最新講義之八(利潤及利潤分配)

1、第七章利潤潤及利潤分配配【本章內(nèi)容提要要】本章為本本準(zhǔn)則的利潤潤及利潤分配配部分，從第第六十七條至至第七十二條條，共六條。本本章的主要內(nèi)內(nèi)容為利潤的的定義及構(gòu)成成，營業(yè)外收收入的定義及及構(gòu)成，政府府補(bǔ)助的定義義、確認(rèn)和計(jì)計(jì)量原則，營營業(yè)外支出的的定義及構(gòu)成成，所得稅費(fèi)費(fèi)用的計(jì)算和和稅后利潤的的分配?！緶?zhǔn)則原文】第第六十七條 利潤，是指指小企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)期間間的經(jīng)營成果果，包括：營營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤。(一)營業(yè)利潤潤，是指營業(yè)業(yè)收入減去營營業(yè)成本、營營業(yè)稅金及附附加、銷售費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，加上投投資收益(或或減去投資損損失)后的金金額。前款所稱營業(yè)收收入，是指小小企業(yè)

2、銷售商商品和提供勞勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。(二)利潤總額額，是指營業(yè)業(yè)利潤加上營營業(yè)外收入，減減去營業(yè)外支支出后的金額額。(三)凈利潤，是是指利潤總額額減去所得稅稅費(fèi)用后的凈凈額?！窘庾x】條文主旨本條文是關(guān)于利利潤及構(gòu)成的的規(guī)定。條文背景小企業(yè)作為一種種依法設(shè)立的的營利性經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以收人抵補(bǔ)補(bǔ)其費(fèi)用，實(shí)實(shí)現(xiàn)盈利和可可持續(xù)發(fā)展。小小企業(yè)盈利的的多少和能力力很大程度上上代表了小企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，是小小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長長遠(yuǎn)發(fā)

3、展的基基礎(chǔ)。利潤是是小企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)期間間的經(jīng)營成果果，它是小企企業(yè)在一定會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入減減去費(fèi)用后的的凈額。對(duì)利利潤進(jìn)行核算算，可以及時(shí)時(shí)反映小企業(yè)業(yè)在一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的經(jīng)營營業(yè)績和獲利利能力，反映映小企業(yè)的投投入產(chǎn)出效率率和經(jīng)濟(jì)效益益，有助于小小企業(yè)投資者者、債權(quán)人、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)等有有關(guān)方面據(jù)此此對(duì)小企業(yè)進(jìn)進(jìn)行盈利預(yù)測測，評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)經(jīng)營績效，作作出科學(xué)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策。利潤也是小企業(yè)業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)企業(yè)所所得稅的基礎(chǔ)礎(chǔ)。企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例為了公平平稅負(fù)、保證證國家稅收從從收入、扣除除、資產(chǎn)的稅稅務(wù)處理三個(gè)個(gè)方面對(duì)企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額的計(jì)算進(jìn)進(jìn)行了規(guī)定。1企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的99

4、類收入，從從本準(zhǔn)則的角角度理解，可可以歸納為以以下三種類型型：第一類，銷售貨貨物收入、提提供勞務(wù)收入入、租金收入入和特許權(quán)使使用費(fèi)收入。第二類，股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入入(轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股股票、債券取取得的收入)和利息收入入(債券利息收收入)。第三類，轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入(轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取取得的收入)、租金收入入(出租包裝物物和商品取得得的租金收入入)、接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入和其他他收入。對(duì)于第一類收入入，實(shí)際上對(duì)對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則則所規(guī)定的營營業(yè)收入，詳詳見本準(zhǔn)則第第五章的釋義義，本條不再再贅述。對(duì)于第二類收入入，實(shí)際上對(duì)對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則則所規(guī)定的投投資收益，詳詳見本

5、準(zhǔn)則第第二章的相關(guān)關(guān)釋義，本條條不再贅述。對(duì)于第三類收入入，實(shí)際上對(duì)對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則則所規(guī)定的營營業(yè)外收入。由由于在會(huì)計(jì)上上營業(yè)外收人人直接構(gòu)成企企業(yè)的利潤，不不需要與成本本相匹配，并并且對(duì)利潤具具有獨(dú)立影響響。2企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例規(guī)定的5類支出，從從本準(zhǔn)則的角角度理解，可可以歸納為以以下兩種類型型：第一類，成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金。第二類，損失和和其他支出。對(duì)于第一類支出出，實(shí)際上對(duì)對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則則所規(guī)定的費(fèi)費(fèi)用。對(duì)于第二類支出出，實(shí)際上對(duì)對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則則所規(guī)定的營營業(yè)外支出。由由于在會(huì)計(jì)上上營業(yè)外支出出直接構(gòu)成企企業(yè)的利潤，不不需要與收入入相匹配，并并且對(duì)利潤具具有獨(dú)立影響響。3企業(yè)所得稅稅法實(shí)施

6、條例例規(guī)定的固定定資產(chǎn)、生物物資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、長期期待攤費(fèi)用、投投資資產(chǎn)、存存貨等資產(chǎn)的的稅務(wù)處理，實(shí)實(shí)際上對(duì)應(yīng)于于本準(zhǔn)則所規(guī)規(guī)定的各類資資產(chǎn)。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個(gè)方面來理理解：一、利潤的定義義、構(gòu)成和確確認(rèn)計(jì)量(一)利潤是指指小企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)期間間的經(jīng)營成果果。通常情況況下，如果小小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了了利潤，表明明企業(yè)的所有有者權(quán)益將增增加，業(yè)績得得到了提升；反之，如果果小企業(yè)發(fā)生生了虧損(即利潤為負(fù)負(fù)數(shù))，表明企業(yè)業(yè)的所有者權(quán)權(quán)益將減少，業(yè)業(yè)績下降。利利潤是小企業(yè)業(yè)盈利能力的的重要體現(xiàn)。(二)利潤由收收入減去費(fèi)用用后的凈額、投投資收益、營營業(yè)外收入、營營業(yè)外支出和和所得稅費(fèi)用

7、用共同構(gòu)成。其其中，收入減減去費(fèi)用后的的凈額和投資資收益反映小小企業(yè)日?；罨顒?dòng)的經(jīng)營業(yè)業(yè)績，營業(yè)外外收入和營業(yè)業(yè)外支出反映映小企業(yè)非日日?；顒?dòng)取得得的或發(fā)生的的。(三)利潤是一一個(gè)凈額概念念，利潤的確確認(rèn)主要依賴賴于收入和費(fèi)費(fèi)用以及營業(yè)業(yè)外收入和營營業(yè)外支出的的確認(rèn)，其金金額的確定也也主要取決于于收入、費(fèi)用用、營業(yè)外收收入、營業(yè)外外支出金額的的計(jì)量。(四)利潤根據(jù)據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容容的不同，具具體可以分為為營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤三個(gè)概概念。本準(zhǔn)則則之所以作這這種劃分，主主要考慮有兩兩個(gè)：一是反反映不同利潤潤的構(gòu)成內(nèi)容容不同；二是是滿足多步式式列報(bào)利潤表表的需要，便便于財(cái)務(wù)報(bào)表表的使用者理理解

8、小企業(yè)經(jīng)經(jīng)營成果的不不同來源。本本準(zhǔn)則要求小小企業(yè)利潤表表采用多步式式編制和列示示。3個(gè)利潤概念念實(shí)際上是編編制利潤表的的3個(gè)步驟。二、營業(yè)利潤的的構(gòu)成小企業(yè)的營業(yè)利利潤是由營業(yè)業(yè)收入減去營營業(yè)成本、營營業(yè)稅金及附附加、銷售費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，加上投投資收益(或減去投資資損失)后的金額確確定的。其中：營業(yè)收入入是指小企業(yè)業(yè)銷售商品和和提供勞務(wù)所所實(shí)現(xiàn)的收入入總額。營業(yè)業(yè)收入與營業(yè)業(yè)成本之間存存在配比關(guān)系系。投資收益由小企企業(yè)股權(quán)投資資取得的現(xiàn)金金股利(或利潤)、債券投資資取得的利息息收入和處置置股權(quán)投資和和債券投資取取得的處置價(jià)價(jià)款扣除成本本或賬面余額額、相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的凈額三三部分

