審計培訓講義

1、PAGE PAGE 150審計概論本章考核要求：1.明明確和理解審審計的定義和和特征；2.記憶各各種執(zhí)行主體體審計的產(chǎn)生生和發(fā)展過程程；3.領會審計的的分類和主要要審計方法；4.記記憶審計的職職能和主要作作用。第一節(jié)審計的的定義和特征征 一、審計的定義義審計是是由國家授權權或接受委托托的專職機構構和人員，依依照國家法規(guī)規(guī)、審計準則則和會計理論論，運用專門門的方法，對對被審計單位位的財政、財財務收支、經(jīng)經(jīng)營管理活動動及其相關資資料的真實性性、正確性、合合規(guī)性、效益益性進行審查查和監(jiān)督，評評價經(jīng)濟責任任，鑒證經(jīng)濟濟業(yè)務，用以以維護財經(jīng)法法紀、改善經(jīng)經(jīng)營管理、提提高經(jīng)濟效益益的一項獨立立性的經(jīng)濟監(jiān)監(jiān)

2、督活動。（一）審審計的主體審計主體體,就是審計計的執(zhí)行者,即審計專職職機構和專職職人員。（二）審計計的授權者（或或委托者）審計的授授權者泛指國國家審計機關關、政府有關關部門領導的的授權，單位位主管機構和和相關領導的的授權，它是是針對國家審審計和內部審審計而言的。（三）審計的客體審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內能夠用財務報表有關資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。（四）審計的依據(jù)審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結論的客觀標準。審計依據(jù)主要包括國家相關的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準

3、則；企業(yè)內部的預算、計劃、經(jīng)濟合同等。（五）審計的目的審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。（六）審計的本質審計的本質為具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。獨立性是審計的重要特征，有了獨立性，才能做到客觀公正，實事求是。為了充分體現(xiàn)審計的本質屬性，在審計機構設置和實施審計過程中，必須遵循獨立性原則。二、審計的特征（一）獨立性表現(xiàn)為三方面：1.機構獨立。2.業(yè)務工作獨立。3.經(jīng)濟獨立。（二）權威性審計組織的權威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構的獨立性決定了它的權威性。第二節(jié)審計的的產(chǎn)生和發(fā)展展 一、政府審審計的產(chǎn)生和和發(fā)展（一一） 我國政政府審

4、計的產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展1.西周周就有了審計計萌芽的思想想，形成“上上計”制度。2.宋代設立“審計司”和“審計院”，是我國審計定名之始。3.1914年，北洋政府頒布審計法。4.1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署。1995年1月1日開始實施中華人民共和國審計法。（二） 國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）目前世界上已有160多個國家建立了適應各自國情的國家審計機構，其隸屬關系大體可分為三種類型：第一， 隸屬于議會；第二， 隸屬于政府；第三， 隸屬于財政部。二、內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）（一）我國內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展在西周時期就有了內部審計的雛形，當時設置“司會”一職。（二）國外內部審計的產(chǎn)生和發(fā)

5、展從內部審計機構的設置和隸屬關系來看，國際上常采用的模式有：一是內部審計隸屬于董事會。二是內部審計隸屬于董事會下面的監(jiān)事會或相關類似委員會（如審計委員會）的領導。三是內部審計隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領導。四是內部審計隸屬于財會部門。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）（一）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展注冊會計師審計又稱社會審計、民家審計。1918年，謝霖領取了第一號會計師證書，成立我國第一家會計師事務所正則會計師事務所。1980年財政部印發(fā)了關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國注冊會計師制度開始恢復。1993年10月頒布了中華人民共和國共和國注冊會計師法，確定了法律地位。1995年2

6、月財政部又發(fā)布了中國注冊會計師獨立審計準則等一系列法律、法規(guī)和制度。1997年加入國際會計師聯(lián)合會。2006年注冊會計師協(xié)會布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。（二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展發(fā)展過程為：1.詳細審計階段。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師的專業(yè)團體。由于詳細審計產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計。這一階段注冊會計師審計的特點是：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的主要是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密詳盡地逐筆審查與稽核。2.資產(chǎn)負債審計階段這一

7、階段注冊會計師審計的特點是：審計對象從會計賬目擴大到資產(chǎn)負債法；審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)庫檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計。由于資產(chǎn)負債表審計是美國首先執(zhí)行的，所以又稱為美國式審計。3.會計報表審計階段這一階段注冊會計師審計的特點是：審計對象轉為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料；審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，以確定財務報表的可信性，查錯防弊為次要目的。4.現(xiàn)代審計階段這一階段注冊會計師審計的特點是：審計組織機構不斷地發(fā)展壯大，開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢；審計技術不斷完善，抽樣審計方法得到普遍運用，風險導向審計方法得到推廣，計算機

8、輔助審計技術在審計中已被廣泛采用。（三） 注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示三方面的啟示：1.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。2.注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。3.注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。第三節(jié)審計的的分類和審計計方法 一、審計的的分類（一一）按審計的的主體分類1.政府府審計政政府審計又稱稱為國家審計計，是指國家家審計機關依依法所進行的的審計，是國國家審計機關關代表政府依依法對國務院院各部門、地地方各級政府府、財政、金金融機構和企企事業(yè)組織等等的財政和財財務收支進行行審計監(jiān)督，在在獨立行使審審計監(jiān)督權的的過程中，不不受其他行政政機關、社會會團體和個

