歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)講義

1、更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學院院46套講座+66020份資料國學智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓訓學院72套講座+ 4879份份資料歷史財務(wù)信息審審計或?qū)忛喴砸酝獾蔫b證業(yè)業(yè)務(wù)講 解主講人：劉明輝輝2006年7月月北京

2、國家會會計學院主講簡介大連出版社社社長東北財經(jīng)大學學教授、博士士生導師中國注冊會計計師審計準則則委員會委員員財政部會計準準則委員會專專家咨詢組成成員全國會計資格格考試命題專專家中國會計學會會副秘書長中國會計學會會財務(wù)成本分分會副會長兼兼秘書長中國審計學會會理事中國成本研究究會常務(wù)理事事中國會計師協(xié)協(xié)會理事亞洲風險與危危機管理協(xié)會會CERM證證書認證（中中國）委員會會委員概 述第一節(jié) 關(guān)于于準則的總體體介紹第二節(jié) 其他他鑒證業(yè)務(wù)的的定義與目標標第三節(jié) 承接接與保持業(yè)務(wù)務(wù)第四節(jié) 計劃劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)第五節(jié) 利用用專家的工作作第六節(jié) 獲取取證據(jù)第七節(jié) 考慮慮期后事項第八節(jié) 形成成工作記錄第九節(jié) 編制制

3、鑒證報告第十節(jié) 其他他報告責任第一節(jié) 關(guān)于于準則的總體體介紹一、本準則的制制定背景二、本準則的規(guī)規(guī)范目的、主主要內(nèi)容、框框架結(jié)構(gòu)一、本準則的制制定背景制定背景執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷斷變化受找責任范圍的的擴大會計市場的激烈烈競爭國際趨同的需要要二、本準則規(guī)范范目的、主要要內(nèi)容、框架架結(jié)構(gòu)本準則的規(guī)范目目的：規(guī)范注冊會計師師執(zhí)行其他鑒鑒證業(yè)務(wù)界定其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的范圍指導注冊會計師師區(qū)別兩種不不同保證程度度的其他鑒證證業(yè)務(wù)明確注冊會計師師執(zhí)行其他鑒鑒證業(yè)務(wù)的一一般要求本準則的主要內(nèi)內(nèi)容、框架結(jié)結(jié)構(gòu)：本準則共10章章77條總則承接與保持業(yè)務(wù)務(wù)計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)利用專家的工作作獲取證據(jù)考慮期后事項形成記錄編制鑒證

4、報告其他報告責任附則第二節(jié) 其他他鑒證業(yè)務(wù)的的定義與目標標一、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的定義二、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的范圍三、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的目標一、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的定義（11）涵義：除歷史財財務(wù)信息審計計和審閱業(yè)務(wù)務(wù)之外的鑒證證業(yè)務(wù)。（1）凡是滿足足鑒證業(yè)務(wù)的的定義，并且且不是歷史財財務(wù)信息審計計與審閱業(yè)務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)，均均屬于其他鑒鑒證業(yè)務(wù)的范范疇；（2）其他鑒證證業(yè)務(wù)的鑒證證對象相對“特殊”；（3）其他鑒證證業(yè)務(wù)的鑒證證對象信息不不是歷史財務(wù)務(wù)信息。一、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的定義（22）歷史財務(wù)信息的的審計、審閱閱業(yè)務(wù)的其他他鑒證業(yè)務(wù)之之間的關(guān)系其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證 鑒證業(yè)務(wù) 歷

5、史財務(wù)信息歷史財務(wù)信息鑒證歷史財務(wù)信息審閱歷史財務(wù)信息審歷史財務(wù)信息審計歷史財務(wù)報表審計特殊目的審計驗資二、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的范圍國外的其他鑒證證業(yè)務(wù)類型主主要包括：網(wǎng)譽認證系統(tǒng)鑒定養(yǎng)老金鑒證風險評估鑒證我國的其他鑒證證業(yè)務(wù)主要包包括：內(nèi)部控制鑒證預(yù)測財務(wù)信息審審核不屬于其他鑒證證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)：執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)咨詢和管理理咨詢?nèi)?、其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的目標兩類其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)“合理保證的其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)”“有限保證的其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)”合理保證的其他他鑒證業(yè)務(wù)的的目標：注冊冊會計師鑒證證業(yè)務(wù)風險降降至該業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境下可接受受的低水平，以以此作為以積積極方式提出出結(jié)論的基礎(chǔ)礎(chǔ)。有限保證的其他他鑒證

