XXXX919境內(nèi)外同時(shí)上市公司XXXX年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范報(bào)告

1、境內(nèi)外同時(shí)上市市公司20111年執(zhí)行企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范報(bào)告中央政府門(mén)戶(hù)網(wǎng)網(wǎng)站 2012年年09月199日 19時(shí)時(shí)32分 來(lái)源：財(cái)財(cái)政部網(wǎng)站我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)時(shí)上市公司22011年執(zhí)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控控規(guī)范體系情情況分析報(bào)告告基于22011年內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告、內(nèi)控審計(jì)計(jì)報(bào)告的分析析財(cái)政部部會(huì)計(jì)司 證證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部部發(fā)布目 錄錄一、基本本情況. 4（一）樣樣本選擇與數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源. 4（二）境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司特征征分析. 7（三）境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司20011年年度度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告及內(nèi)控審計(jì)計(jì)報(bào)告的基本本情況 100二、研究究分析. 13（一）內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告分析. 133（二）內(nèi)內(nèi)部控制審

2、計(jì)計(jì)報(bào)告分析. 311三、存在在的問(wèn)題. 34（一）企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系實(shí)施過(guò)過(guò)程中存在的的問(wèn)題. 35（二）中中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)內(nèi)控咨詢(xún)及審審計(jì)過(guò)程中存存在的問(wèn)題. 377四、有關(guān)關(guān)建議. 39（一）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制定及監(jiān)監(jiān)管層面. 39（二）企企業(yè)層面. 41（三）內(nèi)內(nèi)控咨詢(xún)及審審計(jì)機(jī)構(gòu)層面面. 44220110年4月226日，財(cái)政政部、證監(jiān)會(huì)會(huì)、審計(jì)署、銀銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布布企業(yè)內(nèi)部部控制配套指指引，標(biāo)志志著融合國(guó)際際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)結(jié)合中國(guó)實(shí)際際的企業(yè)內(nèi)控控規(guī)范體系基基本建成。為為確保企業(yè)內(nèi)內(nèi)控規(guī)范體系系順利推進(jìn)實(shí)實(shí)施，財(cái)政部部等五部委確確定，企業(yè)內(nèi)內(nèi)控規(guī)范體系系自20111年1月1日日起首先在境

3、境內(nèi)外同時(shí)上上市的公司施施行。按照要要求，境內(nèi)外外同時(shí)上市公公司在20111年會(huì)計(jì)年年度結(jié)束后，應(yīng)應(yīng)隨年度報(bào)告告一同披露企企業(yè)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)告以以及內(nèi)部控制制審計(jì)報(bào)告。財(cái)財(cái)政部、證監(jiān)監(jiān)會(huì)作為推動(dòng)動(dòng)上市公司實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控控規(guī)范體系的的主管部門(mén)，一一年多來(lái)采取取多種措施推推動(dòng)內(nèi)控實(shí)施施，也密切關(guān)關(guān)注、跟蹤企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系在不同同公司的實(shí)際際建立實(shí)施情情況及其過(guò)程程中反映的突突出性問(wèn)題。為了全全面、深入了了解境內(nèi)外同同時(shí)上市公司司2011年年實(shí)施企業(yè)內(nèi)內(nèi)控規(guī)范體系系的情況，總總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查查找不足，更更好地推動(dòng)企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系在更大大范圍內(nèi)實(shí)施施，財(cái)政部會(huì)會(huì)計(jì)司會(huì)同證證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部

4、部聯(lián)合開(kāi)展了了對(duì)我國(guó)境內(nèi)內(nèi)外同時(shí)上市市公司20111年執(zhí)行企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系情況的的分析工作。我我們希望通過(guò)過(guò)此次分析掌掌握了解我國(guó)國(guó)境內(nèi)外同時(shí)時(shí)上市公司的的內(nèi)控建設(shè)情情況，相信該該分析報(bào)告能能在一定程度度上反映我國(guó)國(guó)內(nèi)控建設(shè)的的現(xiàn)狀，從而而為我國(guó)上交交所、深交所所主板上市公公司及其他類(lèi)類(lèi)別企業(yè)實(shí)施施企業(yè)內(nèi)控規(guī)規(guī)范體系提供供一定的借鑒鑒。一、基基本情況（一）樣樣本選擇與數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源 本報(bào)告告所指境內(nèi)外外同時(shí)上市公公司，是指既既在我國(guó)境內(nèi)內(nèi)資本市場(chǎng)上上市，又在其其他國(guó)家或地地區(qū)證券市場(chǎng)場(chǎng)上市的企業(yè)業(yè)。境內(nèi)外同同時(shí)上市并非非要求同步上上市。按此標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，截止22010年112月31日日，我國(guó)境內(nèi)內(nèi)外

5、同時(shí)上市市的公司為667家（具體體情況如表11）。這677家公司按照照五部委的要要求，從20011年1月月1日起，開(kāi)開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)業(yè)內(nèi)控規(guī)范體體系。本文所所用67家公公司披露的內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告、內(nèi)部控制制審計(jì)報(bào)告以以及相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)來(lái)自深交所所、上交所網(wǎng)網(wǎng)站以及WIIND數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)和CSMAAR數(shù)據(jù)庫(kù)，并并經(jīng)手工整理理。表1 境內(nèi)外同同時(shí)上市公司司的基本信息息序號(hào)A股代碼A股簡(jiǎn)稱(chēng)境外上市交易所所境外股票代碼境外股票簡(jiǎn)稱(chēng)1000063中興通訊香港聯(lián)合交易所所763中興通訊2000157中聯(lián)重科香港聯(lián)合交易所所01157中聯(lián)重科3000338濰柴動(dòng)力香港聯(lián)合交易所所2338濰柴動(dòng)力4000488晨鳴紙業(yè)香

6、港聯(lián)合交易所所1812晨鳴紙業(yè)5000585東北電氣香港聯(lián)合交易所所0042東北電氣6000666經(jīng)緯紡機(jī)香港聯(lián)合交易所所0350經(jīng)緯紡機(jī)7000756新華制藥香港聯(lián)合交易所所0719新華制藥8000898鞍鋼股份香港聯(lián)合交易所所0347鞍鋼股份9000921ST科龍香港聯(lián)合交易所所00921海信科龍10002202金風(fēng)科技香港聯(lián)合交易所所02208金風(fēng)科技11002490山東墨龍香港聯(lián)合交易所所00568山東墨龍12600011華能?chē)?guó)際香港聯(lián)合交易所所902華能?chē)?guó)際紐約證券交易所所HNP13600012皖通高速香港聯(lián)合交易所所0995安徽皖通14600016民生銀行香港聯(lián)合交易所所01988

7、民生銀行15600026中海發(fā)展香港聯(lián)合交易所所01138中海發(fā)展16600027華電國(guó)際香港聯(lián)合交易所所01071華電國(guó)際電力股股份17600028中國(guó)石化香港聯(lián)合交易所所0386中國(guó)石化紐約證券交易所所SNPSINOPECC CORPP倫敦證券交易所所SNPSINOPECC CORPP18600029南方航空香港聯(lián)合交易所所1055南方航空紐約證券交易所所ZNHChinaSSoutheern Aiir19600036招商銀行香港聯(lián)合交易所所03968招商銀行20600115東方航空香港聯(lián)合交易所所0670東方航空紐約證券交易所所CEA21600188兗州煤業(yè)香港聯(lián)合交易所所1171兗州煤業(yè)

8、紐約證券交易所所YZC22600329中新藥業(yè)新加坡證券交易易所23600332廣州藥業(yè)香港聯(lián)合交易所所0874廣州藥業(yè)24600362江西銅業(yè)香港聯(lián)合交易所所0358江西銅業(yè)股份25600377寧滬高速香港聯(lián)合交易所所0177江蘇寧滬紐約證券交易所所JEXWW477373110426600548深高速香港聯(lián)合交易所所00548深圳高速27600585海螺水泥香港聯(lián)合交易所所00914海螺水泥28600600青島啤酒香港聯(lián)合交易所所00168青島啤酒29600685廣船國(guó)際香港聯(lián)合交易所所00317廣州廣船30600688S上石化香港聯(lián)合交易所所00338上海石化紐約證券交易所所SHI3160