9、人人的干涉。2.內部部審計內內部審計是指指組織內部專專職審計機構構或人員實施施的審計，是是組織內部的的一種獨立客客觀的監(jiān)督和和評價活動，它它通過審查和和評價經(jīng)營活活動及其內部部控制的適當當性、合法性性和有效性來來促進組織目目標的實現(xiàn)。3.注冊會計師審計注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。注冊會計師審計計政府審計審計方式受托審計強制審計審計目標對財務報表的合合法性和公允允性發(fā)表審計計意見對各級政府及其其部門的財政政收支情況及及公共資金的的收支、運用用情況進行審審計審計監(jiān)督的性質質根據(jù)審計結論發(fā)發(fā)表獨立、客客觀、公正的的審計意見，以以合

10、理保證審審計報告使用用人確定已審審計的被審計計單位財務報報表的可靠程程度根據(jù)審計結果發(fā)發(fā)表審計處理理意見，如被被審計單位拒拒不采納，政政府審計部門門可以依法強強制執(zhí)行審計實施的手段段由中介組織會計師事務務所進行的，是是有償審計行政監(jiān)督，政府府行為，無償償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨獨立于第三關關系人（審計計委托人）又又獨立于第二二關系人（被被審計單位）政府審計機構隸隸屬國務院和和各級人民政政府領導，因因此在獨立性性上體現(xiàn)為單單向獨立，即即僅獨立于審審計第二關系系人（被審計計單位）審計標準注冊會計師法法和中國注注冊會計師協(xié)協(xié)會制定的中中國注冊會計計師執(zhí)業(yè)準則則中華人民共和和國審計法和和審計署制

11、定定的國家審計計準則注冊會計師審計計內部審計審計方式受托進行根據(jù)本部門、本本單位經(jīng)營的的需要自行安安排施行審計的獨立性雙向獨立受本部門、本單單位直接領導導，僅強調與與所審的其他他職能部門相相對獨立審計目標主要圍繞財務報報表進行，是是對財務報表表的合法性、公公允性發(fā)表審審計意見主要是檢查各項項內部控制的的執(zhí)行情況等等，提出各項項改進措施審計職責和作用用需要對投資者、債債權人及社會會公眾負責，對對外出具的審審計報告具有有鑒證作用只對本部門、本本單位負責，只只能作為本部部門、本單位位改進管理的的參考，對外外不起鑒證作作用，并對外外界保密審計標準注冊會計師法法和中國注注冊會計師協(xié)協(xié)會制定的中中國注冊會

12、計計師執(zhí)業(yè)準則則內部審計準則注冊會計師師審計與內部部審計雖然存存在很大的區(qū)區(qū)別，但是注注冊會計師在在對一個單位位進行審計時時，都要對其其內部審計的的情況進行了了解并考慮是是否利用其工工作成果。這這是由于：第第一，內部審審計是單位內內部控制的一一個重要組織織部分。外部部審計人員在在對被審計單單位進行審計計時，要對內內部控制度進進行測評，就就須了解其內內部審計的設設置和工作情情況。第二，內內部審計在審審計內容、審審計依據(jù)、審審計方法等方方面都和外部部審計有一致致之處。第三三，利用內容容審計工作成成果可以提高高工作效率，節(jié)節(jié)約審計費用用。（二二）按審計目目的和內容分分類1.財務報表審審計財務務報表審

13、計的的目標是注冊冊會計師通過過執(zhí)行審計工工作，對財務務報表是否按按照規(guī)定的標標準編制發(fā)表表審計意見。2.經(jīng)營審計經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。3.合規(guī)性審計合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則和條例。（三）按審計實施的時間分類1.事前審計事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)生之前所進行的審計。2.事中審計始終審計是指被審計單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。3.事后審計事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務完成以后所進行的審計。事后審計的范

14、圍非常廣泛，財務活動的合法性、合規(guī)性、公允性，一般于事后才能進行檢查、鑒證和評價。另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計。（四）按審計執(zhí)行的地點分類1.報送審計報送審計又稱送達審計，是指被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料送到審計機關所在地進行的審計。它是政府審計機關進行的重要方式。2.就地審計就地審計又稱現(xiàn)場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。（五）按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類1.賬項基礎審計（詳細審計）是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的。審計的重點是資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)

15、現(xiàn)、防止錯誤和舞弊，審計人員將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。2.制度基礎審計3.風險導向審計二、審計的方法審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱。（一）審查書面資料的方法1.按審查書面資料的順序劃分（1）順查法順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。會計核算處理一般是按下列順序進行的：順查法主要適用于規(guī)模小，業(yè)務量少或內部控制制度較差的單位。（2）逆查法是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。對于規(guī)模較大、業(yè)務量繁多或內部控制制度健全的單位，都可以采用這種方法。2.按審查

16、書面資料的數(shù)量和范圍劃分（1）詳查法適用于經(jīng)濟業(yè)務相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟問題非常嚴重的專題審計。（2）抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內部控制健全和會計基礎較好的單位。3.按審查書面資料的技術內容劃分（1）審閱法是審計工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法。（2）核對法其主要內容包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對。（3）分析法分析法是通過對會計資料有關指標的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系的審計方法。審計分析方法按分析技術可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。（4）復算法（又稱驗算法）（二）證實客觀事物的方法

