出口退稅培訓(xùn)

1、 出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)-07國(guó)家稅務(wù)總局成都高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局 稅政一科 鄒文1/48 第一部分 出口退稅基本要素 第二部分 出口退稅立案 第三部分 出口退稅申報(bào)要求 第四部分 出口退稅計(jì)算原理 第五部分 出口退稅分類管理 第六部分 出口退稅收匯及稅率改變影響 第七部分 出口退稅稅收風(fēng)險(xiǎn)2/48第一部分 出口退稅基本要素3/48能夠退稅三種情況出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知 （一）出口企業(yè)出口貨物 本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者立案登記，自營(yíng)或委托出口貨物單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商

2、登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者立案登記，委托出口貨物生產(chǎn)企業(yè)。 本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。4/48能夠退稅三種情況出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知 （二）出口企業(yè)或其它單位視同出口貨物 1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資出口貨物。 2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家同意出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)（報(bào)關(guān)單普通寫物流園區(qū)）、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)

3、稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人貨物。 注意：保稅區(qū)不屬于特殊區(qū)域 3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售貨物。 4.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。 5. 生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物。 6.出口企業(yè)或其它單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上貨物。 7.出口企業(yè)或其它單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域水（包含蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域水電氣）。 5/48能夠退稅三種情況出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知 (三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是

4、指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸運(yùn)輸工具進(jìn)行加工修理修配。6/48退稅方式出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知二、增值稅退（免）稅方法適用增值稅退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)，按照以下要求實(shí)施增值稅免抵退稅或免退稅方法。（一）免抵退稅方法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物詳細(xì)范圍見附件4）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（詳細(xì)范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包含適用增值稅即征即退、先征后退政策應(yīng)納增值稅額），未抵減完部分給予退還。（二）免退稅方法。不含有生產(chǎn)能力出口企

5、業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其它單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額給予退還。7/48視同自產(chǎn)范圍出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知視同自產(chǎn)貨物詳細(xì)范圍 一、連續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接收虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合以下條件生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（一）已取得增值稅普通納稅人資格。（二）已連續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。（三）納稅信用等級(jí)A級(jí)。（四）上一年度銷售額億元以上。（五）外購(gòu)出口貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或含有相

6、關(guān)性。8/48視同自產(chǎn)范圍出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知二、連續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接收虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條要求條件生產(chǎn)企業(yè)，出口外購(gòu)貨物符合以下條件之一，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：（一）同時(shí)符合以下條件外購(gòu)貨物： 1.與本企業(yè)生產(chǎn)貨物名稱、性能相同。 2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用商標(biāo)。 3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物境外單位或個(gè)人。（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)貨物屬于配套出口，且出口給

7、進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物境外單位或個(gè)人外購(gòu)貨物，符合以下條件之一： 1.用于維修本企業(yè)出口自產(chǎn)貨物工具、零部件、配件。 2.不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備貨物。（三）經(jīng)集團(tuán)企業(yè)總部所在地地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定集團(tuán)企業(yè)，其控股（按照企業(yè)法第二百一十七條要求口徑執(zhí)行）生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)企業(yè)與其控股生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)自產(chǎn)貨物。9/48視同自產(chǎn)范圍出口退稅基本要素相關(guān)文件：財(cái)稅（）039財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策通知二、連續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接收虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專

8、用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條要求條件生產(chǎn)企業(yè)，出口外購(gòu)貨物符合以下條件之一，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：（四）同時(shí)符合以下條件委托加工貨物： 1.與本企業(yè)生產(chǎn)貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)貨物再委托深加工貨物。 2出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物境外單位或個(gè)人。 3.委托方與受托方必須簽署委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊輔助材料）增值稅專用發(fā)票。（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下機(jī)電產(chǎn)品。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下貨物。（七）用于境外投資貨物。（八）用于對(duì)外援助貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品

9、除外）。10/48第二部分 出口退稅立案11/48出口退（免）稅立案出口退稅立案相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第56號(hào) 關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后相關(guān)管理問(wèn)題公告 （一）出口企業(yè)或其它單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅立案手續(xù)，申報(bào)退（免）稅。 1.內(nèi)容填寫真實(shí)、完整出口退（免）稅立案表（附件1），其中“退稅開戶銀行賬號(hào)”須從稅務(wù)登記銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)。（ 最新適用第16號(hào)公告） 2.加蓋立案登記專用章對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者立案記錄表或中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)同意證書（外商投資企業(yè)提供，部分已改為立案形式）。 3.中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證