9、0775南京熊貓香港聯(lián)合交易所所0553南京熊貓32600806昆明機(jī)床香港聯(lián)合交易所所0300昆明機(jī)床33600808馬鋼股份香港聯(lián)合交易所所323馬鞍山鋼鐵34600860ST北人香港聯(lián)合交易所所0187北人印刷35600871S儀化香港聯(lián)合交易所所1033儀征化纖36600874創(chuàng)業(yè)環(huán)保香港聯(lián)合交易所所1065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股股份37600875東方電氣香港聯(lián)合交易所所1072東方電氣38600876洛陽(yáng)玻璃香港聯(lián)合交易所所01108洛陽(yáng)玻璃39601005重慶鋼鐵香港聯(lián)合交易所所1053重慶鋼鐵40601088中國(guó)神華香港聯(lián)合交易所所01088中國(guó)神華41601107四川成渝香港聯(lián)合交易

10、所所00107四川成渝42601111中國(guó)國(guó)航香港聯(lián)合交易所所0753中國(guó)國(guó)航倫敦證券交易所所AIRCAIRC43601186中國(guó)鐵建香港聯(lián)合交易所所1186中國(guó)鐵建44601288農(nóng)業(yè)銀行香港聯(lián)合交易所所1288農(nóng)業(yè)銀行45601318中國(guó)平安香港聯(lián)合交易所所2318中國(guó)平安46601328交通銀行香港聯(lián)合交易所所03328交通銀行47601333廣深鐵路香港聯(lián)合交易所所00525廣深鐵路紐約證券交易所所GSH48601390中國(guó)中鐵香港聯(lián)合交易所所00390中國(guó)中鐵49601398工商銀行香港聯(lián)合交易所所1398工商銀行50601588北辰實(shí)業(yè)香港聯(lián)合交易所所0588北京北辰實(shí)業(yè)股股份51

11、601600中國(guó)鋁業(yè)香港聯(lián)合交易所所2600中國(guó)鋁業(yè)紐約證券交易所所ACHCHALCO52601601中國(guó)太保香港聯(lián)合交易所所02601中國(guó)太保53601618中國(guó)中冶香港聯(lián)合交易所所1618中國(guó)中冶54601628中國(guó)人壽香港聯(lián)合交易所所2628中國(guó)人壽紐約證券交易所所LFC55601727上海電氣香港聯(lián)合交易所所02727上海電氣56601766中國(guó)南車(chē)香港聯(lián)合交易所所1766中國(guó)南車(chē)57601808中海油服香港聯(lián)合交易所所2883中海油服58601857中國(guó)石油香港聯(lián)合交易所所857中國(guó)石油紐約證券交易所所PTR59601866中海集運(yùn)香港聯(lián)合交易所所02866中海集運(yùn)60601880大

12、連港香港聯(lián)合交易所所2880大連港61601898中煤能源香港聯(lián)合交易所所01898中煤能源62601899紫金礦業(yè)香港聯(lián)合交易所所02899紫金礦業(yè)63601919中國(guó)遠(yuǎn)洋香港聯(lián)合交易所所1919中國(guó)遠(yuǎn)洋64601939建設(shè)銀行香港聯(lián)合交易所所939建設(shè)銀行65601988中國(guó)銀行香港聯(lián)合交易所所3988中國(guó)銀行66601991大唐發(fā)電香港聯(lián)合交易所所991大唐發(fā)電67601998中信銀行香港聯(lián)合交易所所0998中信銀行（二）境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司特征征分析 1.行行業(yè)分布按照中中國(guó)證監(jiān)會(huì)上上市公司行業(yè)業(yè)分類(lèi)指引中中的行業(yè)分類(lèi)類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，677家公司的行行業(yè)分布情況況如表2。表2 行業(yè)分布情情況

13、表從表22可以看出，境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司主要要分布在制造造業(yè)、交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)、金融融保險(xiǎn)業(yè)和采采掘業(yè)，所占占比例分別為為40.3%、17.99%、16.4%、100.4%。制制造業(yè)所占比比例最大，其其二級(jí)分類(lèi)中中，機(jī)械設(shè)備備子行業(yè)所占占比例最大，占占所有境內(nèi)外外同時(shí)上市公公司的19.4%；其次次是金屬非金金屬行業(yè)，占占比10.44%。電力、建建筑、信息技技術(shù)所占比例例均較小。房房地產(chǎn)業(yè)和社社會(huì)服務(wù)業(yè)都都只有1家公公司，分別是是北辰實(shí)業(yè)和和創(chuàng)業(yè)環(huán)保兩兩家公司。從表22的統(tǒng)計(jì)可以以看出，境內(nèi)內(nèi)外同時(shí)上市市公司主要集集中在機(jī)械設(shè)設(shè)備、交通運(yùn)運(yùn)輸、金融保保險(xiǎn)、采掘業(yè)業(yè)和金屬非金金屬業(yè)等關(guān)系系國(guó)計(jì)民生的

14、的行業(yè)。2.企企業(yè)規(guī)模67家家公司20111年主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)總收入為為人民幣1221,3277億元，約為為我國(guó)20111年國(guó)內(nèi)生生產(chǎn)總值4771,5644億元的四分分之一，可見(jiàn)見(jiàn)67家公司司在我國(guó)國(guó)民民經(jīng)濟(jì)中的重重要地位。67家家公司20111年主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入全部部超過(guò)人民幣幣1億元，為為了準(zhǔn)確衡量量67家公司司的規(guī)模，我我們按照20011年主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)進(jìn)行分類(lèi)，分分為主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入少于110億元的大大中型企業(yè)、110億元至1100億元的的大型企業(yè)、1100億以上上的特大型企企業(yè)三類(lèi)。具具體情況如表表3。3.在在其他交易所所上市的情況況根據(jù)667家公司年年報(bào)中披露的的“公司基本本情況”中有有關(guān)

15、公司上市市信息或者股股票簡(jiǎn)況等相相關(guān)內(nèi)容，667家公司中中，除中新藥藥業(yè)（6000329）外外，其它666家公司均在在內(nèi)地A股市市場(chǎng)和香港HH股市場(chǎng)上市市。中新藥業(yè)業(yè)（6003329）在境境內(nèi)A股市場(chǎng)場(chǎng)和新加坡證證券交易所市市場(chǎng)上市，也也有一些公司司除在內(nèi)地和和香港上市外外，還在美國(guó)國(guó)和英國(guó)等證證券市場(chǎng)上市市。美國(guó)具具有成熟、規(guī)規(guī)范的資本市市場(chǎng)，67家家公司中包括括華能?chē)?guó)際、中中國(guó)石化在內(nèi)內(nèi)的9家上市市公司同時(shí)在在紐約證券交交易所上市，具具體情況如表表4。另外，如如寧滬高速（66003777）、中海油油服（6011808）等等則是在兩地地上市三地交交易，即在香香港和境內(nèi)上上市，同時(shí)也也以一級(jí)美

16、國(guó)國(guó)存托憑證（AADR）進(jìn)入入美國(guó)市場(chǎng)進(jìn)進(jìn)行交易；大大唐發(fā)電（66019911）H股股票票同時(shí)在香港港和倫敦上市市，中國(guó)國(guó)航航在香港和倫倫敦同時(shí)上市市；中國(guó)石化化則在境內(nèi)、香香港、倫敦以以及紐約四地地上市。（三）境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司20011年年度度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告及內(nèi)控審計(jì)計(jì)報(bào)告的基本本情況1.22011年年年度財(cái)務(wù)報(bào)告告、內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告告情況截至22012年44月30日，667家公司全全部披露了22011年年年度財(cái)務(wù)報(bào)告告、內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告告。在677份年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中，被被注冊(cè)會(huì)計(jì)師師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)審審計(jì)報(bào)告的有有65份；被被出具帶強(qiáng)調(diào)