17、1.盤點法盤點法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。盤點法可分為：直接盤點、監(jiān)督盤點。直接盤點常用于對庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存。直接盤點可以采取預先不告知有關人員盤點的方法以突擊的方式進行，以防有關人員對舞弊進行掩飾。監(jiān)督盤點常用于盤存數(shù)量較大的實物，如大宗的產(chǎn)品、原材料等。按其范圍，也可以分為：全面盤存和局部盤存。2.調節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調節(jié)有關數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。3.觀查法是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。運用觀察法時應與查詢法等其他審計方法結合起來，

18、才能取得更好的效果。4.查詢法：查詢法有面詢和函詢兩種。5.鑒定法鑒證法是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術對書面資料的真?zhèn)?、實物的質量等進行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。審計人員在選擇審計方法時，應注意三點：第一，審計方法要適應審計的目的；第二，審計方法要適合審計方式；第三，審計方法要結合被審計單位的實際。第四節(jié)審計的的職能和作用用 一、審計的職能能（一） 經(jīng)濟監(jiān)督職職能經(jīng)濟濟監(jiān)督職能是是審計最基本本的職能。（二） 經(jīng)濟評價職職能（三三） 經(jīng)濟鑒鑒證職能審計職能實實現(xiàn)的條件：1.取取決于審計單單位的工作效效率；22.取決于審審計人員的政政治素質和業(yè)業(yè)務素質；3.取決決于社會各界界人

19、士支持和和重視的程度度；4.取決于審計計工作條件的的保證。二、審計的的作用（一一）制約作用用表現(xiàn)為為兩方面：1.揭示差差錯和弊端。2.維護財財經(jīng)法紀。（二）促促進作用表現(xiàn)為三個個方面：1.改善經(jīng)經(jīng)營管理。2.提高經(jīng)經(jīng)濟效益。3.加強宏宏觀調控。（三）證證明作用注冊會計師職業(yè)業(yè)道德第一節(jié)注冊會會計師職業(yè)道道德規(guī)范及其其基本原則 一、 注注冊會計師職職業(yè)道德的含含義（一一）注冊會計計師職業(yè)道德德的含義注冊會計師師職業(yè)道德是是指注冊會計計師職業(yè)品德德、職業(yè)紀律律、專業(yè)勝任任能力及職業(yè)業(yè)責任等的總總稱。（二二）注冊會計計師職業(yè)道德德規(guī)范11.國際會計計師聯(lián)合會職職業(yè)道德規(guī)范范2.美美國注冊會計計師協(xié)會

20、職業(yè)業(yè)道德規(guī)范3.中國國注冊會計師師職業(yè)道德規(guī)規(guī)范分為為：基本原則則和具體要求求兩層次（1）基本本原則：注冊冊會計師履行行社會責任，恪恪守獨立、客客觀、公正的的原則，保持持應有的職業(yè)業(yè)謹慎，保持持和提高專業(yè)業(yè)勝任能力，遵遵守審計等職職業(yè)規(guī)范，履履行對客戶的的責任以及對對同行的責任任等。（22）具體要求求：獨立；專專業(yè)勝任能力力；保密；收收費與傭金；與執(zhí)行鑒證證業(yè)務不相容容的工作；承承接注冊會計計師審計業(yè)務務；廣告、業(yè)業(yè)務招攬和宣宣傳等。 二、注冊冊會計師職業(yè)業(yè)道德的基本本原則（一一）獨立、客客觀、公正1.獨立立是注冊會計計師執(zhí)行鑒證證業(yè)務的靈魂魂。如果注冊冊會計師與客客戶之間不能能保持獨立，存

21、存在經(jīng)濟利益益、關聯(lián)關系系或屈從外界界壓力，就很很難取信于社社會公眾。所所謂獨立性是是指實質上的的獨立和形式式上的獨立。實實質上的獨立立是指注冊會會計師在發(fā)表表意見時其職職業(yè)判斷不受受影響，公正正執(zhí)業(yè)，保持持客觀和職業(yè)業(yè)懷疑；形式式上的獨立是是指會計師事事務所或鑒證證小組避免出出現(xiàn)這樣重大大的情形，使使得擁有充分分相關信息的的理性第三方方推斷其公正正性、客觀性性或職業(yè)懷疑疑態(tài)度受到損損害。22.注冊會計計師應當力求求公平，不因因成見或偏見見、利益沖突突和他人的影影響而損害其其客觀性。3.公正正不僅指誠實實，還有公平平交易和真實實的含義。（二） 專業(yè)勝任能能力和應有關關注1.專業(yè)勝任能能力既要求