9、構(gòu)成。營業(yè)成本、營業(yè)業(yè)稅金及附加加、銷售費(fèi)用用、管理費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)用用詳見本準(zhǔn)則則第六十五條條的釋義，本本條不再贅述述。營業(yè)利潤可用公公式表示如下下：營業(yè)利潤營業(yè)業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(投資損失)其中：營業(yè)收入入主營業(yè)務(wù)收收入+其他業(yè)務(wù)收收入銷售商品收收入+提供勞務(wù)收收入營業(yè)成本主營營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成成本銷售商品成成本+提供勞務(wù)成成本投資收益現(xiàn)金金股利(或利潤)+債券利息息收入+處置股權(quán)投投資和債券投投資取得的價(jià)價(jià)款與成本之之間的差額三、利潤總額的的構(gòu)成小企業(yè)的利潤總總額是由營業(yè)業(yè)利潤加上營營業(yè)外收入，減減去營業(yè)外支支出后的金額額確定的。利潤總額可

10、用公公式表示如下下：利潤總額=營業(yè)業(yè)利潤+營業(yè)外收入入-營業(yè)外支出出其中：營業(yè)外收收入和營業(yè)外外支出反映小小企業(yè)非日常常活動(dòng)取得的的或發(fā)生的。四、凈利潤的構(gòu)構(gòu)成小企業(yè)的凈利潤潤是由利潤總總額減去所得得稅費(fèi)用后的的金額。凈利利潤可用公式式表示如下：凈利潤利潤總總額所得稅費(fèi)用用其中：所得稅費(fèi)費(fèi)用是指小企企業(yè)按照稅法法規(guī)定計(jì)算的的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額。 五、執(zhí)行中應(yīng)注注意的問題為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤表，一是“賬結(jié)法”；一是“表結(jié)法”。(一)賬結(jié)法或或稱“賬表一致法法”，就是按照照本準(zhǔn)則所規(guī)規(guī)定的“本年利潤”會(huì)計(jì)科目使使用說明，

11、將將各收人類、費(fèi)費(fèi)用類賬戶的的余額在各月月月末全部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，使各各收入類和費(fèi)費(fèi)用類賬戶月月末余額全部部清為零，從從下月月初開開始核算當(dāng)月月各收入類和和費(fèi)用類賬戶戶的發(fā)生額，直直接按照“本年利潤”賬戶的當(dāng)月月發(fā)生額編制制當(dāng)月利潤表表?！氨灸昀麧櫋辟~戶實(shí)際上上反映的是小小企業(yè)各月實(shí)實(shí)現(xiàn)的利潤，全全年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤需要要將12個(gè)月的利利潤表匯總合合計(jì)后取得。(二)表結(jié)法或或稱“調(diào)表不調(diào)賬賬法”，就是在一一個(gè)會(huì)計(jì)年度度中間，各個(gè)個(gè)月各收入類類和費(fèi)用類賬賬戶發(fā)生額不不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，累累計(jì)反映自年年初至本月月月末止收入、費(fèi)費(fèi)用的累計(jì)發(fā)發(fā)生額，在編編制各月利潤潤表時(shí)，直接接從各收入類類和費(fèi)

12、用類賬賬戶當(dāng)月發(fā)生生額中分析計(jì)計(jì)算后填列利利潤表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目。在年度度終了時(shí)，將將各收入類和和費(fèi)用類賬戶戶的當(dāng)年發(fā)生生額合計(jì)數(shù)一一次性結(jié)轉(zhuǎn)至至“本年利潤”賬戶，根據(jù)據(jù)“本年利潤”賬戶的當(dāng)年年發(fā)生額直接接編制年度利利潤表，“本年利潤”賬戶真正反反映了小企業(yè)業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的的利潤?！緶?zhǔn)則原文】第第六十八條 營業(yè)外收入入，是指小企企業(yè)非日常生生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)形成的、應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益增加、與與所有者投入入資本無關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的流入。小企業(yè)的營業(yè)外外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)處置凈收益益、政府補(bǔ)助助、捐贈(zèng)收益益、盤盈收益益、匯兌收益益、出租包裝裝物和商品的的租金收入、逾逾期未退包裝裝物押

13、金收益益、確實(shí)無法法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)、已作作壞賬損失處處理后又收回回的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、違約金收收益等。通常，小企業(yè)的的營業(yè)外收入入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入入當(dāng)期損益?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于營業(yè)業(yè)外收入的定定義、范圍及及內(nèi)涵和確認(rèn)認(rèn)計(jì)量原則的的規(guī)定。條文背景營業(yè)外收入是反反映小企業(yè)非非日?；顒?dòng)給給企業(yè)帶來的的經(jīng)濟(jì)利益的的流入，直接接增加了小企企業(yè)的利潤，是是小企業(yè)利潤潤來源的一個(gè)個(gè)重要組成部部分。因此，本本準(zhǔn)則對(duì)營業(yè)業(yè)外收入單獨(dú)獨(dú)設(shè)置一條進(jìn)進(jìn)行了規(guī)定。本準(zhǔn)則結(jié)合目前前小企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，并并考慮了企業(yè)業(yè)所得稅法和和企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例的規(guī)定，包包括產(chǎn)生的來來源、表現(xiàn)形形式和項(xiàng)目名名

14、稱，采用了了列舉方式盡盡可能明確構(gòu)構(gòu)成小企業(yè)營營業(yè)外收入的的各種常見來來源，主要包包括非流動(dòng)資資產(chǎn)處置凈收收益、政府補(bǔ)補(bǔ)助、捐贈(zèng)收收益、盤盈收收益、匯兌收收益、出租包包裝物和商品品的租金收入入、逾期未退退包裝物押金金收益、確實(shí)實(shí)無法償付的的應(yīng)付款項(xiàng)、已已做壞賬損失失處理后又收收回的應(yīng)收款款項(xiàng)、違約金金收益等。企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例對(duì)企企業(yè)的收入做做了規(guī)定，其其中與本準(zhǔn)則則營業(yè)外收入入相對(duì)應(yīng)的主主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入中的的轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、應(yīng)收賬賬款等財(cái)產(chǎn)取取得的收入，租租金收入中的的出租包裝物物和商品取得得的租金收入入，接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入和其他他收入。1轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收收入(即轉(zhuǎn)讓固

15、定定資產(chǎn)、生物物資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、應(yīng)收收賬款等財(cái)產(chǎn)產(chǎn)取得的收入入)企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第十十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收入，是是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、股股權(quán)、債權(quán)等等財(cái)產(chǎn)取得的的收入?！奔雌髽I(yè)所得得稅法實(shí)施條條例所指財(cái)產(chǎn)產(chǎn)包括：固定定資產(chǎn)、生物物資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、股權(quán)權(quán)、債權(quán)等；其確認(rèn)計(jì)量量原則為：按按照從財(cái)產(chǎn)受受讓方已收或或應(yīng)收的合同同或協(xié)議價(jià)款款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入金額額。由此可以以看出，企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例所規(guī)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入基本本上對(duì)應(yīng)于本本準(zhǔn)則所規(guī)定定的營業(yè)外收收入，除轉(zhuǎn)讓股權(quán)和和債權(quán)中的債債券所取得的的收入外，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓這

16、兩類資資產(chǎn)的收入應(yīng)應(yīng)計(jì)人投資收收益而不是營營業(yè)外收入。2租金收入(即出租包裝裝物和商品取取得的租金收收入)企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第十十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(六)項(xiàng)所稱租金金收入，是指指企業(yè)提供固固定資產(chǎn)、包包裝物或者其其他有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)取取得的收入。租租金收入，按按照合同約定定的承租人應(yīng)應(yīng)付租金的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)?！?接受捐贈(zèng)收收入企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第二二十一條規(guī)定定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(八)項(xiàng)所稱接受受捐贈(zèng)收入，是是指企業(yè)接受受的來自其他他企業(yè)、組織織或者個(gè)人無無償給予的貨貨幣性資產(chǎn)、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)。接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入，在實(shí)實(shí)際收到捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入的