6、業(yè)務(wù)的的目標：注冊冊會計師將鑒鑒證業(yè)務(wù)風險險降至該業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)境下可接接受的水平，以以此作為以消消極方式提出出結(jié)論的基礎(chǔ)礎(chǔ)。有限保證的其他他鑒證業(yè)務(wù)的的風險水平高高于合理保證證的其他鑒證證業(yè)務(wù)的風險險水平。第三節(jié) 承接接與保持業(yè)務(wù)務(wù)一、承接與保持持業(yè)務(wù)時必備備的條件二、注冊會計師師獲取責任方方聲明書三、獨立性和專專業(yè)勝任能力力四、簽訂業(yè)務(wù)約約定書五、業(yè)務(wù)變更一、承接與保持持業(yè)務(wù)時必備備的條件會計師事務(wù)所承承接或保持的的其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)，除了要要具備鑒證業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的的五項特征之之外，還必須須滿足下列條條件：（1）鑒證對象象由預(yù)期使用用者和注冊會會計師以外的的第三方負責責；（2）在初步了了解業(yè)務(wù)環(huán)境境

7、的基礎(chǔ)上，未未發(fā)現(xiàn)不符合合職業(yè)道德規(guī)規(guī)范和中國國注冊會計師師鑒證業(yè)務(wù)基基本準則要要求的情況；（3）確信執(zhí)行行其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的人員在在整體上具備備必要的專業(yè)業(yè)勝任能力。二、注冊會計師師獲取責任方方聲明書責任方聲明書的的作用可以表明該項其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)存在適當?shù)牡娜疥P(guān)系；可以明確責任方方自身的責任任，是鑒證業(yè)業(yè)的三方關(guān)系系人理解各方方責任的基礎(chǔ)礎(chǔ)；以書面形式出具具，載明責任任方對鑒證對對象的具體責責任，避免因因責任界定不不清而引發(fā)分分歧。無法獲取責任方方聲明時，注注冊會計師的的對策；獲取其他支持，以以明確責任方方責任；考慮放棄該項業(yè)業(yè)務(wù)。三、獨立性和專專業(yè)勝任能力力注冊會計師應(yīng)當當保持獨立性性和

8、專業(yè)勝任任能力；在某些情況下，鑒鑒證對象要求求的專業(yè)知識識和技能可能能超出注冊會會計師通常具具有的專業(yè)勝勝任能力。注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮利用用專家工作或或拒絕接受業(yè)業(yè)務(wù)委托。四、簽訂業(yè)務(wù)約約定書在承接或保持其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)之前，注冊冊會計師應(yīng)當當與委托人就就其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)約定條款款達成一致意意見，并簽訂訂業(yè)務(wù)約定書書。業(yè)務(wù)約定書的具具體內(nèi)容可能能因鑒證對象象特征和保證證程度的不同同而存差異。當委托人與責任任方不是同一一方時，業(yè)務(wù)務(wù)約定書的性性質(zhì)和內(nèi)容可可以有所不同同。一般地，其他鑒鑒證業(yè)務(wù)約定定書應(yīng)當包括括下列訂方面面：（1）其他鑒證證業(yè)務(wù)的目標標；（2）責任方的的責任；（3）采用的標標準；（

9、4）鑒證范圍圍，包括指明明在執(zhí)行其他他鑒證業(yè)務(wù)時時遵守的其他他鑒證業(yè)務(wù)準準則；（5）鑒證工作作的安排，包包括出具鑒證證報告的時間間要求；（6）鑒證報告告格式和對鑒鑒證結(jié)果的其其他溝通形式式；（7）由于測試試的性質(zhì)和鑒鑒證的其他固固有限制，不不可避免地存存在某些重大大錯報可能仍仍然未被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的風險；（8）責任方為為注冊會計師師提供必要的的工作條件和和協(xié)助；（9）注冊會計計師不受限制制地接觸任何何與鑒證對象象有關(guān)的記錄錄、文件和所所需要的其他他信息；（10）責任方方對其作出的的與鑒證有關(guān)關(guān)的聲明予以以書面確認；（11）注冊會會計師對執(zhí)業(yè)業(yè)過程中獲知知的信息保密密；（12）其他鑒鑒證業(yè)務(wù)的收收費，包

10、括收收費的計算基基礎(chǔ)和收費安安排；（13）違約責責任；（14）解決爭爭議的方法；（15）簽約雙雙方法定代表表人或其授權(quán)權(quán)代表的簽字字蓋章，以及及簽約雙方加加蓋的公章等等內(nèi)容。五、業(yè)務(wù)變更業(yè)務(wù)變更的合理理理由，只有有當存在這些些理由時，注注冊會計師才才能同意這一一變更：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境境變化對預(yù)期期使用者的需需求產(chǎn)生影響響；（2）預(yù)期使用用者對該項業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存存在誤解。不合理的變更理理由：如果有跡象表明明，業(yè)務(wù)變更更要求與錯誤誤的、不完整整的或者不能能令人滿意的的信息有關(guān)，注注冊會計師不不應(yīng)認為該變變更是合理的的。其他鑒證業(yè)務(wù)的的變更通常涉涉及到業(yè)務(wù)保保證程度的變變化；保證程度的不同同將對證據(jù)收