22、注注冊會計師具具有專業(yè)知識識、技能和經(jīng)經(jīng)驗，又要求求其經(jīng)濟、有有效地完成客客戶委托的業(yè)業(yè)務。22.應有關注注要求注冊會會計師在執(zhí)業(yè)業(yè)過程中保持持應有的職業(yè)業(yè)謹慎，以質質疑的思維方方式評價所獲獲取證據(jù)的有有效性，并對對產(chǎn)生懷疑的的證據(jù)保持警警覺。（三三）保密注冊會計師師與客戶的溝溝通，必須建建立在為客戶戶信息保密的的基礎上。（四）職職業(yè)行為1.對社會會公眾的責任任注冊會會計師行業(yè)的的一個顯著標標志是對社會會公眾承擔責責任。22.對客戶的的責任注注冊會計師對對社會公眾履履行責任的同同時，也對客客戶承擔著特特殊責任。包包括：第一，注注冊會計師應應當在維護社社會公眾利益益的前提下，竭竭誠為客戶服服務；

23、第二，注注冊會計師應應當按照業(yè)務務約定履行對對客戶的責任任；第三，注注冊會計師應應當對執(zhí)行業(yè)業(yè)務過程中知知悉的商業(yè)秘秘密保密，并并不得利用其其為自己或他他人謀取利益益；第四，除除有關法規(guī)允允許的情形外外，會計師事事務所不得以以或有收費形形式為客戶提提供鑒證服務務。3.對同行的責責任對同同行的責任是是指會計師事事務所、注冊冊會計師在處處理與其他會會計師事務所所、注冊會計計師相互關系系中所應遵循循的道德標準準。包括：第第一，注冊會會計師應當與與同行保持良良好的工作關關系，配合同同行工作；第第二，注冊會會計師不得詆詆毀同行，不不得損害同行行利益；第三三，會計師事事務所不得雇雇用正在其他他會計師事務務

24、所執(zhí)業(yè)的注注冊會計師；注冊會計師師不得以個人人名義同時在在兩家或兩家家以上的會計計師事務所執(zhí)執(zhí)業(yè)；第四，會會計師事務所所不得以不正正當手段與同同行爭攬業(yè)務務。4.其他責任能否爭取取到業(yè)務、擁擁有較多的客客戶，關系到到一家會計師師事務所的生生存和發(fā)展。（參參考教材P662）（五五）技術準則則注冊會會計師應遵守守的技術準則則有：第一，中中國注冊會計計師執(zhí)業(yè)準則則。第二，企企業(yè)會計準則則。第三，與與執(zhí)業(yè)相關的的其他法律、法法規(guī)和規(guī)章。 第二節(jié)獨立性性一、 獨立立性的含義獨立性是是注冊會計師師的精髓，獨獨立性要求注注冊會計師在在執(zhí)業(yè)過程中中做到實質上上的獨立和形形式上的獨立立。除了了識別和評價價會計師

25、事務務所、鑒證小小組的關系以以外，還應當當考慮鑒證小小組以外的人人員與鑒證客客戶之間的關關系是否會對對獨立性產(chǎn)生生威脅。1.獨獨立性原則的的總體原則要要求：對于向審計計客戶提供的的鑒證業(yè)務，要要求會計師事事務所、鑒證證小組成員獨獨立于該客戶戶；對對于向非審計計客戶提供的的鑒證業(yè)務，如如果報告沒有有明確限定于于指定的使用用者使用，則則要求會計師師事務所和鑒鑒證小組成員員獨立于該客客戶；對于向非審審計客戶提供供鑒證業(yè)務，如如果報告明確確限定于指定定的使用者使使用，則要求求鑒證小組成成員獨立于該該客戶，并且且會計師事務務所不應當在在該客戶內有有重大的直接接或間接經(jīng)濟濟利益。二、威脅脅獨立性的情情形（

26、一一） 經(jīng)濟利利益與與鑒證客戶存存在專業(yè)服務務收費以外的的直接經(jīng)濟利利益或重大的的間接經(jīng)濟利利益；收費主要來來源于某一鑒鑒證客戶；過分擔擔心失去某項項業(yè)務；與鑒證客客戶存在密切切的經(jīng)營關系系；對對鑒證業(yè)務采采取或有收費費的方式；可能與與鑒證客戶發(fā)發(fā)生雇傭關系系。（二二）自我評價價鑒證證小組成員曾曾是鑒證客戶戶的董事、經(jīng)經(jīng)理、其他關關鍵管理人員員或能夠對鑒鑒證業(yè)務產(chǎn)生生直接重大影影響的員工；為鑒鑒證客戶提供供直接影響鑒鑒證業(yè)務對象象的其他服務務；為為鑒證客戶編編制屬于鑒證證業(yè)務對象的的數(shù)據(jù)或其他他記錄。（三）關聯(lián)聯(lián)關系與鑒證小組組成員關系密密切的家庭成成員是鑒證客客戶的董事、經(jīng)經(jīng)理、其他關關鍵管

27、理人員員或能夠對鑒鑒證業(yè)務產(chǎn)生生直接重大影影響的員工；鑒證證客戶的董事事、經(jīng)理、其其他關鍵管理理人員或能夠夠對鑒證業(yè)務務產(chǎn)生直接重重大影響的員員工是會計師師事務所的前前高級管理人人員；會計師事務務所的高級管管理人員或簽簽字注冊會計計師與鑒證客客戶長期交往往；接接受鑒證客戶戶或其董事、經(jīng)經(jīng)理、其他關關鍵管理人員員或能夠對鑒鑒證業(yè)務產(chǎn)生生直接重大影影響的員工的的貴重禮品或或超出社會禮禮儀的款待。（四）外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。三、獨立性的防范措施框架。（1）職業(yè)、法律或規(guī)章