10、書。 4.未辦理立案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2目、第3目資料。 5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其它資料。12/48出口退（免）稅立案出口退稅立案相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第24號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理方法公告 （三）出口企業(yè)和其它單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，能夠在要求退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按要求申報(bào)增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。13/48第三部分 出口退稅申報(bào)要求14/48申報(bào)時(shí)間出口退稅申報(bào)要求相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第24號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布出口貨物勞務(wù)

11、增值稅和消費(fèi)稅管理方法公告 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至第二年4月30日前各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊相關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。15/48申報(bào)資料出口退稅申報(bào)要求相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第24號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理方法公告 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供以下憑證資料：（1）免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表；（2）免抵退稅申報(bào)資料情況表；（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表；（4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（5）以下原始憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（

12、205月1日已取消）出口收匯核銷單（四川4月1日已不用提供，年8月1日全 國(guó)取消）出口發(fā)票（四川省有文件要求）委托出口貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)代理出口貨物證實(shí)，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其它資料。16/48出口發(fā)票出口退稅申報(bào)要求相關(guān)文件：四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 第5號(hào) 關(guān)于出口發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)相關(guān)事項(xiàng)公告四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 年第2號(hào) 關(guān)于明確出口發(fā)票相關(guān)問(wèn)題公告 一、推行范圍本省范圍內(nèi)出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)），需要開具出口發(fā)票，應(yīng)經(jīng)過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，或自愿使用增值稅發(fā)票管理新

13、系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票作為出口發(fā)票。 二、出口發(fā)票相關(guān)欄目開具規(guī)則（一）發(fā)票聯(lián)次 出口企業(yè)經(jīng)過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)能夠自行選擇五聯(lián)版或者二聯(lián)版，其中第一聯(lián)用于出口退（免）稅申報(bào)，第二聯(lián)是記賬聯(lián)，其余聯(lián)次由出口企業(yè)自行安排使用。 經(jīng)過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票，開具后應(yīng)將電子文檔打印并作為申報(bào)退（免）稅時(shí)提供出口發(fā)票（實(shí)施出口退（免）稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)企業(yè)打印后留存企業(yè)備查）。（二）“稅率”欄目 出口貨物及勞務(wù)服務(wù)適用退（免）稅或免稅政策，開具時(shí)選擇“免稅開票”選項(xiàng)。出口貨物及勞務(wù)服務(wù)適用增值稅征稅政策，開具時(shí)應(yīng)選擇適用稅率開具發(fā)票17/48出口發(fā)票出口退稅

14、申報(bào)要求相關(guān)文件：四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 第5號(hào) 關(guān)于出口發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)相關(guān)事項(xiàng)公告四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 年第2號(hào) 關(guān)于明確出口發(fā)票相關(guān)問(wèn)題公告（三）“金額”欄目 出口發(fā)票“金額”欄以人民幣開具。外幣換算成人民幣時(shí)使用匯率應(yīng)按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條要求執(zhí)行。普通情況下，出口企業(yè)應(yīng)在“金額”欄填寫FOB出口金額（人民幣）。出口企業(yè)（含實(shí)施出口退（免）稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)企業(yè)）確需填寫CIF等其它作價(jià)方式出口金額（人民幣），應(yīng)填寫出口金額差異對(duì)照表，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)，向稅務(wù)人員提供出口金額差異對(duì)照表及其相對(duì)應(yīng)出口發(fā)票。稅務(wù)人員經(jīng)查對(duì)無(wú)誤后

15、，給予“一窗式”比對(duì)經(jīng)過(guò)。（四）“備注”欄目 若出口企業(yè)在出口發(fā)票“金額”欄填寫是FOB出口金額（人民幣），應(yīng)在“備注欄”填寫以下出口相關(guān)信息：“協(xié)議號(hào)：xxxxx”；假如“金額”欄填寫是非FOB出口金額，應(yīng)在“備注欄”填寫以下出口相關(guān)信息：“協(xié)議號(hào)：xxxxx；FOB出口金額（人民幣）：xxxxx”。除填寫上述內(nèi)容外，出口企業(yè)可依據(jù)本身需要，按上述格式自行在“備注欄”添加其它項(xiàng)目。18/48出口發(fā)票出口退稅申報(bào)要求相關(guān)文件：四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 第5號(hào) 關(guān)于出口發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)相關(guān)事項(xiàng)公告四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 年第2號(hào) 關(guān)于明確出口發(fā)票相關(guān)問(wèn)題公告（五）其它項(xiàng)目 購(gòu)方為境外單位或