11、收集程序產(chǎn)生生影響；當保證程度較高高的業(yè)務(wù)變更更為保證程度度較低的業(yè)務(wù)務(wù)時，注冊會會計師應(yīng)當保保持應(yīng)有的關(guān)關(guān)注，不應(yīng)忽忽視其他鑒證證業(yè)務(wù)變更前前獲取的證據(jù)據(jù)。第四節(jié) 計劃劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)一、計劃工作的的作用與內(nèi)容容二、計劃工作應(yīng)應(yīng)當考慮的因因素三、計劃工作時時需要注意的的其他事項四、了解鑒證對對象和其他業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境事項項五、評估鑒證對對象的適當性性六、評估標準的的適當性七、重要性八、鑒證業(yè)務(wù)風風險九、有意義的保保證水平一、計劃工作的的作用和內(nèi)容容其他鑒證業(yè)務(wù)的的計劃工作包包括總體策略略和具體計劃劃?？傮w策略包括：業(yè)務(wù)的范圍圍、重點、時時間安排和實實施。具體計劃包括：擬執(zhí)行的證證據(jù)收集程序序的性質(zhì)、

12、時時間和范圍以以及選擇這些些程序的理由由。計劃工作的性質(zhì)質(zhì)和范圍因被被鑒證單位的的規(guī)模、復雜雜程度以及注注冊會計師的的相關(guān)經(jīng)驗等等情況的不同同而存在差異異。二、計劃工作時時應(yīng)當考慮的的因素（一）業(yè)務(wù)約定定條款（二）鑒證對象象特征和既定定標準（三）其他鑒證證業(yè)務(wù)的實施施過程和可能能的證據(jù)來源源（四）對被鑒證證單位及其環(huán)環(huán)境的了解，包包括對鑒證對對象信息可能能存在重大錯錯報風險的了了解（五）確定預(yù)期期使用者及其其需要，考慮慮重要性以及及鑒證業(yè)務(wù)風風險要素（六）對參與業(yè)業(yè)務(wù)的人員及及其技能的要要求，包括專專家參與的性性質(zhì)和范圍三、計劃工作時時需要注意的的其他事項（一）計劃工作作的持續(xù)性（二）保持職業(yè)

13、業(yè)懷疑態(tài)度（三）對風險和和證據(jù)收集程程序的考慮四、了解鑒證對對象和其他業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境事項項注冊會計師應(yīng)當當了解鑒證對對象和其他業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境事項項，以便為在在下列關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)作出職業(yè)業(yè)判斷提供重重要基礎(chǔ)：（1）考慮鑒證證對象特征；（2）評估標準準的適當性；（3）確定需要要特殊考慮的的領(lǐng)域；（4）確定重要要性水平，評評價其數(shù)量的的持續(xù)適當性性，以及性質(zhì)質(zhì)因素；（5）實施分析析程序時確定定期望值；（6）設(shè)計和實實施進一步的的證據(jù)收集程程序；（7）評價證據(jù)據(jù)，包括評價價責任方口頭頭聲明和書面面聲明的合理理性。注冊會計師應(yīng)當當運用職業(yè)判判斷，確定需需要了解鑒證證對象及其他他的業(yè)務(wù)環(huán)境境事項的程序序，并考慮這這種

14、了解是否否足以評估鑒鑒證對象信息息發(fā)生重大錯錯報的風險。五、評估鑒證對對象的適當性性（1）鑒證對象象可以識別；（2）不同的組組織或人員按按照既定標準準對鑒證對象象進行評價和和計量的結(jié)果果合理一致；（3）注冊會計計師能夠收集集與鑒證對象象有關(guān)的信息息，獲取充分分、適當?shù)淖C證據(jù)，以支持持其提出適當當?shù)蔫b證結(jié)論論。只有當對業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境的初步了了解表明鑒證證對象適當時時，會計師事事務(wù)所才能承承接其他鑒證證業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)后，如如果認為鑒證證對象不適當當，注冊會計計師應(yīng)當出具具保留結(jié)論、否否定結(jié)論或無無法提出結(jié)論論的報告。必必要時，注冊冊會計師應(yīng)當當考慮解除業(yè)業(yè)務(wù)約定。在業(yè)務(wù)承接或保保持階段，注注冊會計師

