會計(jì)實(shí)務(wù)：利潤分配完整程序的會計(jì)核算-0

1、利潤分配完整程序的會計(jì)核算一、利潤分配順序房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)按以下順序進(jìn)行分配：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損，可以在下一年度用稅前利潤彌補(bǔ)，下一年度利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，可以在5 年內(nèi)用實(shí)現(xiàn)的稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)，連續(xù)5 年未補(bǔ)足的虧損，則應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ)。提取法定盈余公積金法定盈余公積金按照當(dāng)年稅后利潤并扣除以前年度虧損后，按10%的比例提取。盈余公積金達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提取。向投資者分配利潤企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤扣除上述分配后，再加上以前年度未分配的利潤即為可供投資者分配的利潤，可按照投資比例向投資者進(jìn)行分配。二、利潤分配的賬戶

2、設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了反映和監(jiān)督利潤分配情況，應(yīng)設(shè)置利潤分配總賬賬戶，該賬戶是用來核算企業(yè)利潤分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年分配( 或彌補(bǔ) ) 后的利潤結(jié)存余額。該賬戶的借方登記按照規(guī)定分配的利潤數(shù)額和年終結(jié)轉(zhuǎn)來的本年的虧損數(shù)額。貸方登記年終結(jié)轉(zhuǎn)來的本年實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額和虧損彌補(bǔ)的數(shù)額。年終決算前，該賬戶借方余額反映年內(nèi)已分配的利潤額。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入該賬戶及所屬的未分配利潤明細(xì)賬戶。同時(shí)將利潤分配賬戶所屬的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配其他明細(xì)賬戶均無余額。未分配利潤明細(xì)賬若為借方余額，反映的是未彌補(bǔ)的虧損，若為貸方余額，反映的是未分配的利潤。利潤分配賬戶至

3、少應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶：盈余公積補(bǔ)虧明細(xì)賬戶該明細(xì)賬戶的貸方登記從盈余公積賬戶轉(zhuǎn)來的當(dāng)年用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借方登記年末轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)賬戶的用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該明細(xì)賬戶無余額。提取盈余公積明細(xì)賬戶提取盈余公積是利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容。該明細(xì)賬借方登記當(dāng)年從凈利潤中提取的法定盈余公積金數(shù)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤明細(xì)賬戶的提取盈余公積的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。應(yīng)付利潤明細(xì)賬戶向投資者分配利潤是利潤分配的另一項(xiàng)內(nèi)容。該明細(xì)賬戶，借方登記已向投資者分配的利潤數(shù)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤明細(xì)賬的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該明細(xì)賬戶無余額。未分配利潤明細(xì)賬戶該明細(xì)賬戶貸方登記年末從本年利潤

4、賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤數(shù)額和用盈余公積等彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借方登記年末從本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的本年發(fā)生虧損的數(shù)額，以及本年已分配出去的利潤數(shù)額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，該明細(xì)賬戶若為貸方余額，反映的是年末累計(jì)的未分配利潤數(shù)額，若為借方余額，反映的是年末累計(jì)的未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如果企業(yè)可以得到政府補(bǔ)貼，在利潤分配總賬中還應(yīng)設(shè)置補(bǔ)貼收入明細(xì)賬戶，如果企業(yè)需要繳納特種基金的，還應(yīng)設(shè)置應(yīng)交特種基金明細(xì)賬戶。三、利潤分配的會計(jì)處理( 一) 彌補(bǔ)以前年度虧損房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，無論是用稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，都不需要單獨(dú)編制彌補(bǔ)虧損的會計(jì)分錄。即不需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。年末進(jìn)行利潤結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將本年實(shí)現(xiàn)的利潤從

5、本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶及其所屬明細(xì)賬戶未分配利潤賬戶的貸方，這樣就自然進(jìn)行了彌補(bǔ)。但要注意的是：在年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，需要將彌補(bǔ)虧損的數(shù)額從應(yīng)納稅所得額中扣除。而用稅后利潤彌補(bǔ)虧損，則不能進(jìn)行扣除。( 二) 提取盈余公積的會計(jì)處理企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積金，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積( 三) 向投資者分配利潤的核算企業(yè)計(jì)算出應(yīng)向投資者分配的利潤，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：利潤分配應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤( 四) 企業(yè)利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)為了按年度考核企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)及分配情況，每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束，應(yīng)對利潤和利潤分配進(jìn)行年終

6、結(jié)轉(zhuǎn)。利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)包括了兩個(gè)方面：一是將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶及所屬的未分配利潤明細(xì)賬戶。二是將利潤分配賬戶所屬的其他明細(xì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)賬戶。年度終了，將本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額 ( 或虧損總額 ) 結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶及所屬的未分配利潤明細(xì)賬戶。如果企業(yè)當(dāng)年盈利，分錄如下：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，分錄如下：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤無論是盈利還是虧損，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤賬戶不留余額。將利潤分配賬戶所屬的其他明細(xì)賬戶，全部轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)賬戶如果企業(yè)當(dāng)年盈利，并進(jìn)行了利潤分配，那么，結(jié)轉(zhuǎn)分錄一般如下：借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配

7、提取盈余公積應(yīng)付利潤如果企業(yè)虧損，并沒有進(jìn)行彌補(bǔ)，也不存在進(jìn)行利潤分配。在這種情況下，將虧損額從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤賬戶的借方后，不需要進(jìn)行其他的賬務(wù)處理。如果虧損后，用企業(yè)的盈余公積金彌補(bǔ)了虧損，會計(jì)分錄如下：用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積法定盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬時(shí)：借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配未分配利潤例題：某房地產(chǎn)企業(yè)2006 年全年稅后利潤為2 40 萬元，年終按10%的比例提取法定盈余公積金，按稅后利潤扣除法定盈余公積后余額的80%向投資者分配利潤。有關(guān)會計(jì)分錄如下：提取盈余公積金應(yīng)提取的法定盈余公積金=2 400 000 x

8、10%=240 000借：利潤分配提取盈余公積240 000貸：盈余公積法定盈余公積240 000向投資者分配利潤應(yīng)向投資者分配的利潤為：(2 400 000-240 000)x80%=1 728 000借：利潤分配應(yīng)付利潤1 728 000貸：應(yīng)付利潤 1 728 000年終進(jìn)行利潤結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 2 400 000貸：利潤分配未分配利潤2 400 000結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)賬戶：借：利潤分配未分配利潤1 968 000貸：利潤分配提取盈余公積240 000利潤分配應(yīng)付利潤1 728 000假設(shè)在當(dāng)年利潤結(jié)轉(zhuǎn)前，利潤分配未分配利潤賬戶沒有余額。在進(jìn)行當(dāng)年利潤分配和利潤結(jié)轉(zhuǎn)以后，利潤分配未分配利潤賬戶應(yīng)有貸方余額=2 400 000-1 968000=432 000年終利潤分配后，該企業(yè)尚有432000 元的未分配利潤，可留待下年度進(jìn)行分配。課后寄語：會計(jì)學(xué)