17、調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)審審計(jì)報(bào)告的有有1份，為中中國(guó)中冶（66016188）；被出具具保留意見(jiàn)審審計(jì)報(bào)告的有有1份，為SST科龍（00009211）。67份份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告中，666家公司對(duì)本本公司的內(nèi)控控做出有效的的結(jié)論；1家家公司對(duì)本公公司的內(nèi)控做做出無(wú)效的結(jié)結(jié)論，即新華華制藥（0000756）。新新華制藥（00007566）在評(píng)價(jià)中中發(fā)現(xiàn)報(bào)告期期內(nèi)存在一項(xiàng)項(xiàng)重大缺陷，即即子公司山東東新華醫(yī)藥貿(mào)貿(mào)易有限公司司對(duì)客戶(hù)授信信額度過(guò)大導(dǎo)導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失。因此此，新華制藥藥（0007756）披露露其在報(bào)告期期內(nèi)，公司未未能按照企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范和和相關(guān)規(guī)定在在所有重大方方面保持有效效的財(cái)務(wù)

18、報(bào)告告內(nèi)部控制，即即內(nèi)控?zé)o效。67份份內(nèi)控審計(jì)報(bào)報(bào)告中，666家公司被出出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保保留意見(jiàn)；新新華制藥（00007566）被出具否否定意見(jiàn)，其其審計(jì)師在出出具的內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)告告中披露了新新華制藥內(nèi)部部控制存在的的重大缺陷。2.年年報(bào)審計(jì)事務(wù)務(wù)所、內(nèi)控審審計(jì)事務(wù)所情情況分析 為677家公司提供供年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告審計(jì)的事事務(wù)所共100家，其中“四四大”會(huì)計(jì)師師事務(wù)所（普普華永道會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所有有限公司、德德勤華永會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所有有限公司、安安永華明會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所、畢畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所）審計(jì)的的上市公司為為48家，占占全部67家家公司的711.6%；國(guó)國(guó)內(nèi)其他會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所審審計(jì)的上市公公

19、司為19家家，占全部667家公司的的28.4%，具體情況況見(jiàn)圖1。圖1 67家公公司年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告審計(jì)事事務(wù)所分布情情況為677家公司提供供內(nèi)控審計(jì)的的會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所共12家家，其中“四四大”審計(jì)的的上市公司為為46家，占占全部67家家公司的688.7%；國(guó)國(guó)內(nèi)其他事務(wù)務(wù)所審計(jì)的上上市公司為221家，占全全部67家公公司的31.3%。具體體情況見(jiàn)圖22。圖2 67家公公司內(nèi)控報(bào)告告審計(jì)事務(wù)所所分布情況67家家公司年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)內(nèi)部控制經(jīng)同同一家會(huì)計(jì)師師事務(wù)所審計(jì)計(jì)的有64家家，占全部667家公司的的95.5%，只有3家家公司分別聘聘請(qǐng)不同的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所為公司提供供年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告審計(jì)服務(wù)

20、務(wù)和內(nèi)控審計(jì)計(jì)服務(wù)。聘請(qǐng)請(qǐng)不同事務(wù)所所進(jìn)行年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)內(nèi)控審計(jì)的公公司信息如表表5。二、研究分析（一）內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告分析667家公司所所披露的677份內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告在格式式、內(nèi)容等方方面均存在較較大差異，本本報(bào)告將從以以下12個(gè)方方面進(jìn)一步分分析。1.內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告名稱(chēng) 財(cái)政部部于20122年2月印發(fā)發(fā)了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范體系實(shí)施中中相關(guān)問(wèn)題解解釋第1號(hào)，制制定了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告的參考考格式，其中中對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告的名稱(chēng)稱(chēng)表述為“公司200 xx年度內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告”。667家公司披披露的內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)報(bào)告告從名稱(chēng)上來(lái)來(lái)說(shuō)，主要分分為兩類(lèi)：一一類(lèi)名稱(chēng)如“公司20

21、011年度內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告”，這這類(lèi)報(bào)告有554份，占880.6%。另另一類(lèi)名稱(chēng)如如“公司司2011年年度內(nèi)部控制制自我評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告”，這類(lèi)類(lèi)報(bào)告有133份，占199.4%。2.內(nèi)內(nèi)部控制責(zé)任任主體認(rèn)定 根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范、企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系實(shí)實(shí)施中相關(guān)問(wèn)問(wèn)題解釋第11號(hào)等文件件的規(guī)定，建建立健全并有有效實(shí)施內(nèi)部部控制是公司司董事會(huì)的責(zé)責(zé)任；監(jiān)事會(huì)會(huì)對(duì)董事會(huì)建建立與實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制進(jìn)行行監(jiān)督；經(jīng)理理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部部控制的日常常運(yùn)行。從公公司內(nèi)部控制制責(zé)任主體認(rèn)認(rèn)定和劃分上上來(lái)看，絕大大部分公司對(duì)對(duì)于內(nèi)部控制制責(zé)任主體的的認(rèn)定很清晰晰，僅有少數(shù)數(shù)公司未在內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告

22、中披露相關(guān)關(guān)信息。圖3 內(nèi)部控制制責(zé)任主體分分布情況3.內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo) 67家家公司在內(nèi)控控評(píng)價(jià)報(bào)告中中全部披露了了公司內(nèi)部控控制的目標(biāo)，從從披露的具體體內(nèi)容看，可可以分為以下下兩類(lèi)：（1）以以財(cái)政部等五五部委在企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范中中確定的內(nèi)部部控制五目標(biāo)標(biāo)為公司內(nèi)部部控制目標(biāo)的的有43家。其其中17家公公司對(duì)內(nèi)部控控制目標(biāo)的表表述與企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范相相同，即合理理保證企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理合法法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)安全、保證證財(cái)務(wù)報(bào)告及及相關(guān)信息真真實(shí)完整、提提高經(jīng)營(yíng)效率率效果、促進(jìn)進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略；有有9家公司對(duì)對(duì)內(nèi)部控制五五目標(biāo)作了進(jìn)進(jìn)一步闡述，如如南京熊貓（66007755）在

23、五目標(biāo)標(biāo)的基礎(chǔ)上增增加了“股東東利益最優(yōu)化化”、中國(guó)鐵鐵建（6011186）在在五目標(biāo)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上增加“培培育和提升全全員內(nèi)部控制制與風(fēng)險(xiǎn)管理理意識(shí)，形成成良好的內(nèi)部部控制與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理文化”、中中國(guó)鋁業(yè)（66016000）則在五目目標(biāo)的基礎(chǔ)上上增加“建立立和符合現(xiàn)代代企業(yè)管理要要求的公司法法人治理結(jié)構(gòu)構(gòu)”等。（2）以以財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)內(nèi)部控制制目標(biāo)作為公公司內(nèi)部控制制目標(biāo)的有224家公司。224家公司確確定的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)差別很小，大大多表述如“保保證財(cái)務(wù)報(bào)告告信息真實(shí)完完整和可靠、防防范重大風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)”，也沒(méi)有有提及經(jīng)營(yíng)的的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的的安全等目標(biāo)標(biāo)。以?xún)煞N種不同形式披披露內(nèi)

24、部控制制目標(biāo)的公司司具體分布情情況見(jiàn)圖4。圖4 內(nèi)部控制制目標(biāo)披露分分布情況4.內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)的依據(jù) 20111年是境內(nèi)內(nèi)外同時(shí)上市市公司首次執(zhí)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控控規(guī)范體系，開(kāi)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)工作對(duì)一些些企業(yè)來(lái)說(shuō)還還比較陌生。財(cái)財(cái)政部等五部部委于20110年發(fā)布的的企業(yè)內(nèi)部部控制配套指指引為上市市公司開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作提供了重要要指導(dǎo)。677家公司在其其內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告中以以不同的形式式披露了內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)的的依據(jù)，包括括所依據(jù)的內(nèi)內(nèi)部規(guī)章以及及外部法律法法規(guī)等。由于于不同公司在在內(nèi)控評(píng)價(jià)工工作中依據(jù)的的公司內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)手冊(cè)冊(cè)等內(nèi)部規(guī)章章有所不同，因因此本部分“內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)的依據(jù)”是是指公