17、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)?！?其他收入企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第二二十二條規(guī)定定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(九)項(xiàng)所稱其他他收入，是指指企業(yè)取得的的除企業(yè)所得得稅法第六條條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入外的的其他收入，包包括企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)溢余收入、逾逾期未退包裝裝物押金收入入、確實(shí)無法法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)、已做做壞賬損失處處理后又收回回的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、債務(wù)重組組收入、補(bǔ)貼貼收入、違約約金收入、匯匯兌收益等?！痹摋l強(qiáng)調(diào)，企業(yè)其他收入金額按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。本準(zhǔn)則規(guī)定的營營業(yè)外收入與與企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例規(guī)定的轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收入中中轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、應(yīng)收賬賬款等財(cái)產(chǎn)取取得的收入，租租金

18、收入中的的出租包裝物物和商品取得得的租金收入入，接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入和其他他收入相一致致。兩者的關(guān)關(guān)系可用公式式表示如下：本準(zhǔn)則的營業(yè)外外收入企業(yè)所得稅稅法轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、應(yīng)應(yīng)收賬款等財(cái)財(cái)產(chǎn)取得的收收入+租金收入中中的出租包裝裝物和商品取取得的租金收收入+接受捐贈(zèng)收收入+其他收入條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個(gè)方面來理理解：一、營業(yè)外收入入的定義小企業(yè)的營業(yè)外外收入從本準(zhǔn)準(zhǔn)則來看，同同時(shí)具有以下下四個(gè)特征：(一)營業(yè)外收收入是小企業(yè)業(yè)在非日?；罨顒?dòng)中形成的的日?；顒?dòng)是指小小企業(yè)為完成成其經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)所從事的經(jīng)經(jīng)常性活動(dòng)以以及與之相關(guān)關(guān)的活動(dòng)。反反之，為非日

19、日?；顒?dòng)。明明確界定日常?；顒?dòng)是為了了將營業(yè)外收收入與收入相相區(qū)分，日常?；顒?dòng)是確認(rèn)認(rèn)收入的重要要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡凡是日?；顒?dòng)動(dòng)所形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流入(如銷售商品品取得現(xiàn)金或或應(yīng)收賬款)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收收入，反之，非非日?；顒?dòng)所所形成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流人人不能確認(rèn)為為收入，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)人營業(yè)業(yè)外收入。比比如，小企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)屬于非日日?；顒?dòng)，這這是因?yàn)樾∑笃髽I(yè)持有固定定資產(chǎn)的主要要目的是通過過使用生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品而不是為為了出售。因因此，轉(zhuǎn)讓固固定資產(chǎn)所形形成的經(jīng)濟(jì)利利益的流人就就不應(yīng)確認(rèn)為為收入，而應(yīng)應(yīng)計(jì)人營業(yè)外外收入。再如如，小企業(yè)因因某項(xiàng)固定資資產(chǎn)暫時(shí)閑置置而出租取得得的租金收入入屬于小企業(yè)業(yè)的日

20、常活動(dòng)動(dòng)所形成的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收收入。與收入相比，營營業(yè)外收入實(shí)實(shí)際上是一種種純收入，而而不是毛收入入，不可能也也不需要與有有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行行配比。因此此，在會(huì)計(jì)處處理上，應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營營業(yè)外收入與與營業(yè)收入的的界限。(二)營業(yè)外收收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期損益這一特征是指營營業(yè)外收入應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤潤，作為小企企業(yè)利潤的重重要組成部分分，而不是計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益。這一特特征的存在主主要是為了將將營業(yè)外收入入與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定定的“直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得”區(qū)別開來，例例如，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定，可供出售售金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用公允允價(jià)值計(jì)量，公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所所有者權(quán)益，該該公允價(jià)值增增加實(shí)

21、際上就就是所謂的“直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得”。(三)營業(yè)外收收入會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益的的增加(四)營業(yè)外收收入是與所有有者投入資本本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流入入(三)和(四)兩個(gè)特征與與收入相同，詳詳見本準(zhǔn)則第第五十八條的的釋義，本條條不再贅述。二、營業(yè)外收入入的范圍及內(nèi)內(nèi)涵本準(zhǔn)則結(jié)合目前前小企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，列列舉了構(gòu)成小小企業(yè)營業(yè)外外收入的主要要類型，包括括：(一)非流動(dòng)資資產(chǎn)處置凈收收益小企業(yè)處置非流流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈收益，包包括處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)、長期待攤攤費(fèi)用等，但但不包括處置置長期債券投投資和長期股股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈收益，后后者應(yīng)計(jì)人投投資收益。其中，固定

22、資產(chǎn)產(chǎn)處置凈收益益，是指小企企業(yè)處置固定定資產(chǎn)所取得得價(jià)款扣除固固定資產(chǎn)賬面面價(jià)值、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)和清理理費(fèi)用后的凈凈收益，如為為凈損失，則則為營業(yè)外支支出。 無形資產(chǎn)處置凈凈收益，是指指小企業(yè)處置置無形資產(chǎn)所所取得價(jià)款扣扣除無形資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值、相相關(guān)稅費(fèi)和清清理費(fèi)用后的的凈收益，如如為凈損失，則則為營業(yè)外支支出。 處置生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)與處置置固定資產(chǎn)類類似。處置長長期待攤費(fèi)用用通常都應(yīng)當(dāng)當(dāng)是損失，應(yīng)應(yīng)計(jì)人營業(yè)外外支出。如果果某些特殊情情況下，比如如，處置經(jīng)營營租人固定資資產(chǎn)的改建支支出，如果已已經(jīng)對(duì)其攤銷銷完畢即余額額為零，但最最后還取得了了一些殘料收收入，在這種種情況下，應(yīng)應(yīng)將殘料收入入計(jì)人營

23、業(yè)外外收入。非流動(dòng)資產(chǎn)處置置凈收益對(duì)應(yīng)應(yīng)于企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例第十六條條所規(guī)定的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入入中的轉(zhuǎn)讓固固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)等財(cái)財(cái)產(chǎn)取得的收收入。(二)政府補(bǔ)助助指小企業(yè)從政府府無償取得貨貨幣性資產(chǎn)或或非貨幣性資資產(chǎn)。 政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)于于企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例第二十二條條規(guī)定的補(bǔ)貼貼收入。該條條規(guī)定，企業(yè)業(yè)取得國家財(cái)財(cái)政性補(bǔ)貼和和其他補(bǔ)貼收收入，除國務(wù)務(wù)院和國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定不計(jì)人損損益者外，都都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額的依據(jù)據(jù)，依法繳納納企業(yè)所得稅稅。(三)捐贈(zèng)收益益指小企業(yè)接受來來自其他企業(yè)業(yè)、組織或者者個(gè)人無償給給予的貨幣性性資產(chǎn)和非貨貨幣性資產(chǎn)。在

24、捐贈(zèng)收益的認(rèn)認(rèn)定方面，應(yīng)應(yīng)把握以下33個(gè)要點(diǎn)：1捐贈(zèng)是無償償給予的資產(chǎn)產(chǎn)。捐贈(zèng)的基基本特征在于于其無償性，這這也是捐贈(zèng)區(qū)區(qū)別于其他財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)標(biāo)志。無償性性即出于某種種原因，不支支付金錢或付付出其他相應(yīng)應(yīng)代價(jià)而取得得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，如如公益事業(yè)捐捐贈(zèng)等。中中華人民共和和國合同法對(duì)對(duì)贈(zèng)與合同專專節(jié)做了規(guī)定定，贈(zèng)與合同同是贈(zèng)與人將將自己的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)無償給予受受贈(zèng)人，受贈(zèng)贈(zèng)人表示接受受贈(zèng)與的合同同；贈(zèng)與的財(cái)財(cái)產(chǎn)依法需要要辦理登記等等手續(xù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)關(guān)手續(xù)；具有有救災(zāi)、扶貧貧等社會(huì)公益益、道德義務(wù)務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與與合同或者經(jīng)經(jīng)過公證的贈(zèng)贈(zèng)與合同，贈(zèng)贈(zèng)與人不交付付贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的，受贈(zèng)人人可以要求交交付。基于捐