15、需需要對鑒證對對象的適當性性進行評估。注冊會計師在計計劃階段評估估是對承接或或保持階段評評估的補充和和深入，也是是降低鑒證業(yè)業(yè)務(wù)風險時必必要應(yīng)對措施施。六、評估標準的的適當性（一）適當?shù)脑u評估標準應(yīng)當當具備的特征征（二）對標準評評估結(jié)果的處處理（三）注冊會計計師對于不同同標準的考慮慮適當?shù)脑u估標準準應(yīng)當具備的的特征注冊會計師應(yīng)當當評估用于評評估或計量鑒鑒證對象的標標準的適當性性。適當?shù)臉藴蕬?yīng)當當具備下列所所有特征：（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性性對標準評估結(jié)果果的處理只有當對某項其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)境的初步步了解表明使使用的標準適適當時，會計計師事務(wù)所才才能承接該

16、項項其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)。在承接其他鑒證證業(yè)務(wù)后，如如果認為使用用的標準不適適當，注冊會會計師應(yīng)當出出具保留結(jié)論論、否定結(jié)論論或無法提出出結(jié)論的報告告。必要時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮解除除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師對于于不同標準的的考慮標準類型公開發(fā)布的標準準專門制定的標準準在通常情況下，只只有當與預(yù)期期使用者的需需求相關(guān)時，公公開發(fā)布標準準才是適當?shù)牡?。存在公開發(fā)布的的標準，但需需要使用專門門制定的標準準時，注冊會會計師應(yīng)當在在鑒證報告中中指明：（1）使用的標標準不是公開開發(fā)布標準；（2）使用的標標準僅供特定定的預(yù)期使用用者使用，且且僅適用于特特殊目的。不存在公開發(fā)布布標準，需要要專門制定標標準時，注冊

17、冊會計師應(yīng)當當考慮專門制制定的標準是是否會導致鑒鑒證報告對預(yù)預(yù)期使用者產(chǎn)產(chǎn)生誤導。注冊會計師應(yīng)當當盡可能使預(yù)預(yù)期使用者或或委托人確認認專門制定的的標準符合預(yù)預(yù)期使用者的的目的。如果未獲得對專專門制定標準準的確認，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮該情情況對評估既既定標準適當當性的影響，以以及對鑒證報報告有關(guān)信息息的影響。七、重要性注冊會計師應(yīng)當當考慮重要性性的情況：在確定證據(jù)收集集程序的性質(zhì)質(zhì)、時間和范范圍；評價鑒證對象信信息是否不存存在錯報時。在考慮重要性時時，注冊會計計師應(yīng)當了解解并評價哪些些因素可能會會影響預(yù)期使使用者的決策策。注冊會計師應(yīng)當當運用職業(yè)判判斷，綜合數(shù)數(shù)量和性質(zhì)因因素考慮重要要性。八、

18、鑒證業(yè)務(wù)風風險鑒證業(yè)務(wù)風險是是指在鑒證對對象信息存在在重大錯報的的情況下，注注冊會計師提提出不恰當結(jié)結(jié)論的可能性性。鑒證業(yè)務(wù)務(wù)風險通常體體現(xiàn)為重大錯錯報風險和檢檢查風險。注冊會計師對重重大錯報風險險和檢查風險險的考慮受到到具體業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境的影響，特特別是受鑒證證對象性質(zhì)、所所執(zhí)行的是合合理保證還是是有限保證的的其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的影響。重要性與鑒證業(yè)業(yè)務(wù)風險之間間存在反向關(guān)關(guān)系。在確定鑒證程序序后，如果注注冊會計師決決定接受更低低的重要性水水平，鑒證風風險將增加。注冊會計師應(yīng)當當選用下列方方法將鑒證風風險降至可接接受的低水平平：（1）如有可能能，通過重新新深入評估業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境、鑒鑒證對象性質(zhì)質(zhì)和責任方

19、的的書面聲明內(nèi)內(nèi)容，降低評評估的重大錯錯報風險，并并支持降低后后的重大錯報報風險水平；（2）通過修改改計劃實施的的鑒證程序的的性質(zhì)、時間間和范圍，降降低檢查風險險。注冊會計師應(yīng)當當將鑒證業(yè)務(wù)務(wù)風險降至該該業(yè)務(wù)環(huán)境下下可接受的水水平。有限保證的其他他鑒證業(yè)務(wù)的的風險水平高高于合理保證證的其他鑒證證業(yè)務(wù)的風險險水平。在有限保證的其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)中，證據(jù)收收集程序的性性質(zhì)、時間和和范圍應(yīng)當至至少足以使注注冊會計師獲獲得某種有意意義的保證水水平，以此作作為注冊會計計師以消極方方式提出結(jié)論論的基礎(chǔ)。當注冊會計師獲獲取的保證水水平很有可能能在一定程度度上增加預(yù)期期使用者對鑒鑒證對象信息息的信息時，這這種保