25、司開(kāi)展展內(nèi)控評(píng)價(jià)工工作所依據(jù)的的外部法律法法規(guī)等文件。67家家公司內(nèi)控自自評(píng)報(bào)告中，遵遵循的評(píng)價(jià)依依據(jù)可以劃分分為三個(gè)方面面：有關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定、規(guī)規(guī)范性文件和和交易所監(jiān)管管規(guī)則和其他他自律性規(guī)定定。其中，法法律法規(guī)包括括：公司法法、證券券法、美國(guó)國(guó)薩班斯法法案等；規(guī)規(guī)范性文件包包括：財(cái)政部部等五部委企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范、企企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引、證證監(jiān)會(huì)上市市公司治理準(zhǔn)準(zhǔn)則、保監(jiān)監(jiān)會(huì)保險(xiǎn)公公司內(nèi)部控制制基本準(zhǔn)則、銀銀監(jiān)會(huì)商業(yè)業(yè)銀行內(nèi)部控控制指引；交易所監(jiān)管管規(guī)則和其他他自律性規(guī)定定，包括：深深交所上市市公司內(nèi)部控控制指引、上上交所上市市公司內(nèi)部控控制指引、香香港聯(lián)合交易易所上市規(guī)規(guī)則、香

26、港港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)內(nèi)部監(jiān)控控與風(fēng)險(xiǎn)管理理的基本架構(gòu)構(gòu)等。67家家公司全部披披露企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范是內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)的依據(jù)，其其中61家公公司披露其內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)工作的依據(jù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范及其其配套指引。這這61家公司司中，包括具具體的以評(píng)價(jià)價(jià)指引或應(yīng)用用指引為依據(jù)據(jù)的公司。67家家公司中，有有14家上市市公司（不包包括沒(méi)有詳細(xì)細(xì)列舉所依據(jù)據(jù)的其他法律律法規(guī)和規(guī)章章制度名稱(chēng)的的公司）在內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告中披露的內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作依據(jù)不僅包包括企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范及其其配套指引，還還包括其他法法律法規(guī)或者者規(guī)范性文件件，占67家家公司的200.9%。這這14家公司司中，有7家家公

27、司評(píng)價(jià)依依據(jù)還包括上上海證券交易易所發(fā)布的上上市公司內(nèi)部部控制指引；有2家公司司評(píng)價(jià)依據(jù)還還包括商業(yè)業(yè)銀行內(nèi)部控控制指引、公公司法、證證券法、SSOX法案；有1家公司司評(píng)價(jià)依據(jù)還還包括深圳證證券交易所發(fā)發(fā)布的上市市公司內(nèi)部控控制指引。此此外，14家家公司披露的的評(píng)價(jià)依據(jù)還還包括證監(jiān)會(huì)會(huì)上市公司司信息披露管管理辦法、香香港聯(lián)交所企企業(yè)管治常規(guī)規(guī)守則、上上交所上市市公司20111年年度報(bào)報(bào)告工作備忘忘錄第一號(hào)內(nèi)內(nèi)控報(bào)告的編編制、審議和和披露、證證監(jiān)會(huì)關(guān)于于做好上市公公司內(nèi)部控制制規(guī)范試點(diǎn)有有關(guān)工作的通通知、香港港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)內(nèi)部監(jiān)控控與風(fēng)險(xiǎn)管理理的基本架構(gòu)構(gòu)、香港港聯(lián)合交易所所有限公司證證券上市規(guī)

28、則則、關(guān)于于做好北京轄轄區(qū)上市公司司內(nèi)控規(guī)范實(shí)實(shí)施工作的通通知等。5.具具體負(fù)責(zé)組織織實(shí)施內(nèi)控評(píng)評(píng)價(jià)工作的部部門(mén)董事會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)建立健健全并有效實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制制，在董事會(huì)會(huì)及其下屬專(zhuān)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的的授權(quán)下，由由具體的部門(mén)門(mén)或者組織負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的具體體實(shí)施工作。具體來(lái)來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)工工作的開(kāi)展中中，可以將具具體負(fù)責(zé)組織織實(shí)施內(nèi)控評(píng)評(píng)價(jià)工作的部部門(mén)、牽頭部部門(mén)進(jìn)行如下下劃分：（1）完完全由審計(jì)部部門(mén)作為負(fù)責(zé)責(zé)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作的公司有226家，占比比39%；（2）以以審計(jì)部門(mén)作作為主要負(fù)責(zé)責(zé)部門(mén)，聯(lián)合合其他業(yè)務(wù)部部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控控評(píng)價(jià)工作的的公司共有114家，占比比21%；（3）完完全

29、由內(nèi)控或或風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)工作的公司司有5家，占占比7%；（4）由由內(nèi)控評(píng)價(jià)工工作小組開(kāi)展展評(píng)價(jià)工作的的公司有4家家，占比6%；（5）由由多個(gè)業(yè)務(wù)部部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展展內(nèi)控評(píng)價(jià)工工作的公司有有11家，占占比16%；（6）完完全由稽核部部開(kāi)展內(nèi)控評(píng)評(píng)價(jià)工作的公公司有1家，占占比2%；（7）未未披露開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén)門(mén)的公司有66家，占比99%。分布情情況見(jiàn)圖5。圖5 內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)工作組織實(shí)實(shí)施部門(mén)統(tǒng)計(jì)計(jì)分布情況雖然667家公司負(fù)負(fù)責(zé)組織實(shí)施施內(nèi)控評(píng)價(jià)工工作的部門(mén)存存在較大的差差異，但是內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作開(kāi)展的組織織形式相似度度較高。由于于評(píng)價(jià)工作涉涉及的工作面面較廣、業(yè)務(wù)務(wù)或者事項(xiàng)較較多，需要多多

30、部門(mén)配合，上上市公司大多多在具體負(fù)責(zé)責(zé)部門(mén)的組織織下，按照企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范及及企業(yè)內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)指指引的要求求，由來(lái)自其其他部門(mén)的業(yè)業(yè)務(wù)骨干組成成內(nèi)控評(píng)價(jià)工工作小組，開(kāi)開(kāi)展內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)工作。6.聘聘請(qǐng)外部咨詢(xún)?cè)儥C(jī)構(gòu)協(xié)助公公司開(kāi)展內(nèi)控控建設(shè)、內(nèi)控控評(píng)價(jià)情況 內(nèi)控評(píng)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)較較為專(zhuān)業(yè)性、復(fù)復(fù)雜性的工作作，涉及的范范圍廣、事項(xiàng)項(xiàng)多，開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作的公司可以以根據(jù)自身的的需要，選擇擇具有一定資資質(zhì)的中介咨咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)助助公司開(kāi)展評(píng)評(píng)價(jià)工作。67家家公司中，有有25家公司司在內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告中披露露聘請(qǐng)外部咨咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)助助公司開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)內(nèi)控建設(shè)咨詢(xún)?cè)儯急?77%；有9家家公司在內(nèi)

31、控控評(píng)價(jià)報(bào)告中中披露未聘請(qǐng)請(qǐng)外部咨詢(xún)機(jī)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)控控評(píng)價(jià)，占比比14%；有有33家公司司在內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告中并未未披露公司是是否聘請(qǐng)外部部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，占占比49%。具具體分布情況況見(jiàn)圖6。圖6 聘請(qǐng)外部部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)情情況67家家公司中，披披露聘請(qǐng)外部部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)控控建設(shè)、內(nèi)控控評(píng)價(jià)等的共共有25家1，除11家公司同時(shí)時(shí)聘請(qǐng)兩家咨咨詢(xún)機(jī)構(gòu)為公公司提供內(nèi)控控評(píng)估工作技技術(shù)支持，其其它24家公公司均只聘請(qǐng)請(qǐng)1家公司協(xié)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)控控建設(shè)工作或或者內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)工作。其中中有11家公公司聘請(qǐng)的咨咨詢(xún)機(jī)構(gòu)為中中外合作、外外資咨詢(xún)機(jī)構(gòu)構(gòu)，有12家家公司聘請(qǐng)的的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)為為內(nèi)資咨詢(xún)機(jī)機(jī)構(gòu)，有3家家公司并未披披