25、捐贈(zèng)的無償性性，合同法規(guī)規(guī)定了贈(zèng)與人人和受贈(zèng)人相相應(yīng)的權(quán)利義義務(wù)。中華華人民共和國國公益事業(yè)捐捐贈(zèng)法也規(guī)規(guī)定捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)是自愿和無無償?shù)模?duì)對(duì)自然人、法法人或者其他他組織自愿無無償向依法成成立的公益性性社會(huì)團(tuán)體和和公益性非營營利的事業(yè)單單位捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)用于公益事事業(yè)的做了特特別規(guī)定。2捐贈(zèng)人是其其他企業(yè)、組組織或者個(gè)人人。其他組織織，包括事業(yè)業(yè)單位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體等。3捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范范圍，包括貨貨幣性資產(chǎn)和和非貨幣性資資產(chǎn)。捐贈(zèng)收益對(duì)應(yīng)于于企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例第二十一條條規(guī)定的接受受捐贈(zèng)收入。(四)盤盈收益益指小企業(yè)在清查查財(cái)產(chǎn)過程中中查明的各種種財(cái)產(chǎn)盤盈，包包括材料、產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品、現(xiàn)金、固固定

26、資產(chǎn)等溢溢余。通俗地地講，就是小小企業(yè)的所有有資產(chǎn)出現(xiàn)了了實(shí)存大于賬賬存的情況。盤盈收益對(duì)應(yīng)于于企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例第二十二條條規(guī)定的其他他收入中的企企業(yè)資產(chǎn)溢余余收入。(五)匯兌收益益指小企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日將將外幣交易所所產(chǎn)生的外幣幣貨幣性項(xiàng)目目進(jìn)行折算由由于匯率不同同而產(chǎn)生的匯匯兌收益。詳詳見本準(zhǔn)則第第七十七條的的釋義，本條條不再贅述。匯兌收益對(duì)應(yīng)于于企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例第二十二條條規(guī)定的其他他收入中的匯匯兌收益。(六)出租包裝裝物和商品的的租金收入指小企業(yè)由于暫暫時(shí)閑置，將將不用的包裝裝物或庫存產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品出租給第三三方使用并取取得的租金收收人。出租包包裝物和商品品實(shí)際上轉(zhuǎn)

27、讓讓的是這兩類類流動(dòng)資產(chǎn)的的使用權(quán)，如如果轉(zhuǎn)讓的是是所有權(quán)，則則屬于包裝物物或商品的銷銷售。本準(zhǔn)則則將小企業(yè)出出租包裝物和和商品的租金金收人認(rèn)定為為營業(yè)外收入入，這主要有有兩方面的考考慮，一是從從小企業(yè)持有有包裝物和商商品的目的來來看，小企業(yè)業(yè)持有包裝物物和商品的主主要目的是通通過用于生產(chǎn)產(chǎn)或用于銷售售取得收人實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益益，而出租包包裝物和商品品僅是為了利利用這兩類資資產(chǎn)暫時(shí)閑置置取得非經(jīng)常常性收入或偶偶然性收入，這這是主要原因因；二是從會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理理上，如果出出租包裝物和和商品取得的的租金收入作作為營業(yè)收入入，記入“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶，則根根據(jù)收入與費(fèi)費(fèi)用相配比原原則的要求，應(yīng)應(yīng)將該

28、包裝物物和商品的成成本由“周轉(zhuǎn)材料”或“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至至“其他業(yè)務(wù)成成本”賬戶，這會(huì)會(huì)造成包裝物物或商品賬實(shí)實(shí)不符。正是是基于這些考考慮，本準(zhǔn)則則將小企業(yè)出出租包裝物和和商品取得的的租金收入作作為營業(yè)外收收人處理。而而出租固定資資產(chǎn)取得的租租金收入則不不同，應(yīng)將其其作為營業(yè)收收入，記入“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶核算，將將其折舊額，記記入“其他業(yè)務(wù)成成本”賬戶核算，也也滿足了收入入與費(fèi)用相配配比原則的要要求。出租包裝物和商商品的租金收收入對(duì)應(yīng)于企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第十九條規(guī)定定的租金收入入中的提供包包裝物或者其其他有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)取取得的收入。(七)逾期未退退包裝物押金金收益包裝物押金

29、是指指小企業(yè)為銷銷售商品而向向購買方出租租或出借包裝裝物所收取的的押金。小企企業(yè)按照雙方方約定向購買買方收取的包包裝物押金當(dāng)當(dāng)時(shí)不構(gòu)成小小企業(yè)的銷售售商品收入而而是負(fù)債，因因?yàn)椴粫?huì)增加加小企業(yè)的所所有者權(quán)益。一一旦小企業(yè)收收取的押金按按照雙方約定定逾期未返還還購買方的，則則會(huì)增加小企企業(yè)的所有者者權(quán)益，但不不返還押金不不是小企業(yè)的的一項(xiàng)日?；罨顒?dòng)，屬于偶偶發(fā)性，因此此，應(yīng)確認(rèn)為為小企業(yè)的營營業(yè)外收入。逾期未退包裝物物押金收益相相對(duì)應(yīng)于企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第二二十二條規(guī)定定的其他收入入中的逾期未未退包裝物押押金收入。(八)確實(shí)無法法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)在市場經(jīng)濟(jì)條件件下，小企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守守法經(jīng)

30、營，小小企業(yè)發(fā)生的的各種應(yīng)付款款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按期期予以償還或或支付。但是是，一旦出現(xiàn)現(xiàn)了確實(shí)無法法支付的情況況，就可能會(huì)會(huì)產(chǎn)生確定無無法償付的應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)，從從而構(gòu)成小企企業(yè)的營業(yè)外外收入。對(duì)于確實(shí)無法償償付的應(yīng)付款款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把把握以下兩個(gè)個(gè)原則：1應(yīng)付款項(xiàng)的的范圍，主要要包括：應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付付賬款、預(yù)收收賬款、應(yīng)付付職工薪酬、其其他應(yīng)付款、長長期應(yīng)付款等等。2確實(shí)無法償償付是一個(gè)嚴(yán)嚴(yán)格條件。通通常包括3種情形：第一種情形：小小企業(yè)的債權(quán)權(quán)人放棄了收收款的權(quán)利，如如小企業(yè)的債債權(quán)人進(jìn)行了了破產(chǎn)清算，沒沒有清理這一一塊債權(quán)。第二種情形：小小企業(yè)的債權(quán)權(quán)人在小企業(yè)業(yè)作為債務(wù)人人發(fā)生財(cái)務(wù)困困難的情況下下對(duì)

31、小企業(yè)做做了讓步，減減免了債務(wù)人人的部分債務(wù)務(wù)本金或者利利息、降低了了債務(wù)人應(yīng)付付利息的利率率等。這實(shí)質(zhì)質(zhì)上就是企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所所規(guī)定的債務(wù)務(wù)重組的情形形。從這個(gè)意意義上講，本本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上上在確實(shí)無法法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)中包含含了債務(wù)重組組收益。債務(wù)務(wù)重組的方式式主要包括以以資產(chǎn)清償債債務(wù)、將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修修改其他債務(wù)務(wù)條件，如減減少債務(wù)本金金、減少債務(wù)務(wù)利息等，以以及以上三種種方式的組合合等。第三種情形：小小企業(yè)債權(quán)人人喪失了相關(guān)關(guān)權(quán)利。比如如， 中華人民民共和國擔(dān)保保法第六章章第八十九條條規(guī)定：“當(dāng)事人可以以約定一方向向?qū)Ψ浇o付定定金作為債權(quán)權(quán)的擔(dān)保。債債務(wù)人履行債債務(wù)后，訂金金應(yīng)當(dāng)?shù)肿?/p>

32、價(jià)價(jià)款或者收回回。給付訂金金的一方不履履行約定的債債務(wù)的，無權(quán)權(quán)要求返還定定金；收受定定金的一方不不履行約定的的債務(wù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)雙倍返還還定金?！毙∑髽I(yè)如果果收受了另一一方的定金，但但是對(duì)方違約約，則在這種種情況下，根根據(jù)中華人人民共和國擔(dān)擔(dān)保法第八八十九條的規(guī)規(guī)定，對(duì)方喪喪失了對(duì)該定定金的所有權(quán)權(quán)，則小企業(yè)業(yè)無需返還該該定金，形成成了小企業(yè)的的營業(yè)外收入入。確實(shí)無法償付的的應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所所得稅法實(shí)施施條例第二十十二條規(guī)定的的其他收入中中的確定無法法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)。(九)已作壞賬賬損失處理后后又收回的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)小企業(yè)在日常生生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)發(fā)生的應(yīng)收款款項(xiàng)如果符合合本準(zhǔn)則第十十條規(guī)定的條條