20、證水平平是有意義的的保證水平。有意義的保證水水平：（1）彈性概念念；（2）增加業(yè)務(wù)務(wù)對象的信任任程度。第五節(jié) 利用用專家的工作作一、需要利用專專家工作的情情形二、利用專家工工作的主要領(lǐng)領(lǐng)域三、確定是否利利用專家應(yīng)考考慮的因素四、利用專家工工作的基本要要求五、了解專家的的工作六、評價專家工工作一、需要利用專專家工作的情情形在收集和評價證證據(jù)時，對于于某些其他鑒鑒證業(yè)務(wù)的鑒鑒證對象和相相關(guān)標準，可可能需要運用用特殊知識和和技能。在這這種情況下，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮利用用專家的工作作。（1）了解被鑒鑒證單位及其其環(huán)境；（2）組建適當當?shù)捻椖拷M；（3）確定重要要性和鑒證業(yè)業(yè)務(wù)風險；（4）評價標準準的

21、適當性，或或者建立標準準；（5）對其他專專家的工作進進行復核和測測試；（6）對責任方方內(nèi)部專家的的工作進行復復核和測試。二、利用專家工工作的主要領(lǐng)領(lǐng)域注冊會計師利用用專家工作的的領(lǐng)域主要包包括：（1）對特定資資產(chǎn)的評估；（2）對資產(chǎn)的的數(shù)量和實物物狀況的測定定；（3）需要特殊殊技術(shù)或方法法的金額測試試；（4）未完成合合同中已完成成和未完成的的計量；（5）涉及法律律法規(guī)和合同同的法律意見見。三、確定是否需需要利用專家家工作時應(yīng)考考慮的在確定是否需要要利用專家的的工作時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮下列列因素：（1）項目組成成員對所涉及及事項具有的的知識和經(jīng)驗驗（2）根據(jù)所涉涉及事項的性性質(zhì)、復雜程程度

22、和重要性性確定的重大大錯報風險（3）預(yù)期獲取取的其他證據(jù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)質(zhì)量四、利用專家工工作的基本要要求足夠的專業(yè)勝任任能力；應(yīng)有的關(guān)注；確信專家已經(jīng)充充分了解本準準則，能夠按按照具體業(yè)務(wù)務(wù)目標開展工工作；實施質(zhì)量控制程程度，明確專專家的工作責責任，以確保保其遵守本準準則；充分參與鑒證業(yè)業(yè)務(wù)、了解降降評價專家工工作。五、了解專家的的工作注冊會計師應(yīng)當當充分了解專專家所承擔的的工作。盡管并不期望注注冊會計師具具備與專家相相同的專業(yè)知知識和技能，但但注冊會計師師應(yīng)當具備足足夠的知識和和技能，以實實現(xiàn)下列目的的：（1）界定專家家工作的目標標，并將其與與鑒證業(yè)務(wù)目目標相聯(lián)系；（2）考慮專家家使用的假設(shè)設(shè)

23、、方法和原原始數(shù)據(jù)的全全理性；（3）考慮專家家發(fā)現(xiàn)的問題題和得出結(jié)論論的合理性。六、評價專家的的工作注冊會計師應(yīng)當當獲取充分、適適當?shù)淖C據(jù)，確確定專家的工工作是否符合合其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的目標。在評估專家提供供證據(jù)的充分分性和適當性性的，注冊會會計師應(yīng)當評評價：（一）專家的專專業(yè)勝任能力力，包括專家家的經(jīng)驗和客客觀性。（二）專家使用用的假設(shè)、方方法和原始數(shù)數(shù)據(jù)的合理性性；（三）專家發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題和得得出結(jié)論的合合理性及其重重要性。（一）評價專家家的專用勝任任能力（1）專家的專專業(yè)資格（2）專家的經(jīng)經(jīng)驗和聲望（3）專家的客客觀性專家是否受雇于于責任方；專家與責任方存存在關(guān)聯(lián)關(guān)系系如果對專家的專專業(yè)勝任