16、個(gè)人，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（納稅人識(shí)別號(hào)）、銀行賬號(hào)等可不填寫，但須在地址電話處填寫外商所在國(guó)家或地域；假如是出口銷售到國(guó)內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域，需填寫購(gòu)方統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（納稅人識(shí)別號(hào)）、地址電話、銀行賬號(hào)。（六）清單 出口貨物及勞務(wù)服務(wù)企業(yè)可匯總開具發(fā)票。匯總開具發(fā)票，同時(shí)使用稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。三、出口退（免）稅申報(bào)填寫規(guī)則（一）“出口發(fā)票號(hào)碼”欄目只填寫出口發(fā)票發(fā)票號(hào)碼，發(fā)票代碼無(wú)需填寫。（二）一張報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多張連續(xù)號(hào)碼出口發(fā)票時(shí)，填寫該筆業(yè)務(wù)“首張發(fā)票號(hào)碼-最終一張發(fā)票號(hào)碼后兩位”，如：xxxx01-10。（三）一張報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多張不連續(xù)號(hào)碼出口發(fā)票時(shí)，發(fā)票

17、號(hào)碼分段填寫，發(fā)票分段之間以“；”分隔，如：xxxx11-15；xxxx22-25。最多只能分兩段填寫。19/48第四部分 出口退稅計(jì)算原理20/48 1免抵退稅方法（生產(chǎn)企業(yè)） 2免退稅方法（外貿(mào)企業(yè)）出口退稅計(jì)算原理21/48免抵退稅出口退稅計(jì)算原理免征出口貨物銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額未抵減完部分給予退還免退稅免征出口貨物銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額給予退還22/48生產(chǎn)企業(yè)退稅計(jì)算退稅額？期末留抵？免抵退稅總額？23/48計(jì)算免抵退稅總額免抵退稅總額=FOB X 退稅率1st與當(dāng)期期末留抵相比較 （孰小原理）2nd計(jì)算得出退稅額、免抵稅額3rd生產(chǎn)企業(yè)退稅計(jì)算24/48生產(chǎn)企業(yè)退稅計(jì)

18、算舉例： 7月，生產(chǎn)型出口企業(yè)B（普通納稅人）發(fā)生出口銷售收入100萬(wàn)元(FOB價(jià))人民幣，商品退稅率13%。7月相關(guān)單證電子信息齊全，向稅務(wù)局申報(bào)出口退稅，該出口企業(yè)當(dāng)期增值稅期末留抵稅額為10萬(wàn)元。 確認(rèn)銷售收入： 100萬(wàn)元 增值稅申報(bào)表第7欄 免抵退稅總額=100 X 13%=13萬(wàn)元免抵稅額退稅額？25/48生產(chǎn)企業(yè)退稅計(jì)算 7月，生產(chǎn)型出口企業(yè)B（普通納稅人）發(fā)生出口銷售收入100萬(wàn)元(FOB價(jià))人民幣，商品退稅率13%。7月相關(guān)單證電子信息齊全，向稅務(wù)局申報(bào)出口退稅，該出口企業(yè)當(dāng)期增值稅期末留抵稅額為10萬(wàn)元。 免抵退稅總額 當(dāng)期期末留抵稅額 10 13 退稅額10 免抵稅額 3

19、 20 13 0 0 0 13 13 1326/48 當(dāng)期退稅款，必須填入下期增值稅申報(bào)表主表第15欄 免抵稅額無(wú)需實(shí)際繳納生產(chǎn)企業(yè)退稅計(jì)算 降低下期實(shí)際抵扣稅額06 退稅額 17萬(wàn)元07 第15欄免抵退稅應(yīng)退稅款 抵消第13欄上期期末留抵 但須繳納城建教育附加06 免抵稅額 17萬(wàn)元07 增值稅報(bào)表不反應(yīng) 當(dāng)期退稅款，須填入下期增值稅申報(bào)表主表第15欄27/48第五部分 出口退稅分類管理28/48分類標(biāo)準(zhǔn)出口退稅分類管理相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)關(guān)于公布修訂后出口退（免）稅企業(yè)分類管理方法公告國(guó)家稅務(wù)總局公告年第48號(hào)關(guān)于加緊出口退稅進(jìn)度相關(guān)事項(xiàng)公告 一類： 一類出口企業(yè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。