32、露咨詢(xún)機(jī)構(gòu)構(gòu)具體名稱(chēng)，具具體分布情況況見(jiàn)圖7。圖7 咨詢(xún)機(jī)構(gòu)構(gòu)分布情況7.內(nèi)內(nèi)部控制五要要素披露情況況 開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該該以?xún)?nèi)部控制制五要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控控制活動(dòng)、信信息與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督為核核心。67家家公司披露的的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告中，對(duì)內(nèi)內(nèi)控五要素的的披露方式、內(nèi)內(nèi)容等均有些些差別。（1）控控制環(huán)境控制環(huán)環(huán)境是企業(yè)實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)，企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引中中控制環(huán)境類(lèi)類(lèi)指引包括組組織架構(gòu)、發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略、人人力資源、社社會(huì)責(zé)任和企企業(yè)文化等指指引。從677家公司披露露的情況來(lái)看看，組織架構(gòu)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略略、人力資源源、社會(huì)責(zé)任任和企業(yè)文化化是企業(yè)開(kāi)展展內(nèi)控環(huán)境建建設(shè)的核心。具具

33、體信息如表表6。注：該該表格中占比比均為披露某某一項(xiàng)控制活活動(dòng)的企業(yè)數(shù)數(shù)量占所有667家企業(yè)數(shù)數(shù)量的比例。（2）控控制活動(dòng)67家家公司內(nèi)控自自評(píng)報(bào)告存在在差異最大的的是控制活動(dòng)動(dòng)要素的披露露內(nèi)容。企企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引中中以下9項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容涉及控制制活動(dòng)要素：資金活動(dòng)、采采購(gòu)業(yè)務(wù)、資資產(chǎn)管理、銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研研究與開(kāi)發(fā)、工工程項(xiàng)目、擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)業(yè)務(wù)外包和財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告。667家公司對(duì)對(duì)控制活動(dòng)的的具體披露情情況如表7。根據(jù)企企業(yè)實(shí)際披露露情況，本報(bào)報(bào)告增加了非非金融類(lèi)企業(yè)業(yè)7項(xiàng)內(nèi)容，銀銀行業(yè)12項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容和保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)1項(xiàng)內(nèi)容容，并根據(jù)以以上內(nèi)容進(jìn)行行了進(jìn)一步統(tǒng)統(tǒng)計(jì)。非金融融類(lèi)企業(yè)中，有有些控制活動(dòng)動(dòng)如對(duì)

34、外投資資、關(guān)聯(lián)交易易、生產(chǎn)與成成本管理等被被多次披露，這這些控制活動(dòng)動(dòng)通常是對(duì)一一些行業(yè)或某某一規(guī)模的企企業(yè)非常重要要的內(nèi)容，其其他活動(dòng)如反反舞弊、安全全管理、質(zhì)量量管理等披露露較少，具體體信息如表88。銀行業(yè)業(yè)企業(yè)根據(jù)服服務(wù)種類(lèi)和面面臨風(fēng)險(xiǎn)方面面的特點(diǎn)，通通常會(huì)將最重重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)領(lǐng)域作為內(nèi)控控的重點(diǎn)，例例如：信貸業(yè)業(yè)務(wù)控制、零零售業(yè)務(wù)控制制或資金業(yè)務(wù)務(wù)控制作為內(nèi)內(nèi)控的重要活活動(dòng)，具體信信息如表9。保險(xiǎn)業(yè)業(yè)由于行業(yè)特特殊，在內(nèi)控控自評(píng)報(bào)告中中，將精算管管理作為內(nèi)控控的重要控制制活動(dòng)。（3）信信息與溝通67份份報(bào)告中，披披露信息與溝溝通情況的企企業(yè)共29家家，占總數(shù)量量的43.33%。如中聯(lián)聯(lián)重

35、科（0000157）從從信息傳遞、信信息系統(tǒng)控制制、反舞弊程程序三個(gè)方面面披露信息與與溝通工作；南京熊貓（66007755）則從內(nèi)部部信息溝通和和外部信息溝溝通兩方面披披露信息與溝溝通工作；而而部分公司則則是簡(jiǎn)單描述述，如“公司司建立了較為為完備的信息息與溝通體系系，內(nèi)部控制制相關(guān)信息的的收集、處理理和傳遞程序序規(guī)范、運(yùn)行行順暢，溝通通及時(shí)有效，促促進(jìn)了內(nèi)部控控制的有效運(yùn)運(yùn)行”。（4）風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的的識(shí)別與評(píng)估估是內(nèi)控自評(píng)評(píng)工作中的一一個(gè)重要環(huán)節(jié)節(jié)，在67份份報(bào)告中，披披露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估情況的企業(yè)業(yè)共33家，占占總數(shù)量的449.3%。從從披露的情況況來(lái)看，在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，戰(zhàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、

36、市市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)是大多多數(shù)企業(yè)特別別關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)類(lèi)型；銀行行業(yè)則主要按按業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃劃分，如招商商銀行（6000036）將將風(fēng)險(xiǎn)劃分為為信用風(fēng)險(xiǎn)、流流動(dòng)性和市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)等等。（5）內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督在677份報(bào)告中，披披露內(nèi)部監(jiān)督督情況的企業(yè)業(yè)共34家，占占總數(shù)量的550.7%。從從披露的內(nèi)部部監(jiān)督的情況況來(lái)看，可以以發(fā)現(xiàn)，諸多多企業(yè)已經(jīng)形形成了以監(jiān)事事會(huì)、董事會(huì)會(huì)及其下屬審審計(jì)委員會(huì)、審審計(jì)部門(mén)為主主的三級(jí)內(nèi)控控監(jiān)督體系。企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范要要求有條件的的企業(yè)設(shè)置專(zhuān)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控機(jī)機(jī)構(gòu)，但是從從67家公司司披

37、露的情況況來(lái)看，很少少有企業(yè)在評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告中披披露設(shè)置專(zhuān)門(mén)門(mén)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)構(gòu)。當(dāng)前主要要的監(jiān)督職責(zé)責(zé)基本上都由由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)監(jiān)督完成，即即審計(jì)部門(mén)接接受董事會(huì)或或其下屬審計(jì)計(jì)委員會(huì)委托托，對(duì)日常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)實(shí)施審計(jì)檢檢查。8.內(nèi)內(nèi)控自評(píng)采用用的測(cè)試方法法 67份份內(nèi)控自評(píng)報(bào)報(bào)告中，披露露內(nèi)控測(cè)試方方法的企業(yè)共共56家，所所采用的方法法主要是以下下六種基本方方法：個(gè)別訪訪談、問(wèn)卷調(diào)調(diào)查、專(zhuān)題討討論、穿行測(cè)測(cè)試、實(shí)地查查驗(yàn)、抽樣。此外，少數(shù)企業(yè)用到制度審閱法、信息系統(tǒng)取證法等方法，但數(shù)量很少，具體信息如表10。9.內(nèi)內(nèi)控缺陷認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)披露情情況內(nèi)部控控制缺陷認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)的確立立是內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)中的基礎(chǔ)性性和

38、關(guān)鍵性問(wèn)問(wèn)題，對(duì)于確確定內(nèi)控缺陷陷，進(jìn)而對(duì)內(nèi)內(nèi)控缺陷進(jìn)行行整改都有著著非常重要的的影響。企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范和和企業(yè)內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)指指引要求上上市公司根據(jù)據(jù)自身情況和和關(guān)注的重點(diǎn)點(diǎn)，確定內(nèi)部部控制重大缺缺陷、重要缺缺陷和一般缺缺陷的具體認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。67家家公司中，113家上市公公司未披露公公司是否制定定內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，554家公司以以不同形式、不不同程度披露露了公司存在在內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在在這54家公公司中，有222家公司披披露其制定了了內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但但是沒(méi)有詳細(xì)細(xì)描述內(nèi)控缺缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的具體情況況；有32家家公司詳細(xì)描描述了公司內(nèi)內(nèi)控缺陷認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)，其中中有27家公公司

39、披露了定定量與定性相相結(jié)合的內(nèi)控控缺陷認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，有3家家公司披露了了定性認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，有2家家公司披露了了定量認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。具體如如表11。企業(yè)披披露的內(nèi)控缺缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中，以披露露重大內(nèi)控缺缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為主。多數(shù)數(shù)公司對(duì)重大大內(nèi)控缺陷的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分分為定量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)兩個(gè)方面。重重大內(nèi)控缺陷陷認(rèn)定的定量量標(biāo)準(zhǔn)一般是是以某一財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作作為計(jì)算基礎(chǔ)礎(chǔ)，以該指標(biāo)標(biāo)的一定比例例作為衡量重重要與否的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，如：營(yíng)營(yíng)業(yè)收入潛在在錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)業(yè)收入總額的的0.5%、利利潤(rùn)總額潛在在錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)潤(rùn)總額的5%、所有者權(quán)權(quán)益潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)所有者權(quán)權(quán)益總額的00.5%等等等。重大內(nèi)內(nèi)控缺陷的定定性標(biāo)準(zhǔn)差異異較大