33、件，可以作作為壞賬損失失計(jì)人當(dāng)期營營業(yè)外支出。但但是，如果以以后期間，小小企業(yè)又收回回了全部或部部分該筆已核核銷壞賬損失失的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，仍應(yīng)當(dāng)作作為小企業(yè)的的資產(chǎn)進(jìn)行入入賬，計(jì)人營營業(yè)外收入。對(duì)于已作壞賬損損失處理后又又收回的應(yīng)收收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)把握以下兩兩個(gè)原則：1應(yīng)收款項(xiàng)的的范圍，主要要包括：應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款、應(yīng)收收利息、其他他應(yīng)收款等。2前提是已作作壞賬損失處處理，已經(jīng)在在以前年度作作為壞賬損失失進(jìn)行了會(huì)計(jì)計(jì)處理，也就就是已經(jīng)以前前年度實(shí)現(xiàn)的的利潤中得到到了扣減，或或者說已經(jīng)反反映在本年年年初未分配利利潤中。已作壞賬損失處處理后又收回回的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)對(duì)應(yīng)于企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)

34、施條例第二二十二條規(guī)定定的其他收入入中的已作壞壞賬損失處理理后又收回的的應(yīng)收款項(xiàng)。(十)違約金收收益違約金是合同一一方當(dāng)事人不不履行合同或或者履行合同同不符合約定定時(shí)，向另一一方當(dāng)事人支支付的用于賠賠償損失的金金額。 中華人民民共和國合同同法第一百百一十四條規(guī)規(guī)定：“當(dāng)事人可以以約定一方違違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)違約情況況向?qū)Ψ街Ц陡兑欢〝?shù)額的的違約金，也也可以約定因因違約產(chǎn)生的的損失賠償額額的計(jì)算方法法?！痹谶@種情況況下，小企業(yè)業(yè)取得的對(duì)方方支付的違約約金應(yīng)當(dāng)作為為營業(yè)外收入入處理。違約金收益相對(duì)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所所得稅法實(shí)施施條例第二十十二條規(guī)定的的其他收入中中的違約金收收入。三、營業(yè)外收入入的確認(rèn)原則

35、則本準(zhǔn)則對(duì)營業(yè)外外收入的確認(rèn)認(rèn)做了原則性性規(guī)定，即：通常情況下下，小企業(yè)的的營業(yè)外收入入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)計(jì)人當(dāng)期期損益。在具體應(yīng)用營業(yè)業(yè)外收入確認(rèn)認(rèn)原則時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握握兩點(diǎn)：第一，符合營業(yè)業(yè)外收入的定定義。第二，營業(yè)外收收入確認(rèn)的時(shí)時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之之時(shí)。本準(zhǔn)則所講營業(yè)業(yè)外收入的“實(shí)現(xiàn)”包括以下三三種情形：(一)有關(guān)交易易事項(xiàng)完成之之時(shí)例如，在固定資資產(chǎn)清理完畢畢時(shí)，將凈收收益作為非流流動(dòng)資產(chǎn)處置置凈收益確認(rèn)認(rèn)為營業(yè)外收收入。又如，對(duì)于捐贈(zèng)贈(zèng)收益應(yīng)當(dāng)在在小企業(yè)實(shí)際際收到捐贈(zèng)資資產(chǎn)之日確認(rèn)認(rèn)為營業(yè)外收收入。這主要要基于兩方面面的考慮：一一個(gè)考慮是贈(zèng)贈(zèng)與合同法律律上的特殊性性。一般合同同在簽訂時(shí)成成立

36、，并確認(rèn)認(rèn)為此時(shí)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同同則是在贈(zèng)與與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交交付時(shí)才成立立，才在法律律上確認(rèn)為財(cái)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移移。根據(jù)中中華人民共和和國合同法第第一百八十六六條規(guī)定：“贈(zèng)與人在贈(zèng)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)權(quán)利轉(zhuǎn)移之前前可以撤銷贈(zèng)贈(zèng)與。具有救救災(zāi)、扶貧等等社會(huì)公益、道道德義務(wù)性質(zhì)質(zhì)的贈(zèng)與合同同或者經(jīng)過公公證的贈(zèng)與合合同，不適用用前款規(guī)定?！币簿褪钦f，一般情況下，在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前，即使雙方已經(jīng)訂立贈(zèng)與合同，該合同在法律上都不能視為成立。只有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過公證的贈(zèng)與合同，才能在法律上視為在贈(zèng)與合同訂立時(shí)已經(jīng)成立。第二個(gè)考慮是接受捐贈(zèng)以無償性為基本特征。即受贈(zèng)人一般

37、不需要支付代價(jià)，接受捐贈(zèng)收入的成本較小或者沒有成本。因此，在很多情況下不存在收入與費(fèi)用相配比的問題。又如，小企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)清查完成成之時(shí)，將財(cái)財(cái)產(chǎn)清查中出出現(xiàn)的實(shí)存大大于賬存的材材料、產(chǎn)成品品、商品、現(xiàn)現(xiàn)金、固定資資產(chǎn)等溢余作作為盤盈收益益確認(rèn)為營業(yè)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)收收回了全部或或部分已作為為壞賬損失核核銷的應(yīng)收款款項(xiàng)，應(yīng)作為為已作壞賬損損失處理后又又收回的應(yīng)收收款項(xiàng)確認(rèn)為為營業(yè)外收入入。(二)所要求的的相關(guān)條件滿滿足之時(shí)比如，小企業(yè)收收到財(cái)政補(bǔ)貼貼資金符合財(cái)財(cái)政部門規(guī)定定的條件時(shí)作作為政府補(bǔ)助助確認(rèn)為營業(yè)業(yè)外收入。又如，小企業(yè)收收取的包裝物物押金按照雙雙方約定逾期期未返還購買買方的，作為為

38、逾期未退包包裝物押金收收益確認(rèn)為營營業(yè)外收入。又如，小企業(yè)如如果收受了另另一方的定金金，但是對(duì)方方違約，則應(yīng)應(yīng)該將定金作作為確實(shí)無法法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)確認(rèn)為為營業(yè)外收入入。再如，在對(duì)方違違約的情況下下，小企業(yè)取取得的對(duì)方支支付的違約金金，應(yīng)當(dāng)將違違約金收益作作為營業(yè)外收收入處理。(三)在約定或或特定的日期期比如，小企業(yè)根根據(jù)本準(zhǔn)則的的規(guī)定，在資資產(chǎn)負(fù)債表日日將外幣交易易所產(chǎn)生的外外幣貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行折算算由于匯率不不同而產(chǎn)生匯匯兌收益確認(rèn)認(rèn)為營業(yè)外收收入。再如，小企業(yè)將將包裝物或商商品出租給其其他企業(yè)或個(gè)個(gè)人使用，按按照合同約定定的承租人應(yīng)應(yīng)付租金的日日期將出租包包裝物和商品品的租金收入入確認(rèn)

39、為營業(yè)業(yè)外收入。四、營業(yè)外收入入的計(jì)量原則則本準(zhǔn)則對(duì)營業(yè)外外收入的計(jì)量量做了原則性性規(guī)定，即：通常情況下下，小企業(yè)的的營業(yè)外收入入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入入當(dāng)期損益。通通俗地講，就就是據(jù)實(shí)計(jì)量量原則。實(shí)現(xiàn)金額應(yīng)當(dāng)能能夠反映最終終給小企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟(jì)利利益，通常是是一個(gè)凈額概概念，也就是是扣除相關(guān)金金額后的凈額額。因此，在在確定營業(yè)外外收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金額時(shí)，根根據(jù)產(chǎn)生的來來源不同，應(yīng)應(yīng)區(qū)分以下情情況分別確定定：(一)實(shí)際收到到或應(yīng)收的金金額比如，政府補(bǔ)助助中的貨幣性性資產(chǎn)、捐贈(zèng)贈(zèng)收益中的貨貨幣性資產(chǎn)、盤盤盈收益的現(xiàn)現(xiàn)金、出租包包裝物和商品品的租金收入入、逾期未退退包裝物押金金收益、確實(shí)實(shí)無法償付的的