20、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下條件： 1. 企業(yè)生產(chǎn)能力與上一年度申報(bào)出口退（免）稅規(guī)模相匹配。 2.近3年（含評(píng)定當(dāng)年，下同）未發(fā)生過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票或者其它增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。 3.上一年度年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額（不含免抵稅額）60%。 4.評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或級(jí)。 5.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。三類：含有以下情形之一出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為三類：（一）自首筆申報(bào)出口退（免）稅之日起至評(píng)定時(shí)未滿12個(gè)月。（二）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為C級(jí)，或還未評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別。（三）上一年度發(fā)生過(guò)違反出口退（免）稅相關(guān)要求情形，但還未到

21、達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)或司法機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)。（四）存在省國(guó)家稅務(wù)局要求其它失信或風(fēng)險(xiǎn)情形。29/48分類標(biāo)準(zhǔn)出口退稅分類管理相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)關(guān)于公布修訂后出口退（免）稅企業(yè)分類管理方法公告國(guó)家稅務(wù)總局公告年第48號(hào)關(guān)于加緊出口退稅進(jìn)度相關(guān)事項(xiàng)公告 四類：含有以下情形之一出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為四類： （一）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為D級(jí)。 （二）上一年度發(fā)生過(guò)拒絕向國(guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、立案單證等情形。 （三）上一年度因違反出口退（免）稅相關(guān)要求，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或被司法機(jī)關(guān)處理過(guò)。 （四）評(píng)定時(shí)企業(yè)因騙取出口退稅被停頓出口退稅權(quán)，或者

22、停頓出口退稅權(quán)屆滿后未滿2年。 （五）四類出口企業(yè)法定代表人新成立出口企業(yè)。 （六）列入國(guó)家聯(lián)合懲戒對(duì)象失信企業(yè)。 （七）海關(guān)企業(yè)信用管理類別認(rèn)定為失信企業(yè)。 （八）外匯管理分類管理等級(jí)為C級(jí)。 （九）存在省國(guó)家稅務(wù)局要求其它嚴(yán)重失信或風(fēng)險(xiǎn)情形。 二類： 一類、三類、四類出口企業(yè)以外出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為二類。30/48分類管理和服務(wù)辦法出口退稅分類管理相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)關(guān)于公布修訂后出口退（免）稅企業(yè)分類管理方法公告國(guó)家稅務(wù)總局公告年第48號(hào)關(guān)于加緊出口退稅進(jìn)度相關(guān)事項(xiàng)公告四類出口企業(yè)自評(píng)定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其它管理類別。 同時(shí)符合以下條件，自受理企業(yè)

23、申報(bào)之日起，一類企業(yè)5個(gè)工作日內(nèi)，二類企業(yè)10個(gè)工作日內(nèi)，三類企業(yè)15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)（一）申報(bào)電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。（二）出口退（免）稅額計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤。（三）不包括稅務(wù)總局和省國(guó)家稅務(wù)局確定預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信息。（四）未發(fā)覺(jué)審核疑點(diǎn)或者審核疑點(diǎn)已排除完成。對(duì)四類出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下要求進(jìn)行審核：（一）申報(bào)紙質(zhì)憑證、資料應(yīng)與電子數(shù)據(jù)相互匹配且邏輯相符。（二）申報(bào)電子數(shù)據(jù)應(yīng)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。（三）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅外購(gòu)出口貨物或視同自產(chǎn)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每戶供貨企業(yè)發(fā)票，

24、都要抽取一定百分比發(fā)函調(diào)查。（四）屬于生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)其申報(bào)出口退（免）稅自產(chǎn)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)能力、納稅情況進(jìn)行評(píng)定。 31/48動(dòng)態(tài)調(diào)整（降級(jí)）出口退稅分類管理相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)關(guān)于公布修訂后出口退（免）稅企業(yè)分類管理方法公告國(guó)家稅務(wù)總局公告年第48號(hào)關(guān)于加緊出口退稅進(jìn)度相關(guān)事項(xiàng)公告 （一）一類、二類、三類出口企業(yè)納稅信用級(jí)別發(fā)生降級(jí)，可對(duì)應(yīng)調(diào)整出口企業(yè)管理類別。 （二）一類、二類、三類出口企業(yè)發(fā)生以下情形之一，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為四類： 1.拒絕提供相關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、立案單證。 2.因違反出口退（免）稅相關(guān)要求，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或被司法機(jī)