24、能力力或客觀性存存在疑慮，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當與責任方方和委托人交交換意見，并并考慮能否通通過專家的工工作獲取充分分、適當?shù)淖C證據(jù)。必要時時，注冊會計計師應(yīng)當考慮慮實施追加的的程序，或利利用其他專家家獲取證據(jù)。（二）評價專家家使用的假設(shè)設(shè)、方法是否否適當和一致致專家應(yīng)對其工作作結(jié)果負責，包包括對其選擇擇的假設(shè)和方方法的適當性性、合理性及及其運用負責責。注冊會計師應(yīng)當當了解、評價價專家選擇的的假設(shè)和方法法是否適當和和合理，是否否與以前期間間一致。如果存在責任方方對專家職責責范圍作出規(guī)規(guī)定的書面文文件，該書面面文件中通常常會有專家擬擬使用的說明明，注冊會計計師可以核對對專家實際使使用的假設(shè)和和方法與

25、書面面是否一致。（三）評價專家家使用的原始始數(shù)據(jù)是否適適當具體情況況原始資料是專家家工作的基礎(chǔ)礎(chǔ)，原始資料料是否適當直直接關(guān)系到專專家工作結(jié)果果的適當性。在考慮專家使用用的原始數(shù)據(jù)據(jù)是否適合具具體情況時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮實施施下列程序：（1）詢問專家家為確信原始始數(shù)據(jù)是否相相關(guān)和可靠而而實施的程序序；（2）復核或測測試專家使用用的原始數(shù)據(jù)據(jù)。（四）考慮專家家工作的結(jié)果果與其他審計計證據(jù)是否相相符注冊會計師應(yīng)當當考慮專家的的工作結(jié)果與與注冊會計師師對被鑒證單單位的了解和和實施其他程程序的結(jié)果是是否相符。如如果二者不符符，或認為專專家的工作結(jié)結(jié)果不能提供供充分、適當當?shù)淖C據(jù)，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)

26、當考慮采取取下列措施：（1）與被鑒證證單位和專家家討論。（2）實施追加加的程序，包包括聘請其他他專家對前任任專家的工作作予以證實。（3）出具非保保留意見的審審計報告。第六節(jié) 獲取取證據(jù)一、證據(jù)的充分分性和適當性性二、注冊會計師師獲取證據(jù)的的過程三、鑒證業(yè)務(wù)風風險難以降低低至零的原因因四、不同保證程程度的其他鑒鑒證業(yè)務(wù)對于于證據(jù)收集的的不同要求五、責任方聲明明一、獲取責任方方聲明的一般般要求注冊會計師在必必要時應(yīng)當向向責任方獲取取聲明責任方聲明包括括書面聲明和和口頭聲明。責責任方對口頭頭聲明的書面面確認，可以以減少注冊會會計師和責任任方之間產(chǎn)生生誤解的可能能性。注冊會計師應(yīng)當當要求責任方方就其按

27、照既既定標準對鑒鑒證對象進行行評價或計量量出具書面聲聲明，無論該該聲明作為責責任方的認定定能否為預(yù)期期使用者獲取取。如果無法獲取該該項書面聲明明，注冊會計計師應(yīng)當根據(jù)據(jù)工作范圍受受到限制的程程度，考慮出出具保留結(jié)論論或無法提出出結(jié)論的鑒證證報告，并考考慮是否需要要對鑒證報告告的使用作出出限制。二、針對責任方方聲明的程序序注冊會計師針對對具有重大影影響的責任方方聲明的程序序（1）評價責任任方聲明的合合理性及其與與其他證據(jù)（包包括其他聲明明）的一致性性；（2）考慮作出出聲明的人員員是否充分知知曉所聲明的的特定事項；（3）在合理保保證的其他鑒鑒證業(yè)務(wù)中，獲獲取佐證性的的證據(jù)；在有有限保證的其其他鑒證

28、業(yè)務(wù)務(wù)中，考慮是是否有必要尋尋求佐證性的的證據(jù)。責任方聲明不能能替代合理預(yù)預(yù)期能夠獲取取的責任證據(jù)據(jù)責任方聲明作為為來自被鑒證證單位內(nèi)部的的證據(jù)，其證證明力相對有有限，不能替替代注冊會計計師合理預(yù)期期能夠獲取的的其他證據(jù)。如果某事項對評評價或計量鑒鑒證對象產(chǎn)生生重大影響或或可能產(chǎn)生重重大影響，且且對該事項無無法獲取在正正常情況下能能夠獲取的充充分、適當?shù)牡淖C據(jù)，在這這種情況下，即即使已從責任任方獲取相關(guān)關(guān)聲明，注冊冊會計師應(yīng)將將其視為工作作范圍受到限限制。第七節(jié) 考慮慮期后事項一、注冊會計師師對期后事項項的責任二、對截至鑒證證報告日事項項的考慮三、確定對期后后事項的考慮慮程度的影響響因素一、注