40、應(yīng)付款項(xiàng)、已已作壞賬損失失處理后又收收回的應(yīng)收款款項(xiàng)和違約金金收益等。(二)市場價(jià)格格或評(píng)估價(jià)值值比如，政府補(bǔ)助助中的非貨幣幣性資產(chǎn)、捐捐贈(zèng)收益中的的非貨幣性資資產(chǎn)和盤盈收收益中的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)等。如如小企業(yè)取得得政府無償提提供的1臺(tái)變壓器、取取得其他企業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的1臺(tái)電腦或者者某上市公司司的1咖份股票、在在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)時(shí)盤盈了1批原材料等等，在這種情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照取得的的非貨幣性資資產(chǎn)的同類或或類似資產(chǎn)的的市場價(jià)格，考考慮新舊程度度后作為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金額，如果果不存在同類類或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場價(jià)格格，也可以采采用評(píng)估價(jià)值值作為實(shí)現(xiàn)金金額。(三)根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)算確定定的金額比如，非流動(dòng)資資產(chǎn)處置凈收收益

41、和匯兌收收益等。五、執(zhí)行中應(yīng)注注意的問題(一)小企業(yè)如如果發(fā)生了非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、償債債收益，在會(huì)會(huì)計(jì)和所得稅稅法上都應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同處置非非流動(dòng)資產(chǎn)，確確認(rèn)為營業(yè)外外收入。(二)小企業(yè)如如果將應(yīng)收款款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給其其他企業(yè)或個(gè)個(gè)人，且不承承擔(dān)追索責(zé)任任的，轉(zhuǎn)讓應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)取得得的收入也計(jì)計(jì)人營業(yè)外收收入。與企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例有關(guān)關(guān)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收收入的規(guī)定相相一致。(三)小企業(yè)的的短期借款、長長期借款、應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)應(yīng)付利息、應(yīng)應(yīng)付利潤、遞遞延收益這些些負(fù)債，通常常不會(huì)出現(xiàn)“確實(shí)無法償償付”的情況。但但是，如果由由于小企業(yè)發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)困難難，資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題題，經(jīng)營陷入入困境或者其其他原因，導(dǎo)導(dǎo)致

42、小企業(yè)無無法或沒有能能力按原定條條件償還債務(wù)務(wù)的情況，經(jīng)經(jīng)銀行同意不不需要全額償償還的短期借借款、長期借借款的本息屬屬于債務(wù)重組組收益，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)業(yè)外收入計(jì)入入當(dāng)期損益。同同樣道理，如如果小企業(yè)經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意不需要交交納相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，原已確認(rèn)認(rèn)的稅費(fèi)也應(yīng)應(yīng)作為營業(yè)外外收人計(jì)人當(dāng)當(dāng)期損益。(四)逾期未退退包裝物押金金收益與確實(shí)實(shí)無法償付的的應(yīng)付款項(xiàng)這這兩類營業(yè)外外收入，其性性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完完全相同，都都是小企業(yè)不不需要償付的的負(fù)債。本準(zhǔn)準(zhǔn)則為簡化核核算，便于小小企業(yè)執(zhí)行，減減輕小企業(yè)納納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)擔(dān)，將其作為為兩類營業(yè)外外收入進(jìn)行規(guī)規(guī)定，以與企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例相相一致。(五)小企業(yè)的的

43、匯兌收益應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)人營業(yè)業(yè)外收入，而而不是沖減財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。主主要是基于四四點(diǎn)考慮：第第一個(gè)考慮是是其性質(zhì)不屬屬于籌資費(fèi)用用，財(cái)務(wù)費(fèi)用用是小企業(yè)為為籌集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所需資金金發(fā)生的籌資資費(fèi)用。在以以前企業(yè)發(fā)生生匯兌損益主主要由企業(yè)與與銀行進(jìn)行外外匯買賣發(fā)生生的，屬于企企業(yè)籌集外幣幣資金發(fā)生的的籌資費(fèi)用；而在今天，小小企業(yè)產(chǎn)生的的匯兌損益主主要是由外幣幣貨幣性項(xiàng)目目在資產(chǎn)負(fù)債債日折算時(shí)的的匯率不同產(chǎn)產(chǎn)生的。因此此，小企業(yè)匯匯兌損益的性性質(zhì)發(fā)生了變變化，更接近近于營業(yè)外收收入和營業(yè)外外支出，而不不是財(cái)務(wù)費(fèi)用用。第二個(gè)考考慮是與稅法法保持一致。企企業(yè)所得稅實(shí)實(shí)施條例第二二十二條規(guī)定定，其他收入入包括匯兌收

44、收益。第三個(gè)個(gè)考慮是可以以避免在實(shí)務(wù)務(wù)中由于匯兌兌收益計(jì)人財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用而出出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用用為負(fù)數(shù)的異異常情況；第第四個(gè)考慮是是簡化核算；可以減輕小小企業(yè)納稅調(diào)調(diào)整的負(fù)擔(dān)。(六)營業(yè)外收收入與營業(yè)外外支出既有共共同性又有差差異性。兩者者的共同性表表現(xiàn)為“四個(gè)共同點(diǎn)點(diǎn)”：都是凈額額概念、都影影響利潤總額額、都不影響響營業(yè)利潤、賬賬戶余額都不不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)數(shù)。兩者的差差異性表現(xiàn)為為“三個(gè)不同點(diǎn)點(diǎn)”：(1)對(duì)利潤潤總額的影響響方向不同，營營業(yè)外收入增增加利潤總額額，營業(yè)外支支出減少利潤潤總額； (2)兩者者之間不存在在配比關(guān)系。因因此，并不是是說有營業(yè)外外收入一定就就有營業(yè)外支支出，反之亦亦然。(3)兩者之

45、間不不得相互抵銷銷，既不能以以營業(yè)外支出出沖減營業(yè)外外收入，也不不能以營業(yè)外外收入沖減營營業(yè)外支出。而營業(yè)收入與營營業(yè)成本都是是總額概念，兩兩者之間存在在配比關(guān)系，共共同決定營業(yè)業(yè)利潤進(jìn)而決決定利潤總額額。本條所涉及的會(huì)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)本條規(guī)定，結(jié)結(jié)合自身實(shí)際際情況，設(shè)置置“5301營業(yè)業(yè)外收入”、“1606固定定資產(chǎn)清理”、“1701無形形資產(chǎn)”、“1901待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”和“2401遞延延收益”等5個(gè)會(huì)計(jì)科目目?！緶?zhǔn)則原文】第第六十九條政府補(bǔ)助，是是指小企業(yè)從從政府無償取取得貨幣性資資產(chǎn)或非貨幣幣性資產(chǎn)，但但不含政府作作為企業(yè)所有有者投入的資資本。(一)小企業(yè)收收到與資產(chǎn)相相關(guān)

46、的政府補(bǔ)補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為遞延收收益，并在相相關(guān)資產(chǎn)的使使用壽命內(nèi)平平均分配，計(jì)計(jì)入營業(yè)外收收入。收到的其他政府府補(bǔ)助，用于于補(bǔ)償本企業(yè)業(yè)以后期間的的相關(guān)費(fèi)用或或虧損的，確確認(rèn)為遞延收收益，并在確確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用用或發(fā)生虧損損的期間，計(jì)計(jì)入營業(yè)外收收入；用于補(bǔ)補(bǔ)償本企業(yè)已已發(fā)生的相關(guān)關(guān)費(fèi)用或虧損損的，直接計(jì)計(jì)入營業(yè)外收收入。(二)政府補(bǔ)助助為貨幣性資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照收到的的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨貨幣性資產(chǎn)的的，政府提供供了有關(guān)憑據(jù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按按照憑據(jù)上標(biāo)標(biāo)明的金額計(jì)計(jì)量；政府沒沒有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照同類類或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場價(jià)格格或評(píng)估價(jià)值值計(jì)量。(三)小企業(yè)按按照規(guī)定實(shí)行行企業(yè)所得稅