28、產(chǎn)生的防范措施行業(yè)的自我約束；（2）鑒證客戶內部的防范措施客觀事件的約束；（3）會計師事務所的防范措施（重點） 執(zhí)業(yè)的自我約束。處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時， 會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定；如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，應將其調離鑒證小組。 四、業(yè)務期間的獨立性問題。會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除

29、業(yè)務關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表的期間。如果一個單位在會計師事務所即將對其出具報告的財務報表所覆蓋的期間之內或之后成為審計客戶，那么會計師事務所應當考慮有兩個因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：一是在財務報表覆蓋期間之內或之后，但在接受業(yè)務之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關系。二是以前向審計客戶提供的各類服務是否對獨立性產(chǎn)生威脅。在執(zhí)行審計業(yè)務時，考慮業(yè)務期間內對獨立性的威脅與執(zhí)行非審計業(yè)務時，考慮業(yè)務期間對獨立性的威脅是不同的。如果鑒證業(yè)務是非審計業(yè)務，會計師事務所同樣應當考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關系、或以前向其提供的各類服務是否會對獨

30、立性產(chǎn)生威脅。如果在財務報表覆蓋的期間之內或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務，而且這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止，就應考慮這些服務對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括四個方面：第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題。第二，獲得審計客戶對非鑒證的結果承擔責任的承諾。第三，不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務。第四，聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結果，或請另一會計師事務所在必要范圍內重新執(zhí)業(yè)非鑒證服務，使其能夠對這些服務承擔責任。向非上市公司提供非鑒證服務，在

31、該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所的獨立性，只要符合這樣三個要求：第一，對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的。第二，如果這種服務對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內將會終止服務。第三，會計師事務所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產(chǎn)生的威脅，或將其降至可接受水平。 五、特定情況下對獨立性原則的運用（一）經(jīng)濟利益評價經(jīng)濟利益對獨立性的威脅：評價經(jīng)濟利益的類型（直接的經(jīng)濟利益還是間接的經(jīng)濟利益）；評價經(jīng)濟利益的重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要的）；評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。如果鑒證小組成員或其直系

32、親屬在鑒證客戶內擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或將其降至可接受水平：在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置；在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟利益全部處置，或將其中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大；將該鑒證小組成員調離鑒證業(yè)務。（二）貸款和擔保（1）會計師事務所的貸款和擔保對獨立性不會產(chǎn)生威脅的情形：會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會

33、對獨立性產(chǎn)生威脅。（2）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔保對獨立性 不會產(chǎn)生威脅鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系會計師事務所或鑒證小組與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。（四）家庭或個人關系鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或外界壓力威脅。

34、（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的會計師事務所仍然保持重要聯(lián)系時。（六）最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（1）如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致 沒有防范措施能夠將其降至可接受

35、水平；（2）如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致 沒有防范措施可以將其降至可接受水平；（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務或有關公司秘書性行政問題的咨詢工作， 通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的。（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系（1）基本觀點：在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅；（2）防范措施會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：輪換鑒證小組的高級職員

36、；請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；進行獨立的內容質量復核。（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務（1）基本觀點：會計師事務所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅。對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在 向審計客戶提供非鑒證業(yè)務時，單位的財務報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關的財務信息，而其他鑒證業(yè)務的對象可能在性質上受到限制；對獨立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務所提供與非審計鑒證業(yè)務的對象有關的非鑒證業(yè)務時。在這種情況下應當考慮會計師事務所參與非審計鑒證業(yè)務的 對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價威脅

37、，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務是否應予以拒絕；如果非鑒證業(yè)務與非審計鑒證業(yè)務的對象無關，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。（2）防范措施會計師事務所和注冊會計師應當評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：做出安排，使提供這種服務的人員不參與鑒證業(yè)務；請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議；法規(guī)中規(guī)定的其他相關防范措施。第三節(jié)專業(yè)勝勝任能力與保保密一、專業(yè)勝任能能力（一一）專業(yè)勝任任能力的兩個個階段專專業(yè)勝任能力力可分為兩個個獨立的階

38、段段：一是是專業(yè)勝任能能力的獲取。二是專業(yè)用勝任能力的保持。（二）利用其他專家工作注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。這些監(jiān)督和指導可能包括：（1）要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范；（2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認；（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕。任何情況下，如果適當?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接

39、受業(yè)務。如果業(yè)務已經(jīng)開始執(zhí)行，則應予以終止。二、保密（一）保密義務（二）保密義務的豁免A、注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：取得客戶的授權；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。B.在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷；信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計師應當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有責任采取適當行動；可能承擔的法律責任和后果，注冊會計師

40、是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。在所有情況下，注冊會計師應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。 第四節(jié)收費、傭傭金及業(yè)務招招攬一、收費（一）收收費考慮的因因素如果果收費報價明明顯低于前任任注冊會計師師或其他會計計師事務所的的相應報價，會會計師事務所所應當確保：一是在提供供專業(yè)服務時時，工作質量量不會受到威威脅，并保持持應有的職業(yè)業(yè)謹慎，遵守守執(zhí)業(yè)準則和和質量控制程程序；二是客客戶了解專業(yè)業(yè)服務的范圍圍和收費基礎礎。（二二）或有收費費除法規(guī)規(guī)允許外，會會計師事務所所不得以或有有收費方式提提供鑒證服務務，收費與否否或多少不得得以鑒證工作作結果或實現(xiàn)現(xiàn)特定目的為為條件?；蛴惺召M