29、冊會計師師對期后事項項的責任責任的界定：注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當考慮截至至鑒證報告日日發(fā)生的事項項對鑒證對象象信息和鑒證證報告的影響響。與財務(wù)報表審計計中考慮期后后事項的比較較財務(wù)報表審計中中的期后事項項是指：“資產(chǎn)負債表表日至審計報報告日之間發(fā)發(fā)生的事項以以及審計報告告日后發(fā)現(xiàn)的的事實”。具體包括括三個時間段段：（1）資產(chǎn)負債債表日至審計計報告日（2）審計報告告日至財務(wù)報報表報出日（3）財務(wù)報表表報出日后二、對截至鑒證證報告日事項項的考慮鑒證對象可能是是發(fā)生在某個個時期內(nèi)的事事項，也可能能是發(fā)生在某某個時點上的的事項。相應(yīng)應(yīng)地，鑒證對對象信息可能能是時期信息息，也可能是是時點信息。（1）鑒證對象象

30、具有時期性性：從鑒證對對象信息涉及及期間的終點點，到鑒證報報告日止。（2）鑒證對象象具有時點性性：從該時點點到鑒證報告告日。三、確定對期后后事項的考慮慮程度的影響響因素注冊會計師對期期后事項的考考慮程度，取取決于這些事事項對鑒證對對象信息和鑒鑒證結(jié)論適當當性的潛在影影響。在某些其他鑒證證業(yè)務(wù)中，由由于鑒證對象象性質(zhì)特殊，注注冊會計師可可能無需考慮慮期后事項。例例如，在某項項其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)中，注冊冊會計師需要要對某一時點點的回報率統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準準確性提出結(jié)結(jié)論，發(fā)生在在該時點和鑒鑒證報告出具具日之間的事事項不會影響響到鑒證結(jié)論論，因此，注注冊會計師無無需考慮這些些事項。第八節(jié) 形成成工作記錄一、

31、注冊會計師師對于工作記記錄詳略程度度的把握二、工作記錄的的要求一、對工作記錄錄詳略程度的的把握（1）記錄與重重大事項相關(guān)關(guān)的證據(jù)收集集程序和性質(zhì)質(zhì)、時間和范范圍。工作記記錄應(yīng)當能夠夠體現(xiàn)證據(jù)收收集程序的軌軌跡，尤其是是與重大事項項相關(guān)的證據(jù)據(jù)收集程序。（2）需要運用用職業(yè)判斷的的重大事項，記記錄其推理過過程以及相關(guān)關(guān)結(jié)論。（3）對于難以以運用職業(yè)判判斷的事項，記記錄得出鑒證證結(jié)論時已獲獲取的有關(guān)事事實。（4）記錄執(zhí)業(yè)業(yè)過程中，注注冊會計師考考慮到的所有有重大事項。二、工作記錄的的要求（1）記錄注冊冊會計師考慮慮的所有重大大事項（2）工作底稿稿的編制和保保存范圍：從未曾接觸該項項業(yè)務(wù)的有經(jīng)經(jīng)驗的

32、專業(yè)人人士（例如其其他注冊會計計師）的角度度進行判斷。第九節(jié) 編制制鑒證報告一、總體要求二、鑒證報告的的內(nèi)容三、保留結(jié)論、否否定結(jié)論和無無法提出結(jié)論論一、總體要求（一）編制鑒證證報告的總體體要求（1）注冊會計計師應(yīng)當判斷斷是否已獲取取充分、適當當?shù)淖C據(jù)，以以支持鑒證結(jié)結(jié)論；（2）考慮所有有與鑒證對象象信息相關(guān)的的證據(jù)；（3）注冊會計計師應(yīng)當以書書面報告形式式提出鑒證結(jié)結(jié)論。（二）短式報告告和長式報告告（1）短式報告告：基本內(nèi)容容（2）長式報告告：除包括基基本內(nèi)容外，還還包括：對業(yè)業(yè)務(wù)約定條款款的詳細說明明、使用的標標準、在特定定方面發(fā)現(xiàn)的的問題以及提提出的相關(guān)建建議。二、鑒證報告的的基本內(nèi)容（

33、一）標題；（二）收件人；（三）對鑒證對對象信息（適適當時也包括括鑒證對象）的的界定與描述述；（五）適當時，對對按照標準評評價或計量鑒鑒證對象存在在的所有重大大固有限制的的說明；（六）必要時，對對報告使用者者和使用目的的的限定；（七）責任方的的界定，以及及對責任方和和注冊會計師師各自責任的的說明；（八）按照其他他鑒證業(yè)務(wù)準準則的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)的說說明；（九）工作概述述；（十）鑒證結(jié)論論；（十一）注冊會會計師的簽名名及蓋章：（十二）會計師師事務(wù)所的名名稱、地址及及蓋章；（十三）報告日日期。三、對鑒證對象象信息的界寫寫描述鑒證報告中對鑒鑒證對象信息息（適當時也也包括鑒證對對象）的界定定與描述主要要包