47、稅、增值稅、消消費(fèi)稅、營業(yè)業(yè)稅等先征后后返的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在實(shí)際收到到返還的企業(yè)業(yè)所得稅、增增值稅(不含含出口退稅)、消費(fèi)稅、營營業(yè)稅時(shí)，計(jì)計(jì)入營業(yè)外收收入。【解讀】條文主旨本條是關(guān)于小企企業(yè)政府補(bǔ)助助的定義、確確認(rèn)原則和計(jì)計(jì)量原則的規(guī)規(guī)定。條文背景小企業(yè)是我國國國民經(jīng)濟(jì)和社社會(huì)發(fā)展的重重要力量，促促進(jìn)小企業(yè)發(fā)發(fā)展，是保持持國民經(jīng)濟(jì)平平穩(wěn)較快發(fā)展展的重要基礎(chǔ)礎(chǔ)，是關(guān)系民民生和社會(huì)穩(wěn)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)戰(zhàn)略任務(wù)。中中央高度重視視支持小企業(yè)業(yè)發(fā)展，先后后于20033年出臺(tái)中中華人民共和和國中小企業(yè)業(yè)促進(jìn)法、2005年出臺(tái)鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(國發(fā)20053號(hào))，特別是2009年9月

48、，國務(wù)院印發(fā)了國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(國發(fā)200936號(hào))，提出進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，財(cái)政政策是國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的重要政策措施。對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政政策更多體現(xiàn)為財(cái)政資金支持。這是國際上通行的做法。因此，本準(zhǔn)則專門設(shè)置一條對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例也對(duì)對(duì)小企業(yè)取得得的政府補(bǔ)助助的稅收政策策進(jìn)行了明確確，體現(xiàn)在第第二十二條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(九)項(xiàng)所稱其他他收入，是指指企業(yè)取得的的除企業(yè)所得得稅法第六條條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入外的的其他收入，包包括企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)溢余收入、逾逾期未退包裝裝物押金收入入、確實(shí)無法

49、法償付的應(yīng)付付款項(xiàng)、已作作壞賬損失處處理后又收回回的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、債務(wù)重組組收入、補(bǔ)貼貼收入、違約約金收入、匯匯兌收益等?！逼渲校a(bǔ)貼收入就是指企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入。本準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在政府補(bǔ)助上不存在差異。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個(gè)方面來理理解：一、政府補(bǔ)助的的定義政府補(bǔ)助是指小小企業(yè)從政府府無償取得貨貨幣性資產(chǎn)或或非貨幣性資資產(chǎn)，但不包包括政府作為為企業(yè)所有者者投入的資本本。其中，貨幣性資資產(chǎn)和非貨幣幣性資產(chǎn)的具具體內(nèi)容，詳詳見本準(zhǔn)則第第二十三條的的釋義，本條條不再贅述。政政府包括各級(jí)級(jí)人民政府及及其所屬部門門和機(jī)構(gòu)，如如人民政府、財(cái)財(cái)政部門、工工信部門、科科技

50、部門、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)等。如果政府以企業(yè)業(yè)所有者身份份向小企業(yè)投投入資本，則則將擁有小企企業(yè)相應(yīng)的所所有權(quán)，分享享小企業(yè)利潤潤。在這種情情況下，政府府與小企業(yè)之之間的關(guān)系是是投資者與被被投資者的關(guān)關(guān)系，屬于互互惠交易。這這與其他單位位或個(gè)人對(duì)小小企業(yè)的投資資在性質(zhì)上是是一致的，不不屬于政府補(bǔ)補(bǔ)助范疇。政政府的資本性性投入無論采采用何種形式式，均不屬于于政府補(bǔ)助。本準(zhǔn)則規(guī)范的政政府補(bǔ)助主要要有如下兩大大特征：(一)無償性無償性是政府補(bǔ)補(bǔ)助的基本特特征，政府并并不因此享有有小企業(yè)的所所有權(quán)，小企企業(yè)將來也不不需要向政府府償還。這一一特征將政府府補(bǔ)助與政府府作為小企業(yè)業(yè)所有者投入入的資本、政政府采購等政政

51、府與小企業(yè)業(yè)之間雙向、互互惠的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)區(qū)分開來來。政府補(bǔ)助通常附附有一定的條條件，主要包包括：(1)政策條條件。小企業(yè)業(yè)只有符合政政府補(bǔ)助政策策的規(guī)定，才才有資格申請(qǐng)請(qǐng)政府補(bǔ)助。符符合政策規(guī)定定不一定都能能夠取得政府府補(bǔ)助；不符符合政策規(guī)定定、不具備申申請(qǐng)政府補(bǔ)助助資格的，不不能取得政府府補(bǔ)助。(2)使用條條件。小企業(yè)業(yè)已獲批準(zhǔn)取取得政府補(bǔ)助助的，應(yīng)當(dāng)按按照政府規(guī)定定的用途使用用。政府補(bǔ)助助通常附有一一定的條件，但但是這與政府府補(bǔ)助的無償償性并無矛盾盾，并不表明明該項(xiàng)補(bǔ)助是是有償?shù)?，而而是小企業(yè)經(jīng)經(jīng)法定程序申申請(qǐng)取得政府府補(bǔ)助后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照政府府規(guī)定的用途途和要求使用用該項(xiàng)補(bǔ)助。(二)直接取

52、得得資產(chǎn)政府補(bǔ)助是小企企業(yè)從政府直直接取得的資資產(chǎn)，包括貨貨幣性資產(chǎn)和和非貨幣性資資產(chǎn)，形成小小企業(yè)的收益益。比如，小小企業(yè)取得政政府撥付的補(bǔ)補(bǔ)助，先征后后返(退)、即征即退退等辦法返還還的稅款。不涉及資產(chǎn)直接接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)濟(jì)支持不屬于于本準(zhǔn)則規(guī)范范的政府補(bǔ)助助，比如，政政府與小企業(yè)業(yè)間的債務(wù)豁豁免，除稅收收返還外的稅稅收優(yōu)惠，如如直接減征、免免征、抵免稅稅額、加計(jì)扣扣除等。此外，還需說明明的是，增值值稅出口退稅稅也不屬于政政府補(bǔ)助。根根據(jù)中華人人民共和國增增值稅暫行條條例規(guī)定，對(duì)對(duì)增值稅出口口貨物實(shí)行零零稅率，即對(duì)對(duì)出口環(huán)節(jié)的的增值部分免免征增值稅，同同時(shí)退回出口口貨物前道環(huán)環(huán)節(jié)所征的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅

53、額。由由于增值稅是是價(jià)外稅，出出口貨物前道道環(huán)節(jié)所含的的進(jìn)項(xiàng)稅額是是抵扣項(xiàng)目，體體現(xiàn)為企業(yè)墊墊付資金的性性質(zhì)，增值稅稅出口退稅實(shí)實(shí)質(zhì)上是政府府歸還企業(yè)事事先墊付的資資金，不屬于于政府補(bǔ)助。二、政府補(bǔ)助的的形式政府對(duì)小企業(yè)的的補(bǔ)助表現(xiàn)為為政府向小企企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)產(chǎn)，通常為貨貨幣性資產(chǎn)，也也可能為非貨貨幣性資產(chǎn)。目目前，政府補(bǔ)補(bǔ)助的形式主主要有財(cái)政撥撥款、財(cái)政貼貼息和稅收返返還等。具體體如下：(一)財(cái)政撥款款財(cái)政撥款是政府府無償撥付給給小企業(yè)的資資金，通常在在撥款時(shí)明確確規(guī)定了資金金用途。比如如，財(cái)政部門門撥付給小企企業(yè)用于購建建固定資產(chǎn)或或進(jìn)行技術(shù)改改造的專項(xiàng)資資金、鼓勵(lì)小小企業(yè)安置職職工就業(yè)而給