40、，除“董董事、監(jiān)事和和高級(jí)管理人人員舞弊；注注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告存在重重大錯(cuò)報(bào)而內(nèi)內(nèi)部控制在運(yùn)運(yùn)行過(guò)程中未未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)錯(cuò)報(bào)；審計(jì)委委員會(huì)和內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的監(jiān)督無(wú)效”這這幾項(xiàng)在企企業(yè)內(nèi)部控制制審計(jì)指引中中提及的可能能存在重大缺缺陷的跡象外外，還包括如如：重要業(yè)務(wù)務(wù)缺乏制度控控制或制度系系統(tǒng)性失效；重要職權(quán)和和崗位分工中中沒(méi)有體現(xiàn)不不相容職務(wù)相相分離的要求求；企業(yè)戰(zhàn)略略、投資、募募集資金等重重大決策、重重大事項(xiàng)、重重大人事任免免及大額資金金的管理程度度不科學(xué)并造造成嚴(yán)重?fù)p失失；以前年度度評(píng)價(jià)過(guò)程中中曾經(jīng)有過(guò)舞舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的經(jīng)歷，公公司沒(méi)有在合合理的時(shí)間內(nèi)內(nèi)改正

41、所發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大缺陷陷和重要缺陷陷；不采取任任何行動(dòng)導(dǎo)致致潛在錯(cuò)報(bào)或或造成經(jīng)濟(jì)損損失、經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的可能性不不大；不采取取任何行動(dòng)導(dǎo)導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)或造成經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失、經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)實(shí)現(xiàn)的可能性性極大；對(duì)存存在的問(wèn)題不不采取任何行行動(dòng)有較大的的可能導(dǎo)致嚴(yán)嚴(yán)重的偏離控控制目標(biāo)的行行為；會(huì)計(jì)人人員不具備應(yīng)應(yīng)有素質(zhì)以完完成財(cái)務(wù)報(bào)表表編制工作；控制環(huán)境無(wú)無(wú)效等。尤其值值得關(guān)注的是是，只有東方方航空在制定定內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的同同時(shí)，制定了了公司整體內(nèi)內(nèi)控有效性判判斷標(biāo)準(zhǔn)，明明確了缺陷類(lèi)類(lèi)型及數(shù)量與與內(nèi)部控制有有效性結(jié)論的的關(guān)系，具體體如下：（1）是是否存在重大大內(nèi)控缺陷，如如“是”則整整體內(nèi)控?zé)o效

42、效，“否”則則整體內(nèi)控有有效；（2）是是否存在3個(gè)個(gè)以上重要缺缺陷，如“是是”則整體內(nèi)內(nèi)控?zé)o效，“否否”則整體內(nèi)內(nèi)控有效。10.具體內(nèi)控缺缺陷披露情況況 內(nèi)部控控制缺陷披露露是公司內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告非常重要要的組成部分分，通過(guò)披露露公司在自我我評(píng)價(jià)過(guò)程發(fā)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控控制缺陷，尤尤其是內(nèi)部控控制重大缺陷陷和內(nèi)部控制制重要缺陷，一一方面可以使使投資者對(duì)公公司的內(nèi)部控控制整體狀況況及公司運(yùn)行行狀況有比較較好的把握，另另一方面能夠夠督促公司對(duì)對(duì)存在的缺陷陷進(jìn)行整改，進(jìn)進(jìn)而促進(jìn)公司司內(nèi)控體系的的不斷優(yōu)化，為為促進(jìn)企業(yè)的的健康發(fā)展提提供基礎(chǔ)。67家家公司中，披披露公司在報(bào)報(bào)告期內(nèi)存在在內(nèi)部控制缺缺陷的有

43、499家，未報(bào)告告公司存在內(nèi)內(nèi)控缺陷的有有18家。449家披露存存在內(nèi)控缺陷陷的公司，主主要包括以下下4種情形：披露公司內(nèi)內(nèi)控缺陷的個(gè)個(gè)數(shù)與內(nèi)控缺缺陷內(nèi)容；僅僅披露公司內(nèi)內(nèi)控缺陷的個(gè)個(gè)數(shù)；僅披露露公司內(nèi)控缺缺陷內(nèi)容；既既不披露內(nèi)控控缺陷個(gè)數(shù)，也也不披露公司司內(nèi)控缺陷內(nèi)內(nèi)容，僅提及及公司存在內(nèi)內(nèi)控缺陷（一一般缺陷或重重要缺陷），具具體情況如表表12。披露公公司存在缺陷陷的49家公公司中，僅有有1家公司披披露其存在11個(gè)重大缺陷陷；2家公司司分別披露其其存在7個(gè)重重要缺陷和11個(gè)重要缺陷陷；其余公司司均僅披露存存在一般缺陷陷，且缺陷的的個(gè)數(shù)差異較較大，個(gè)別公公司披露多達(dá)達(dá)1000余余個(gè)，少則只只有

44、1個(gè)。通過(guò)對(duì)對(duì)49家公司司披露的內(nèi)控控缺陷進(jìn)行分分析，可以發(fā)發(fā)現(xiàn)目前披露露的內(nèi)控缺陷陷主要包括以以下幾種類(lèi)型型：（1）設(shè)設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)運(yùn)行（執(zhí)行）缺缺陷。如設(shè)計(jì)計(jì)缺陷（主要要是制度建設(shè)設(shè)方面的問(wèn)題題）和執(zhí)行缺缺陷（主要指指不按制度流流程操作的問(wèn)問(wèn)題），個(gè)別別公司的機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置存在重重復(fù)、交叉或或缺失的情況況，有待進(jìn)一一步明確職能能定位，劃清清崗位職責(zé)權(quán)權(quán)限；個(gè)別子子、分公司合合同執(zhí)行情況況檢查力度不不夠，合同臺(tái)臺(tái)賬摘要登記記不明細(xì)。（2）公公司層面缺陷陷和業(yè)務(wù)控制制層面缺陷。如如某公司將缺缺陷劃分為公公司層面和業(yè)業(yè)務(wù)層面，公公司層面存在在的問(wèn)題包括括：企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)層面內(nèi)部控控制的自我評(píng)評(píng)價(jià)沒(méi)有形成成

45、完整的工作作底稿，只有有最終的問(wèn)題題匯總表，未未嚴(yán)格按照企企業(yè)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)指引要要求開(kāi)展內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)工工作；業(yè)務(wù)層層面存在的問(wèn)問(wèn)題如收入確確認(rèn)存在截止止性差異問(wèn)題題等。（3）信信息系統(tǒng)控制制（IT）方方面的缺陷。如如信息系統(tǒng)中中應(yīng)收應(yīng)付模模型有待改進(jìn)進(jìn)、相應(yīng)的控控制工具（如如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)統(tǒng)）需要進(jìn)一一步完備、系系統(tǒng)用戶(hù)及權(quán)權(quán)限管理工作作有待進(jìn)一步步完善等等。（4）按按公司的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行劃劃分的缺陷。如如某銀行披露露其負(fù)債業(yè)務(wù)務(wù)方面，需進(jìn)進(jìn)一步夯實(shí)客客戶(hù)基礎(chǔ)，努努力拓寬存款款吸納渠道，穩(wěn)穩(wěn)定均衡增長(zhǎng)長(zhǎng)，降低存貸貸比；信貸業(yè)業(yè)務(wù)方面，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)強(qiáng)信貸業(yè)務(wù)客客戶(hù)群風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別別和控