41、是是指收費與否否或收費多少少以鑒證工作作結果或實現(xiàn)現(xiàn)特定目的為為條件。如果果是經(jīng)法院或或其他公共管管理機構確定定的收費，則則不應視為或或有收費。除除得到法律認認可或作為某某種專業(yè)服務務的公認做法法而被職業(yè)組組織認可外，按按照百分比或或其他類似基基礎收取費用用應被視為或或有收費。二、傭金金會計師師事務所和注注冊會計師不不得為招攬客客戶而向推薦薦方支付傭金金，也不得因因向第三方推推薦客戶而收收取傭金。會會計師事務所所和注冊會計計師不得因宣宣傳他人的產(chǎn)產(chǎn)品或服務而而收取傭金。三、業(yè)務招攬（一）廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義會計師事務所和注冊會計師不能對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務。（二）廣告在跨國執(zhí)行業(yè)務時

42、，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。（屬地兼屬人原則）（三）業(yè)務招攬會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。（四）宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1） 其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式。（2）具有高品位。（3）維護了職業(yè)尊嚴。（4）避免經(jīng)常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。1.

43、委托和獎勵2.尋求業(yè)務合作會計師事務所和注冊會計師不應以一種可能被視為尋求業(yè)務合用的方式公開尋求轉包工作。3.名錄4.書籍、文章、演講、廣播和電視不得提及與會計師事務所服務內容有關的信息。5.培訓課程、研討會不應在為此發(fā)放的手冊和文件中不當?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?.含有技術信息的手冊和文件7.員工招聘8.手冊和會計師事務所簡介9.信紙和名片第五節(jié)其他職職業(yè)道德一、與執(zhí)行行鑒證業(yè)務不不相容的工作作注冊會會計師不得同同時從事與提提供專業(yè)服務務不相容的業(yè)業(yè)務、職業(yè)或或活動。具體體包括：（1）會計計師事務所不不得為上市公公司同時提供供編制財務報報表和審計服服務；（22）會計師事事務所的高級級管理人員

44、或或員工不得擔擔任鑒證客戶戶的董事（包包括獨立董事事）、經(jīng)理以以及其他關鍵鍵管理職務；（3）我我國會計師事事務所不能為為同一家上市市公司同時提提供資產(chǎn)評估估和審計服務務。二、接任任前任注冊會會計師的審計計業(yè)務（一一）前后任注注冊會計師的的含義前前后任注冊會會計師的關系系，僅限于審審計業(yè)務。如果審計計客戶委托注注冊會計師對對已審計財務務報表進行重重新審計，接接受委托的注注冊會計師應應視為后任注注冊會計師，而而之前已發(fā)表表審計意見的的注冊會計師師則視為前任任注冊會計師師。（二）客客戶更換會計計師事務所的的原因客客戶更換會計計師事務所的的原因很多，但但有兩種原因因有可能不利利于行業(yè)的發(fā)發(fā)展和市場的的

45、正常秩序。一一種原因是會會計師事務所所之間為爭攬攬業(yè)務而進行行惡性競爭；另一種原因因則是注冊會會計師可能與與客戶在重大大會計、審計計問題上存在在分歧，客戶戶不認可注冊冊會計師的立立場。（三三）接受委托托前的溝通接受委托托前后任注冊冊會計師向前前任注冊會計計師詢問的內內容具體包括括：是是否發(fā)現(xiàn)被審審計單位管理理層存在誠信信方面的問題題；前前任注冊會計計師與管理層層在重大會計計、審計等問問題上存在的的意見分歧；前任任注冊會計師師曾與被審計計單位治理層層溝通過的關關于管理層舞舞弊、違反法法規(guī)行為及內內部控制的重重大缺陷等問問題；前任注冊會會計師認為導導致被審計單單位變更會計計師事務所的的原因。（四）

46、接受受委托后的溝溝通1.查閱前任注注冊會計師工工作底稿的前前提如果果需要查閱前前任注冊會計計師的工作底底稿，后任注注冊會計師應應當征得被審審計單位同意意，并與前任任注冊會計師師進行溝通；2.查查閱相關工作作底稿及其內內容如果果前任注冊會會計師決定向向后任注冊會會計師提供工工作底稿，一一般可考慮進進一步從被審審計單位（前前審計客戶）處處獲取一份確確認函，以便便降低在與后后任注冊會計計師進行溝通通時發(fā)生誤解解的可能性。注冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)準則體系與與法律責任第一節(jié)中國注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則體系系一、審計準準則的含義、目目標和作用審計準則則是用來規(guī)范范審計人員執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務務，獲取審計計證據(jù)，形成成審計