25、關(guān)處理。 3.被列為國(guó)家聯(lián)合懲戒對(duì)象失信企業(yè)。 （三）一類、二類出口企業(yè)不配合國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理，以及未按要求搜集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及立案單證，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為三類。 （四）一類、二類出口企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅被立案查處還未結(jié)案，暫按三類出口企業(yè)管理，待案件查結(jié)后，依據(jù)查處情況對(duì)應(yīng)調(diào)整出口企業(yè)管理類別；三類、四類出口企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅被立案查處還未結(jié)案，暫按原類別管理，待案件查結(jié)后，依據(jù)查處情況調(diào)整出口企業(yè)管理類別。32/48復(fù)評(píng)申請(qǐng)（升級(jí)）出口退稅分類管理相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告第16號(hào) 關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)相關(guān)問(wèn)題公告國(guó)家稅務(wù)總局公告第48號(hào) 關(guān)于加

26、緊出口退稅進(jìn)度相關(guān)事項(xiàng)公告 出口企業(yè)因納稅信用級(jí)別、海關(guān)企業(yè)信用管理類別、外匯管理分類管理等級(jí)等發(fā)生改變，或者對(duì)分類管理類別評(píng)定結(jié)果有異議，能夠書面向負(fù)責(zé)評(píng)定出口企業(yè)管理類別稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新評(píng)定管理類別。相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布修訂后出口退（免）稅企業(yè)分類管理方法公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告 年第 46 號(hào))要求，自收到企業(yè)復(fù)評(píng)資料之日起20個(gè)工作日內(nèi)完成評(píng)定工作。33/48第六部分 外匯結(jié)算、稅率改變對(duì)出口退稅影響34/481外匯結(jié)算外匯結(jié)算相關(guān)要求相關(guān)文件： 國(guó)家稅務(wù)總局公告第30號(hào) 關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料相關(guān)問(wèn)題公告 一、出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅出口貨物，須

27、在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算為收取人民幣,下同），并按本公告要求提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯出口貨物外，適用增值稅免稅政策。相關(guān)文件： 國(guó)家稅務(wù)總局公告第16號(hào) 關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)相關(guān)問(wèn)題公告八、出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅出口貨物，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料相關(guān)問(wèn)題公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 年第 30 號(hào)，以下稱“30號(hào)公告”）要求在出口退（免）稅申報(bào)截止之日前收匯，未按要求收匯出口貨物適用增值稅免稅政策。對(duì)有以下情形之一出口企業(yè)，在

28、申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，須按照30號(hào)公告要求提供收匯資料： （一）出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為四類； （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)出口企業(yè)申報(bào)不能收匯原因是虛假； （三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)出口企業(yè)提供出口貨物收匯憑證是冒用。35/481外匯結(jié)算外匯結(jié)算相關(guān)要求相關(guān)文件： 國(guó)家稅務(wù)總局公告第30號(hào) 關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料相關(guān)問(wèn)題公告 五、出口貨物因?yàn)楸竟娓郊?所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，如按會(huì)計(jì)制度要求須沖減出口銷售收入，在沖減銷售收入后，屬于本公告第二條所列出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，屬于本公告第四條所列出口企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截

29、止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送出口貨物不能收匯申報(bào)表，提供附件3所列原因?qū)?yīng)相關(guān)證實(shí)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。附件三 出口貨物不能收匯原因及證實(shí)材料出口企業(yè)出口貨物因以下原因造成不能收匯，應(yīng)提供對(duì)應(yīng)證實(shí)材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（一）因國(guó)外商品市場(chǎng)行情變動(dòng)，提供相關(guān)商會(huì)出具證實(shí)或相關(guān)交易所行情報(bào)價(jià)資料。原因代碼：01。（二）因出口商品質(zhì)量原因，提供進(jìn)口商相關(guān)函件和進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)證實(shí)；因?yàn)榭陀^原因無(wú)法提供進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)證實(shí)，提供進(jìn)口商檢驗(yàn)匯報(bào)、相關(guān)證實(shí)材料和出口單位書面確保函。原因代碼：02。（三）因動(dòng)物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗，提供進(jìn)口商相關(guān)函件和進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)證