34、括：（1）與評價或或計量鑒證對對象相關(guān)的時時點或期間；（2）鑒證對象象涉及的被鑒鑒證單位或其其組成部分的的名稱；（3）對鑒證對對象或鑒證對對象信息的特特征及其影響響的解釋，包包括解釋這些些特征如何影影響對鑒證對對象按照既定定標準進行評評價或計量的的準確性，以以及如何影響響獲取證據(jù)的的說服力。當鑒證結(jié)論提及及責任方的認認定時，注冊冊會計師應(yīng)當當將該認定附附于鑒證報告告后，或在鑒鑒證報告中復復述該認定，或或指明預(yù)期使使用者能夠從從何處獲取該該認定。四、注冊會計師師對于標準的的說明和披露露鑒證報告應(yīng)當對對相關(guān)標準予予以說明注冊會計師應(yīng)當當根據(jù)具體業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境，考考慮是否披露露下列內(nèi)容：（1）標準的來來

35、源，以及標標準是否為公公開發(fā)布的標標準；如果不不是公開發(fā)布布的標準，應(yīng)應(yīng)當說明采用用該標準的理理由；（2）當標準允允許選用多種種計時量方法法時，采用的的計量方法；（3）在具體業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中，運運用標準時作作出的重要解解釋；（4）采用的計計量方法是否否發(fā)生變更。對重大固有限制制的說明對鑒證報告的使使用作出限定定。五、注冊會計師師和責任方各各自的責任注同會計師應(yīng)當當在鑒證報告告中界定責任任方、責任方方和注冊會計計師各自的責責任（1）直接報告告業(yè)務(wù)：注冊冊會計師應(yīng)當當指明責任方方對鑒證對象象負責。（2）基于認定定的業(yè)務(wù)：注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當指明責任任方對鑒證對對象信息負責責。注冊會計師的責責任：對鑒證證

36、對象信息獨獨立地提出結(jié)結(jié)論。六、注冊會計師師對于已執(zhí)行行鑒證工作的的概念注冊會計師應(yīng)當當參照相關(guān)的的審計準則和和審閱準則，在在鑒證報告中中概述已執(zhí)行行的鑒證工作作。如果沒有相關(guān)鑒鑒證業(yè)務(wù)準則則對特定鑒證證對象的證據(jù)據(jù)收集程序作作出規(guī)定，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當在概述時時更具體地說說明已執(zhí)行的的工作。有限保證的其他他鑒證業(yè)務(wù)的的概述通常比比在合理保證證的其他鑒證證業(yè)務(wù)中更加加詳細。對已執(zhí)行工作的的概述應(yīng)當包包括下列內(nèi)容容：（1）指出證據(jù)據(jù)收集程序的的性質(zhì)、時間間和范圍存在在限制，必要要時，說明沒沒有執(zhí)行合理理保證的其他他鑒證業(yè)務(wù)中中通常實施的的程序；（2）說明由于于證據(jù)收集程程序比合理保保證的其他鑒鑒

37、證業(yè)務(wù)更為為有限，因此此，獲得的保保證程度低于于合理保證的的其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的保證程程度。七、鑒證結(jié)論的的說明注冊會計師應(yīng)當當在鑒證報告告中清楚地說說明鑒證結(jié)論論。當鑒證對象信息息由多個方面面組成時，注注冊會計師可可就每個方面面分別提出結(jié)結(jié)論；如果針對某方面面執(zhí)行的是合合理保證的證證據(jù)收集程序序，那么注冊冊會計師應(yīng)當當以積極方式式提出相關(guān)結(jié)結(jié)論；如果針對另一方方面執(zhí)行的是是有限保證的的證據(jù)收集程程序，注冊會會計師則應(yīng)以以消極方式提提出相關(guān)結(jié)論論。鑒證結(jié)論的類型型無保留結(jié)論保留結(jié)論否定結(jié)論無法提出結(jié)論八、對鑒證結(jié)論論背景的說明明在適當情況下，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當在鑒證報報告中告知預(yù)預(yù)期使用者提提出結(jié)論的背背景。九、合理保證和和有限保證的的其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的鑒證結(jié)結(jié)論的表達方方式（一）在合理保保證的其他鑒鑒證業(yè)務(wù)中，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當以積極方方式提出結(jié)論論