47、結論，出出具審計報告告的專業(yè)標準準。它是審計計人員在執(zhí)行行審計業(yè)務時時必須遵循的的行為規(guī)范和和指南，同時時也是衡量審審計工作質量量的尺度和標標準。審審計準則包括括政府審計準準則、內部審審計準則和注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則。其其中，政府審審計準則是指指由政府審計計部門根據(jù)政政府審計的工工作性質和工工作范圍等特特點而制定的的，用以對政政府審計人員員執(zhí)業(yè)行為進進行規(guī)范的審審計準則；內內部審計準則則是指由各內內部審計組織織制定的，用用以規(guī)范內部部審計人員執(zhí)執(zhí)業(yè)行為的審審計準則；注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則是指指由中國注冊冊會計師協(xié)會會制定的，用用以規(guī)范注冊冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)行為的審計計準則。本章章第一、二節(jié)節(jié)重點介

48、紹注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則。（一）注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則的含含義和目標1.注冊冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)準則的含義義它是注注冊會計師職職業(yè)規(guī)范體系系的重要組成成部分，是注注冊會計師在在執(zhí)行獨立審審計業(yè)務過程程中必須遵循循的行為準則則，也是衡量量注冊會計師師審計工作質質量的權威性性標準。只要要注冊會計師師執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務是以發(fā)表表審計意見為為目的，均應應遵照執(zhí)行。注注冊會計師執(zhí)執(zhí)行其他相關關業(yè)務可以參參照執(zhí)行。2.注冊冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)準則的目標標（二）注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則的作作用1.可以指導注注冊會計師的的工作，使審審計工作規(guī)范范化2.可以提高注注冊會計師的的審計工作質質量3.可以維護會會計師事務所所和注冊會計

49、計師的合法權權益4.可以促進國國際間審計經(jīng)經(jīng)驗的交流二、中國國注冊會計師師執(zhí)業(yè)準則體體系的演進三、中國國注冊會計師師執(zhí)業(yè)準則體體系的框架結結構1.注冊會計師師業(yè)務準則注冊會計計師業(yè)務準則則包括鑒證業(yè)業(yè)務準則和相相關服務準則則。相關關服務業(yè)務主主要包括代編編財務信息、對對財務信息執(zhí)執(zhí)行商定程序序、對客戶提提供稅務咨詢詢、管理咨詢詢等。22.會計師事事務所質量控控制準則 第二節(jié)注冊會會計師業(yè)務準準則一、鑒證業(yè)業(yè)務（一一）鑒證業(yè)務務的要素鑒證業(yè)務要要素是指鑒證證業(yè)務的三方方關系、鑒證證對象、標準準、證據(jù)和鑒鑒證報告。1.三方方關系三三方關系分別別是注冊會計計師、責任方方和預期使用用者。22.鑒證對象

50、象與鑒證對象象信息鑒鑒證對象信息息是按照標準準對鑒證對象象進行評價和和計量的結果果。如責任方方按照會計準準則和相關會會計制度（標標準）對其財財務狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量（鑒鑒證對象）進進行確認，計計量和列報而而形成的財務務報表（鑒證證對象信息）。舉舉例說明如下下：（11）鑒證對象象可以是財務務業(yè)績或狀況況，此時，鑒鑒證對象信息息是財務報表表。（22）鑒證對象象可以是非財財務業(yè)績或狀狀況，此時，鑒鑒證對象信息息可能是反映映效率的關鍵鍵指標（如某某個報社的營營運情況為鑒鑒證對象時，鑒鑒證對象信息息可能是反映映營運情況效效率的關鍵指指標，如報紙紙的發(fā)行量、廣廣告收入等）。（3）鑒證對象可以是物理

51、特征，此時，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲量）。（4）鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內部控制系統(tǒng)、IT系統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等，此時，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定。（5）鑒證對象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果聲明。3.標準標準分為正式的規(guī)定與非正式的規(guī)定。適當?shù)臉藴蕬斁邆淙缦绿卣鳎海?）相關性：有助于得出結論，便于預期使用者用出決策。（2）完整性：不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素；當涉及列報時，還應包括列報的基準。（

52、3）可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象用出合理一致的評價或計量。（4）中立性：有助于得出無偏向的結論，不應使某一利益集團受益，而使別一利益集團受損。（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?.證據(jù)5.鑒證報告注冊會計師應當以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應當清楚地表達其鑒證結論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證。（二）鑒證業(yè)務的基本分類1.審計業(yè)務審計業(yè)務特點是：第一，審計對象是歷史財務信息。第二，

53、為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結論是合理保證，即在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達意見與結論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。2.審閱業(yè)務其特點是：第一，針對歷史財務信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結論是有限保證的，因為注冊會計師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財務報表存在的重大錯報，因此是有限保證。第四，提出結論的方式是消極式的，不從正面來回應鑒證的財務信息有無重大錯報。3.其他

54、鑒證業(yè)務特點是：第一，針對非歷史財務信息。第二，其他鑒證業(yè)務使用的程序根據(jù)準則的制定情況、客戶的要求不同而不同。如果其他鑒證業(yè)務提供的是合理保證，其程序是單獨或綜合審計程序；如果是有限保證，其程序是有限的。第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同。第四，表達方式依保證程度不同而不同，如果是合理保證，應為積極式；如果是有限保證，應為消極式。（三）鑒證業(yè)務的其他分類1.按鑒定業(yè)務的目標分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務2.按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務分為兩類：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（1）在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證