30、實(shí)；因?yàn)榭陀^原因確實(shí)無(wú)法提供商檢證實(shí)，提供進(jìn)口商相關(guān)函件、相關(guān)證實(shí)材料和出口單位書面確保函。原因代碼：03。（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力原因，提供報(bào)刊等新聞媒體報(bào)道材料或中國(guó)駐進(jìn)口國(guó)使領(lǐng)館商務(wù)處出具證實(shí)。原因代碼：04。（五）因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，提供報(bào)刊等新聞媒體報(bào)道材料或中國(guó)駐進(jìn)口國(guó)使領(lǐng)館商務(wù)處出具證實(shí)。原因代碼：05。（六）因進(jìn)口國(guó)貨幣匯率變動(dòng)，提供報(bào)刊等新聞媒體登載或外匯局公布匯率資料。原因代碼：06。（七）因溢短裝，提供提單或其它正式貨運(yùn)單證等商業(yè)單證。原因代碼：07。（八）因出口協(xié)議約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后，提供出口協(xié)議。原因代碼：08。（九）因其它

31、原因，提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可有效憑證。原因代碼：09。36/481外匯結(jié)算外匯結(jié)算相關(guān)要求相關(guān)文件： 川國(guó)稅進(jìn)便函（）11號(hào) 關(guān)于印發(fā)出口退（免）稅問(wèn)題解答（之二）通知 3、問(wèn)：怎樣了解總局第30號(hào)公告第五條“視同收匯處理” 處理意見：“視同收匯處理”含義是指視同出口企業(yè)全部收匯，允許該筆出口貨物辦理退（免）稅。但生產(chǎn)企業(yè)如按會(huì)計(jì)制度要求須沖減出口銷售收入，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入次月退（免）稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中將未收匯部分出口額作沖減出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)沖減而不沖減出口銷售收入，不按視同收匯處理，且一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)，還應(yīng)按要求補(bǔ)繳已辦理免抵退稅額，對(duì)出口貨物增值稅實(shí)

32、施免稅或征稅，同時(shí)還應(yīng)接收主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法做出處罰。37/481外匯結(jié)算外匯結(jié)算相關(guān)要求相關(guān)文件： 川國(guó)稅進(jìn)便函（）12號(hào) 關(guān)于印發(fā)出口退（免）稅問(wèn)題解答（之三）通知 3、問(wèn)：出口企業(yè)出口貨物無(wú)法足額收匯，是否該筆出口貨物全部出口銷售收入適合用于免稅政策？ 處理意見：出口企業(yè)出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日前無(wú)法足額收匯，且沒(méi)有辦理出口貨物不能收匯申報(bào)表或提供舉證材料，或舉證材料稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，該筆報(bào)關(guān)單（“該筆報(bào)關(guān)單”指21位報(bào)關(guān)單號(hào)碼，即一張報(bào)關(guān)單中某一項(xiàng)）中已收匯部分銷售收入可在退（免）稅申報(bào)期截止之日前申報(bào)辦理退（免）稅；未收匯部分銷售收入應(yīng)適用免稅政策，

33、其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。38/482稅率改變稅率改變相關(guān)文件相關(guān)文件：財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告第39號(hào) 關(guān)于深化增值稅改革相關(guān)政策公告 三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。6月30日前（含4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅方法，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅，執(zhí)行調(diào)整前出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅，執(zhí)行調(diào)整后出口退稅率；適用增值稅免抵退稅方法，執(zhí)行調(diào)整前出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口

34、退稅率，適用稅率與出口退稅率之差視為零參加免抵退稅計(jì)算。出口退稅率執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為時(shí)間，按照以下要求執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具出境貨物立案清單上注明出口日期為準(zhǔn)。39/48 第七部分 出口退稅企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)40/48單證立案不規(guī)范免抵稅額附加稅 申報(bào)超期出口申報(bào)不實(shí) 出口退稅稅收風(fēng)險(xiǎn)41/481、出口申報(bào)不實(shí)相關(guān)案例：42/481、出口申報(bào)不實(shí)相關(guān)政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告第65號(hào) 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅相關(guān)問(wèn)題公告 十三、出口企業(yè)按規(guī)定向國(guó)家商檢、海關(guān)、外匯管理等對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門報(bào)送資料中，屬于申報(bào)出口退（免）稅規(guī)定憑證資料及立案單證，如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)，其對(duì)應(yīng)出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅按照對(duì)應(yīng)規(guī)定處理。出口貨物申報(bào)不實(shí)43/482、單證立案不規(guī)范相關(guān)政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告第24號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理方法公告八、退（免）稅原始憑證相關(guān)要求 （四）相關(guān)立案單證 出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