46、制能力力，加強(qiáng)對(duì)貸貸款實(shí)際用途途的識(shí)別和監(jiān)監(jiān)控，增強(qiáng)銀銀行資金與民民間融資的隔隔離控制，加加強(qiáng)貼現(xiàn)票據(jù)據(jù)驗(yàn)票工作；個(gè)人金融和和中間業(yè)務(wù)方方面，需進(jìn)一一步加強(qiáng)理財(cái)財(cái)產(chǎn)品銷(xiāo)售管管理工作，完完善特色業(yè)務(wù)務(wù)和新業(yè)務(wù)的的管理細(xì)則，優(yōu)優(yōu)化代理業(yè)務(wù)務(wù)管理流程等等。（5）與與財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)的缺陷和和與非財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)內(nèi)控缺陷。如如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作方面，表表現(xiàn)為存貨盤(pán)盤(pán)查時(shí)個(gè)別月月份沒(méi)有簽名名記錄、個(gè)別別內(nèi)部固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移臺(tái)賬變更更記錄的及時(shí)時(shí)性以及員工工離職軟件系系統(tǒng)及時(shí)與實(shí)實(shí)際記錄核對(duì)對(duì)等；非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制缺陷，表表現(xiàn)在公司對(duì)對(duì)外購(gòu)軟件的的管理、企業(yè)業(yè)文化建設(shè)的的完善等。披

47、露內(nèi)內(nèi)控缺陷的具具體內(nèi)容見(jiàn)附附表。11.內(nèi)控缺陷整整改披露情況況 67家家公司中，有有49家公司司以不同形式式披露公司存存在內(nèi)控缺陷陷，其中444家公司提出出了整改計(jì)劃劃、整改措施施或者要求對(duì)對(duì)缺陷進(jìn)行整整改，5家公公司并未提出出相應(yīng)的整改改方案或者措措施。 444家提出內(nèi)控控缺陷整改方方案、計(jì)劃或或者措施的公公司，在內(nèi)控控評(píng)價(jià)報(bào)告中中對(duì)整改方案案、計(jì)劃或者者措施的描述述不盡相同，有有的公司表述述非常簡(jiǎn)單；有的公司則則將每一類(lèi)缺缺陷對(duì)應(yīng)的指指引、整改措措施詳細(xì)列出出，如中新藥藥業(yè)（6000329）在在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告中列示了了排在前三位位的缺陷及其其整改措施，首首先對(duì)缺陷進(jìn)進(jìn)行描述，再再確定缺陷

48、類(lèi)類(lèi)型，進(jìn)而將將其對(duì)應(yīng)指引引，最后提出出具體的整改改措施。12.內(nèi)部控制有有效性描述方方式分析根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系實(shí)實(shí)施中相關(guān)問(wèn)問(wèn)題解釋第11號(hào)中有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告格式式要求，對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)行的有有效性進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)后，確認(rèn)認(rèn)內(nèi)部控制不不存在重大缺缺陷的，應(yīng)表表述為“報(bào)告告期內(nèi)，公司司對(duì)納入評(píng)價(jià)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)務(wù)與事項(xiàng)均已已建立了內(nèi)部部控制，并得得以有效執(zhí)行行，達(dá)到了公公司內(nèi)部控制制的目標(biāo)，不不存在重大缺缺陷”。證監(jiān)會(huì)會(huì)上市公司司實(shí)施企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范體系監(jiān)管問(wèn)問(wèn)題解答20012第1期期對(duì)內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)報(bào)告告格式提出要要求：如果不不存在重大缺缺陷，自評(píng)報(bào)報(bào)告可采用正正面描述的方

49、方式直接作出出內(nèi)部控制有有效的結(jié)論，即即“董事會(huì)已已按照企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及及評(píng)價(jià)指引的的要求對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制進(jìn)行了評(píng)評(píng)價(jià)，并認(rèn)為為其在XXXXX年XX月月XX日（基基準(zhǔn)日）有效效”。67家家公司披露的的內(nèi)部控制有有效性結(jié)論中中，上述兩種種方式的表述述均存在，另另有部分公司司表示“未發(fā)發(fā)現(xiàn)重大缺陷陷”。我們認(rèn)認(rèn)為，從文字字表述的角度度分析，“未未發(fā)現(xiàn)重大缺缺陷”與“不不存在重大缺缺陷”或“財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制有效”相相比，是一種種消極的確認(rèn)認(rèn)方式，所代代表的確認(rèn)程程度較低。（二）內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)報(bào)告分析 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制審審計(jì)指引中中規(guī)范了內(nèi)部部控制審計(jì)報(bào)報(bào)告的格式和和內(nèi)容，包括括以

50、下五部分分內(nèi)容：企業(yè)業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制的責(zé)任、注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的責(zé)任、內(nèi)部部控制的固有有局限性、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制審計(jì)意意見(jiàn)、非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制的重大缺缺陷。67份份內(nèi)控審計(jì)報(bào)報(bào)告內(nèi)容與審審計(jì)指引提供供的格式要求求基本一致，僅僅存在部分細(xì)細(xì)節(jié)上的差異異。1. 67份內(nèi)控控審計(jì)報(bào)告中中表述與審計(jì)計(jì)指引提供的的格式要求一一致的方面（1）內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)的依據(jù)財(cái)政政部等五部委委于20100年發(fā)布企企業(yè)內(nèi)部控制制審計(jì)指引，中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于于2011年年發(fā)布企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制審審計(jì)指引實(shí)施施意見(jiàn)等文文件對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)內(nèi)控審計(jì)提出出要求。677份內(nèi)控審計(jì)計(jì)報(bào)告中提及及的審計(jì)依據(jù)據(jù)無(wú)一例外都都是

51、：企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制審審計(jì)指引及及中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的相關(guān)要要求。（2）內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及及描述方式667份內(nèi)控審審計(jì)報(bào)告中，除除新華制藥（00007566）被出具否否定意見(jiàn)外，其其他66份內(nèi)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告告均被出具無(wú)無(wú)保留審計(jì)意意見(jiàn)。66份份標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)告告中有關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)一般表述為為“我們認(rèn)為為，貴公司（公司）按按照企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范和相相關(guān)規(guī)定在所所有重大方面面保持了有效效的財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制”，與與審計(jì)指引提提供的格式要要求一致。被出具具了否定意見(jiàn)見(jiàn)的新華制藥藥（0007756）的審審計(jì)意見(jiàn)中，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為，由于存存在重大缺陷陷及其對(duì)實(shí)

52、現(xiàn)現(xiàn)控制目標(biāo)的的影響，新華華制藥于20011年122月31日未未能按照企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范和和相關(guān)規(guī)定在在所有重大方方面保持有效效的財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制。另另外，根據(jù)格格式要求，會(huì)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控控報(bào)告中增加加了“導(dǎo)致否否定意見(jiàn)的事事項(xiàng)”段，列列舉了新華制制藥存在的兩兩個(gè)方面的重重大缺陷的內(nèi)內(nèi)容，并對(duì)管管理層采取的的措施以及內(nèi)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告告對(duì)年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)的的影響給出了了相關(guān)說(shuō)明。（3）發(fā)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)的對(duì)象677份內(nèi)控審計(jì)計(jì)報(bào)告均在“注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的責(zé)任”部分分進(jìn)行了說(shuō)明明，明確注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)責(zé)任是在實(shí)施施審計(jì)工作的的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制的有有效性發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)，并并對(duì)注意到的

53、的非財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制的的重大缺陷進(jìn)進(jìn)行披露。2. 67份內(nèi)控控審計(jì)報(bào)告中中表述與審計(jì)計(jì)指引提供的的格式要求不不一致的方面面（1）對(duì)對(duì)于是否關(guān)注注到公司與非非財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)部分存在在重大缺陷667家公司披披露的內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)告告均未披露關(guān)關(guān)注到公司與與非財(cái)務(wù)報(bào)告告相關(guān)的內(nèi)部部控制重大缺缺陷，其中665份內(nèi)部控控制報(bào)告在披披露時(shí)直接省省略了第五部部分“非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制的重大缺缺陷”的內(nèi)容容，而由天職職國(guó)際會(huì)計(jì)師師事務(wù)所有限限公司出具的的中海集運(yùn)（66018666）的內(nèi)控審審計(jì)報(bào)告、大大信會(huì)計(jì)師事事務(wù)有限公司司出具的洛陽(yáng)陽(yáng)玻璃（6000876）的的內(nèi)控審計(jì)報(bào)報(bào)告則包含這這部分內(nèi)容，具具體描