55、對象信息以責任方認定的形式被預期使用者獲取。例如，財務報表審計，其財務報表能夠為預期使用者所獲??；其他還有財務報表審閱、盈利預測審核等傳統(tǒng)的業(yè)務，多數(shù)都是屬于基于責任方認定的業(yè)務。（2）在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法被預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。3.按照提供的保證程度和提出結論的對象分類第三節(jié)審計質質量控制準則則審計質量控控制是指會計計師事務所為為了確保審計計工作質量符符合注冊會計計師職業(yè)準則則的要求對審審計的各種業(yè)業(yè)務活動或行行為進行有計計劃的監(jiān)督、綜綜合和協(xié)調的的一種活動或或

56、行為。它是是會計師的事事務所管理活活動的重要組組成部分，也也是會計師事事務所內部控控制的核心，其其根本目的在在于保證審計計質量符合注注冊會計師職職業(yè)準則的要要求。一、質量量控制制度的的目的和要素素（一）質質量控制制度度的目的會計師事務務所進行質量量控制的目的的在于：合理理保證會計師師事務所機器器人員遵守法法律法規(guī)及中中國注冊會計計師職業(yè)道德德規(guī)范、審計計準則、審閱閱準則、其他他鑒證業(yè)務準準則和相關服服務準則的規(guī)規(guī)定；合理保保護增會計師師事務所和項項目負責人根根據(jù)情況出具具恰當?shù)膱蟾娓?。（二二）質量控制制制度的要素素會計師師事務所的質質量控制制度度應當包括針針對下列要素素而制定的政政策和程序：對

57、業(yè)務質量量承擔的領導導責任、職業(yè)業(yè)道德規(guī)范、客客戶關系和具具體業(yè)務的接接受與保持、人人力資源、業(yè)業(yè)務執(zhí)行、業(yè)業(yè)務工作底稿稿、監(jiān)控。二、對的的業(yè)務質量承承擔的領導責責任（一一）對主任會會計師的總體體要求在在審計實務中中，主任會計計師對質量控控制制度承擔擔最終責任，這這在制度上保保證了質量控控制制度的地地位和執(zhí)行力力。（二二）行動示范范和信息傳達達（三）樹樹立質量至上上的意識主任會計師師通常應委派派專門人員負負責質量控制制制度的具體體運作。這些些受委派承擔擔質量控制只只當運作責任任的人員，應應當具有足夠夠、適當?shù)慕?jīng)經(jīng)驗和能力及及必要的權限限以履行其責責任，但這不不能減輕或替替代主任會計計師對質量控

58、控制制度承擔擔的最終責任任。三、職業(yè)業(yè)道德規(guī)范（一）會會計師事務所所領導層的示示范（二二）教育和培培訓（三三）監(jiān)控（四）對違違反職業(yè)道德德規(guī)范行為的的處理四、客戶戶關系和具體體業(yè)務的接受受與保持（一）考慮慮客戶的誠信信針對有有關客戶的誠誠信，會計師師事務所應當當考慮的主要要事項有：第第一，客戶主主要股東、關關鍵管理人員員、關聯(lián)方及及治理層的身身份和商業(yè)信信譽。第二，客客戶的經(jīng)營性性質。第三，客客戶主要股東東、關鍵管理理人員及治理理層對內部控控制環(huán)境和會會計準則等的的態(tài)度。第四四，客戶是否否過分考慮將將會計師事務務所的收費維維持在盡可能能低的水平。第第五，工作范范圍受到不適適當限制的跡跡象。第六

59、，客客戶可能涉嫌嫌洗錢或其他他刑事犯罪行行為跡象。第第七，變更會會計師事務所所的原因。（二）考考慮執(zhí)行業(yè)務務的必要條件件（三）客客戶關系的終終止與業(yè)務約約定的解除在確定是是否接受新業(yè)業(yè)務時，會計計師事務所還還應當考慮接接受該業(yè)務是是否會導致現(xiàn)現(xiàn)實或潛在的的利益沖突。在在確定是否保保持客戶關系系時，會計師師事務所應當當考慮在本期期或以前業(yè)務務執(zhí)行過程中中發(fā)現(xiàn)的重大大事項及其對對保持客戶關關系可能造成成的影響。在考慮解解除業(yè)務約定定或同時解除除業(yè)務約定及及其客戶關系系時，會計師師事務所應當當制定的政策策和程序包括括這樣四點要要求：第一，與與客戶適當級級別的管理層層和治理層討討論會計師事事務所根據(jù)有

60、有關事實和情情況可能采取取的適當行動動。第二，如如果確定解除除業(yè)務約定或或同時解除業(yè)業(yè)務約定及其其客戶關系是是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓攲⒕徒饨獬那闆r及及原因，與客客戶適當級別別的管理層和和治理層討論論。第三，考考慮是否存在在法律法規(guī)的的規(guī)定，要求求會計師事務務所應當保持持現(xiàn)有的客戶戶關系，向監(jiān)監(jiān)管機構報告告解除的情況況及原因。第第四，記錄重重大事項及其其咨詢情況、咨咨詢結論和得得出結論的依依據(jù)。五、人力力資源會會計師事務所所制定的人力力資源政策和和程序應當解解決的人事問問題主要包括括：招聘；業(yè)業(yè)績評價；人人員素質；職職業(yè)勝任能力力；職業(yè)發(fā)展展；晉級；薪薪酬；人員需需求預測。招招聘是人力資