dāng)事人雙方均應(yīng)繳納印花稅120101 1.2 （萬元） 籌劃方法 按現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的，對這類合同，可在簽訂時先按定額5 元貼花，以后結(jié)算時再按實際的金額計稅，補(bǔ)貼印花。結(jié)合稅法規(guī)定，訂立合同時，企

6、業(yè)可有意將能夠明確的合同金額予以模糊，將合同條款改為“年租金120 萬元，于每年年底支付本年租金同時決定下年是否續(xù)租?！庇捎诤贤谙逈]有明確，合同金額也就無法計算，故合同簽訂時貼花5 元，年底時再按1201 0.12 （萬元）貼花。雖然10 年總的印花稅額與未籌劃時相等，但資金是有時間價值的， 且此籌劃方法安全易行。又比如有些加工制作合同可以在簽訂時只明確單價，不明確數(shù)量，待工程完工后再根據(jù)實際完成工作量據(jù)實結(jié)算，這樣一來合同金額也就無法確定，只能貼花5元。以上列舉了幾種印花稅的節(jié)稅方法，需要補(bǔ)充說明的是，所有的節(jié)稅重點都著眼于降低計稅依據(jù)，手段都是通過巧妙的簽訂合同。但在實際工作中，訂立合同的當(dāng)事人往往是對印花稅法缺乏了解的企業(yè)經(jīng)營、工程等人員，財務(wù)人員則較少參與。由于合同一經(jīng)訂立，納稅義務(wù)隨即產(chǎn)生，財務(wù)人員也就成了事后諸葛，再巧妙的籌劃也就毫無意義。因此，筆者認(rèn)為在企業(yè)中對相關(guān)人員進(jìn)行包括印花稅在內(nèi)的稅法普及、宣傳和培訓(xùn)大有必要。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以