54、述如“在在內(nèi)部控制審審計(jì)過(guò)程中，我我們未注意到到中海集運(yùn)的的非財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制存存在重大缺陷陷”。（2）發(fā)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)針對(duì)的時(shí)間間根據(jù)內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)告告的格式要求求，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)告告第一段已經(jīng)經(jīng)明確了其發(fā)發(fā)表內(nèi)部控制制審計(jì)意見(jiàn)是是針對(duì)報(bào)告基基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)，即即“按照企企業(yè)內(nèi)部控制制審計(jì)指引及及中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的相關(guān)要要求，我們審審計(jì)了XX公公司20111 年12 月31 日日的財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制的的有效性”，但但并沒(méi)有要求求在審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)段再次強(qiáng)調(diào)調(diào)基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)點(diǎn)的概念，而而是表述為“我我們認(rèn)為，XXX公司按照照企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范和相關(guān)關(guān)規(guī)定在所有有重大方面保保

55、持了有效的的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制?！?7份份內(nèi)控審計(jì)報(bào)報(bào)告中，所有有報(bào)告均按格格式要求在第第一段即明確確了針對(duì)報(bào)告告基準(zhǔn)日發(fā)表表審計(jì)意見(jiàn)的的原則，但部部分審計(jì)報(bào)告告在審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)段再次強(qiáng)調(diào)調(diào)了這個(gè)原則則，即表述為為：我們認(rèn)為為，XX公司司于20111 年12 月31 日日按照企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范和和相關(guān)規(guī)定在在所有重大方方面保持了有有效的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制。三、存在的問(wèn)題題總體上上看，67家家公司20111年執(zhí)行企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系情況良良好。這些公公司在內(nèi)控建建設(shè)過(guò)程中，在在組織機(jī)構(gòu)的的設(shè)立、資源源的保障、內(nèi)內(nèi)控建設(shè)路徑徑的選擇、內(nèi)內(nèi)控建設(shè)的方方式方法等方方面均為國(guó)內(nèi)內(nèi)主板上市公公司和其他

56、企企業(yè)的內(nèi)控建建設(shè)提供了寶寶貴的經(jīng)驗(yàn)。但但也應(yīng)注意到到，從現(xiàn)在看看來(lái)，多數(shù)境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司的內(nèi)內(nèi)控建設(shè)成果果不是完全依依靠20111年一年來(lái)實(shí)實(shí)現(xiàn)的，其中中相當(dāng)一部分分公司為適應(yīng)應(yīng)境外資本市市場(chǎng)的監(jiān)管要要求，幾年前前即已著手進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部控制制建設(shè)，內(nèi)控控建設(shè)經(jīng)歷了了一個(gè)逐步摸摸索、從量變變到質(zhì)變的過(guò)過(guò)程；另一方方面，境內(nèi)外外同時(shí)上市公公司的管理基基礎(chǔ)、運(yùn)行方方式與國(guó)內(nèi)主主板公司和其其他企業(yè)也有有一定程度的的不同，相比比之下，前者者的管理基礎(chǔ)礎(chǔ)更為完善、內(nèi)內(nèi)部運(yùn)行更為為規(guī)范，其推推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)設(shè)的難度也更更小一些。國(guó)國(guó)內(nèi)主板上市市公司和其他他企業(yè)在借鑒鑒這些先行企企業(yè)所取得經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)充

57、分考慮到到這些差別。結(jié)合境境內(nèi)外同時(shí)上上市公司上述述內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告和內(nèi)控審審計(jì)報(bào)告分析析結(jié)果，以及及財(cái)政部、證證監(jiān)會(huì)在日常常監(jiān)管工作中中了解到的一一些實(shí)施試點(diǎn)點(diǎn)企業(yè)內(nèi)控規(guī)規(guī)范體系的企企業(yè)的情況，企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系在實(shí)施施過(guò)程中仍然然存在一些問(wèn)問(wèn)題。（一）企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系實(shí)施過(guò)過(guò)程中存在的的問(wèn)題1.企企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的認(rèn)認(rèn)識(shí)有待提升升企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體系系的推動(dòng)實(shí)施施，更多地應(yīng)應(yīng)源自企業(yè)的的內(nèi)生需求，外外部的監(jiān)管要要求只是起到到推動(dòng)作用。從從了解的情況況看，部分公公司對(duì)內(nèi)部控控制的認(rèn)識(shí)仍仍停留在查漏漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)對(duì)監(jiān)管的層面面，沒(méi)有意識(shí)識(shí)到建立健全全內(nèi)控體系對(duì)對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、促促進(jìn)管理可能

58、能起到的有益益作用，因而而在內(nèi)控建設(shè)設(shè)過(guò)程中缺乏乏動(dòng)力，導(dǎo)致致企業(yè)內(nèi)各層層級(jí)人員在內(nèi)內(nèi)控建設(shè)中局局限于滿(mǎn)足“合合規(guī)”要求，不不求完善；有有些公司雖然然成立了內(nèi)部部控制小組或或委派內(nèi)審部部、內(nèi)控部或或財(cái)務(wù)部牽頭頭負(fù)責(zé)內(nèi)部控控制相關(guān)工作作，但是在內(nèi)內(nèi)控建設(shè)初期期對(duì)應(yīng)投入的的資源及相關(guān)關(guān)保障仍缺乏乏有效認(rèn)知；還有一些公公司將內(nèi)部控控制體系建設(shè)設(shè)和評(píng)價(jià)工作作作為一項(xiàng)階階段性運(yùn)動(dòng)，控控制要求形式式化，未樹(shù)立立將內(nèi)部控制制要求與日常常管理工作相相結(jié)合的理念念，對(duì)內(nèi)控的的認(rèn)識(shí)和理解解程度有待提提升。2.內(nèi)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才才缺乏成為制制約企業(yè)內(nèi)控控建設(shè)的瓶頸頸內(nèi)部控制建建設(shè)是一項(xiàng)系系統(tǒng)性工程，需需要既了解所所處行

59、業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)、公司的整整體運(yùn)營(yíng)情況況及面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，又熟悉悉內(nèi)控建設(shè)的的基本方式方方法、信息技技術(shù)及財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告基本概念念等方面情況況的綜合性人人才。從部分分公司的內(nèi)控控建設(shè)實(shí)踐來(lái)來(lái)看，人才缺缺乏已成為制制約推進(jìn)內(nèi)控控建設(shè)的瓶頸頸。很多內(nèi)控控部門(mén)負(fù)責(zé)人人及實(shí)際工作作人員是在“邊邊建邊學(xué)邊摸摸索”，雖然然在推進(jìn)內(nèi)控控建設(shè)的過(guò)程程逐步積累起起一定的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，但常會(huì)因因此而走許多多彎路。一些些企業(yè)雖然建建立了很好的的在企業(yè)內(nèi)部部培養(yǎng)內(nèi)控人人才的機(jī)制，但但畢竟人才的的培養(yǎng)需要一一個(gè)過(guò)程。這這一問(wèn)題隨著著2012年年滬深交易所所主板公司全全面實(shí)施企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系會(huì)愈愈加突出。3.企企業(yè)內(nèi)部控制制建設(shè)及評(píng)

60、價(jià)價(jià)仍需要方法法上的指導(dǎo)內(nèi)內(nèi)控基本規(guī)范范及18項(xiàng)應(yīng)應(yīng)用指引針對(duì)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的的重要領(lǐng)域作作出了原則性性的規(guī)定，但但公司在建設(shè)設(shè)內(nèi)控過(guò)程中中仍面臨一些些困惑：一方方面部分公司司對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估為基礎(chǔ)的的內(nèi)控建設(shè)方方法還較為陌陌生；另一方方面應(yīng)用指引引是根據(jù)制造造型企業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)總結(jié)提煉出出的一般性指指引，并沒(méi)有有兼顧不同行行業(yè)特點(diǎn)，公公司在建立內(nèi)內(nèi)控過(guò)程中需需要找到自身身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)與應(yīng)用指指引的契合點(diǎn)點(diǎn)。另外，對(duì)對(duì)大部分公司司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部部控制的自我我評(píng)價(jià)也是一一項(xiàng)全新的過(guò)過(guò)程。評(píng)價(jià)指指引針對(duì)內(nèi)控控評(píng)價(jià)的基本本原則和程序序提出了要求求，但并未提提供一套完整整的方法體系系。上述因素素的存在導(dǎo)致致不同公司