54、給予的獎(jiǎng)勵(lì)款款項(xiàng)、撥付給給小企業(yè)的糧糧食定額補(bǔ)貼貼、撥付小企企業(yè)開展研發(fā)發(fā)活動(dòng)的研發(fā)發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等等，均屬于財(cái)財(cái)政撥款。(二)財(cái)政貼息息財(cái)政貼息是政府府為支持特定定產(chǎn)業(yè)或區(qū)域域的發(fā)展，根根據(jù)國家宏觀觀經(jīng)濟(jì)形勢和和政策目標(biāo)，對(duì)對(duì)承貸小企業(yè)業(yè)的銀行貸款款利息給予的的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有有兩種方式：(1)財(cái)政部門將將貼息資金直直接撥付給受受益小企業(yè)；(2)財(cái)政政部門將貼息息資金撥付給給向小企業(yè)提提供貸款的銀銀行，由貸款款銀行以政策策性優(yōu)惠利率率向小企業(yè)提提供貸款，受受益小企業(yè)按按照實(shí)際發(fā)生生的利率計(jì)算算和確認(rèn)利息息費(fèi)用。(三)稅收返還還稅收返還是政府府按照國家有有關(guān)規(guī)定采取取先征后返(退)、即征即退退

55、等辦法向企企業(yè)返還的稅稅款，屬于以以稅收優(yōu)惠形形式給予的一一種政府補(bǔ)助助。但是需要要注意的是，增增值稅出口退退稅不屬于政政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅稅收優(yōu)惠還包包括直接減征征、免征、抵抵免稅額、加加計(jì)扣除等形形式。這類稅稅收優(yōu)惠并未未直接向企業(yè)業(yè)無償提供資資產(chǎn)，不作為為本準(zhǔn)則規(guī)范范的政府補(bǔ)助助。三、政府補(bǔ)助的的確認(rèn)原則本準(zhǔn)則規(guī)定，小小企業(yè)不論通通過何種形式式(如財(cái)政撥款款、財(cái)政貼息息、稅收返還還)取得的政府府補(bǔ)助(如貨幣性資資產(chǎn)和非貨幣幣性資產(chǎn))，都應(yīng)當(dāng)根根據(jù)其政策效效應(yīng)劃分為與與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)助和和其他政府補(bǔ)補(bǔ)助兩類。這這一分類要求求是為了解決決政府補(bǔ)助的的確認(rèn)問題。(一)與資產(chǎn)相相關(guān)的政

56、府補(bǔ)補(bǔ)助和其他政政府補(bǔ)助的定定義與資產(chǎn)相關(guān)的政政府補(bǔ)助，是是指小企業(yè)取取得的、用于于購建或以其其他方式形成成長期資產(chǎn)的的政府補(bǔ)助。比比如，小企業(yè)業(yè)收到政府撥撥付的一筆財(cái)財(cái)政資金，用用于資助企業(yè)業(yè)在建的生產(chǎn)產(chǎn)線，這筆財(cái)財(cái)政資金就屬屬于與資產(chǎn)相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助。這類政政府補(bǔ)助的目目的在于支持持小企業(yè)通過過購建固定資資產(chǎn)等長期資資產(chǎn)，促進(jìn)小小企業(yè)長期發(fā)發(fā)展，或者說說，這類政府府補(bǔ)助的政策策效應(yīng)會(huì)惠及及小企業(yè)的多多個(gè)年度，是是一種長期效效應(yīng)，通常是是通過小企業(yè)業(yè)對(duì)長期資產(chǎn)產(chǎn)的使用逐步步實(shí)現(xiàn)的。其他政府補(bǔ)助，是是指除與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的政府府補(bǔ)助之外的的政府補(bǔ)助。這類政府補(bǔ)助的的目的在于彌彌補(bǔ)小企業(yè)當(dāng)當(dāng)年或以

57、前年年度的經(jīng)營虧虧損，也有可可能是對(duì)小企企業(yè)未來可能能出現(xiàn)的經(jīng)營營虧損的彌補(bǔ)補(bǔ)。或者說，這這類政府補(bǔ)助助的政策效應(yīng)應(yīng)僅惠及小企企業(yè)的某個(gè)年年度，可能當(dāng)當(dāng)年，可能是是以前年度，也也可能是未來來的某個(gè)年度度，是一種短短期效應(yīng)，通通常與小企業(yè)業(yè)長期資產(chǎn)的的使用沒有直直接關(guān)聯(lián)。對(duì)于這一分類原原則，實(shí)際上上是“二分法原則則”，即只要不不是與資產(chǎn)相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助，就全部部屬于其他政政府補(bǔ)助，不不存在第三類類的情況。(二)與資產(chǎn)相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助的確認(rèn)原原則小企業(yè)收到與資資產(chǎn)相關(guān)的政政府補(bǔ)助，由由于政府補(bǔ)助助對(duì)小企業(yè)的的效應(yīng)是長期期的，因此，不不能直接確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期損益益而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為遞延收益益，并在相關(guān)關(guān)

58、資產(chǎn)的使用用壽命內(nèi)平均均分配，計(jì)人人營業(yè)外收入入。這一確認(rèn)原則，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從以下幾幾個(gè)方面加以以把握：1確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)：小企業(yè)收收到政府給予予的補(bǔ)助，即即收到政府以以貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)和非貨幣性性資產(chǎn)之時(shí)。通通常，小企業(yè)業(yè)向政府申請(qǐng)請(qǐng)政府補(bǔ)助按按照相關(guān)規(guī)定定都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過過政府部門的的審核批準(zhǔn)。因因此，小企業(yè)業(yè)實(shí)際收到政政府給予的補(bǔ)補(bǔ)助，實(shí)際上上都發(fā)生在政政府部門審批批之后。2其中所稱“資產(chǎn)”主要是指購購建的固定資資產(chǎn)，也有可可能是購買或或自行研發(fā)的的無形資產(chǎn)。比比如，小企業(yè)業(yè)自行研發(fā)新新技術(shù)并得到到了政府的資資金支持，如如果最終研發(fā)發(fā)成功成為小小企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)無形資產(chǎn)，小小企業(yè)收到的的這筆財(cái)政資資金就屬于與與

59、資產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)助。3分配的起點(diǎn)點(diǎn)：相關(guān)固定定資產(chǎn)開始計(jì)計(jì)提折舊之時(shí)時(shí)或相關(guān)無形形資產(chǎn)開始攤攤銷之時(shí)。4分配的期間間：相關(guān)固定定資產(chǎn)的折舊舊期間或相關(guān)關(guān)無形資產(chǎn)的的攤銷期間，也也就是政府補(bǔ)補(bǔ)助所惠及的的期間。5分配的方法法：直線法，即即分期確認(rèn)法法。6例外原則：相關(guān)資產(chǎn)在在使用壽命結(jié)結(jié)束前被處置置的，如處置置了相關(guān)的固固定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)將尚未分配配的遞延收益益余額一次性性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處處置當(dāng)期的營營業(yè)外收入，不不再繼續(xù)進(jìn)行行分配。有關(guān)關(guān)處置固定資資產(chǎn)和無形資資產(chǎn)，詳見本本準(zhǔn)則第三十十四條和第四四十二條的釋釋義，本條不不再贅述。(三)其他政府府補(bǔ)助的確認(rèn)認(rèn)原則小企業(yè)收到的其其他政府補(bǔ)助助，

60、用于補(bǔ)償償小企業(yè)以后后期間的相關(guān)關(guān)費(fèi)用或虧損損的，確認(rèn)為為遞延收益，并并在確認(rèn)相關(guān)關(guān)費(fèi)用或發(fā)生生虧損的期間間，計(jì)人營業(yè)業(yè)外收入；用用于補(bǔ)償小企企業(yè)已發(fā)生的的相關(guān)費(fèi)用或或虧損的，直直接計(jì)入營業(yè)業(yè)外收入。這一確認(rèn)原則，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從以下幾幾個(gè)方面加以以把握：1確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)：小企業(yè)實(shí)實(shí)際收到政府府給予的補(bǔ)助助，即收到政政府以貨幣性性資產(chǎn)和非貨貨幣性資產(chǎn)之之時(shí)。2政府補(bǔ)助的的目的：補(bǔ)償償小企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的虧損損，主要有兩兩種情形：其其一，由于小小企業(yè)銷售不不暢、產(chǎn)品積積壓，收入不不足以補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)用，造成小小企業(yè)虧損；其二，由于于小企業(yè)原材材料等漲價(jià)，收收人不足以補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)用，造造成小企業(yè)虧虧損。3政府補(bǔ)助惠惠及