審計(jì)1模塊一收集審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)模塊一收集審計(jì)證據(jù)學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。2掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，對(duì)違反職業(yè)道德的行為會(huì)作出判斷。3理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑精神。4掌握審計(jì)目標(biāo)，能根據(jù)管理層認(rèn)定寫(xiě)出具體審計(jì)目標(biāo)。5了解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。6. 會(huì)收集不同類(lèi)型審計(jì)證據(jù)。任務(wù)1遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則案例導(dǎo)入安永因合伙人與客戶(hù)戀愛(ài)被罰930萬(wàn)美元知識(shí)準(zhǔn)備一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則取得的成就三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展（一）起步恢復(fù)階段(19801993年)（二）制定準(zhǔn)則階段（19942004年）（三）全面趨同階段（200

2、5年至今）二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則取得的成就（一）明確提出審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張，為我國(guó)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及國(guó)際趨同實(shí)踐提供了有力指導(dǎo)。（二）建立起了體系完備、內(nèi)容豐富的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。（三）樹(shù)立了衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準(zhǔn)。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，如教材圖1-1所示。案例分析 評(píng)估雇員是否與審計(jì)客戶(hù)存在親戚、雇傭或財(cái)務(wù)關(guān)系，這些關(guān)系可能影響他們徹底且獨(dú)立地審查公司賬簿。安永一位高級(jí)合伙人與其負(fù)責(zé)審計(jì)的紐約一家上市公司

3、的首席財(cái)務(wù)官發(fā)展了不適當(dāng)?shù)挠H密友誼關(guān)系；另一位高級(jí)合伙人與其負(fù)責(zé)審計(jì)的另一家上市公司的首席會(huì)計(jì)官卷入戀愛(ài)關(guān)系。安永對(duì)這兩段關(guān)系都未能采取適當(dāng)舉措，違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中的獨(dú)立性原則。而獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上均獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。任務(wù)2運(yùn)用職業(yè)判斷案例導(dǎo)入我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰知識(shí)準(zhǔn)備一、職業(yè)判斷的概念二、職業(yè)判斷的特征三、職業(yè)判斷在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用四、職業(yè)判斷典型事項(xiàng)一、職業(yè)判斷的概念職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，作出

4、適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，都離不開(kāi)職業(yè)判斷。離開(kāi)了職業(yè)判斷，審計(jì)就成了一個(gè)簡(jiǎn)單機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程。二、職業(yè)判斷的特征1 主觀性23456 目標(biāo)性 復(fù)雜性 層級(jí)性 風(fēng)險(xiǎn)性 可驗(yàn)證性三、職業(yè)判斷在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用（一）職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用（二）職業(yè)判斷在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用（三）職業(yè)判斷在審計(jì)完成階段的應(yīng)用四、職業(yè)判斷典型事項(xiàng)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的職業(yè)判斷的典型事項(xiàng)包括（但不限于）下列內(nèi)容：（1）確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在實(shí)

5、施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)確定預(yù)期值，并確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額。（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。（4）評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。（5）對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。（6）為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作。（7）根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)類(lèi)型。（8）確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)＜业墓ぷ鳌０咐治?職業(yè)判斷是由專(zhuān)業(yè)人士在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出的一種在具有不確定性情況下的決策過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的精髓、職業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力

6、的核心。 本案例中，證監(jiān)會(huì)2006-2014年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰34起案例中（包括2份專(zhuān)門(mén)處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定），主要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷失誤所致，最為主要的是審計(jì)程序運(yùn)用不當(dāng)，總計(jì)出現(xiàn)頻次95次，占到總頻次202的47.03%。 從案例中可以看到，職業(yè)判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)就好像空氣一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師離不開(kāi)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)充滿(mǎn)了職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為滿(mǎn)足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審案例分析計(jì)證據(jù)的需要，在確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，都需要運(yùn)用職業(yè)判斷。對(duì)于作出下列決策尤為必要： 確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 為滿(mǎn)足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審

7、計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作； 評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷； 根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。任務(wù)3保持職業(yè)懷疑案例導(dǎo)入紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗的思考知識(shí)準(zhǔn)備一、職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定二、職業(yè)懷疑在審計(jì)過(guò)程中的具體體現(xiàn)一、職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定（一）職業(yè)懷疑含義 職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

8、 一、職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定（二）職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定 所涉準(zhǔn)則具體條文中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第十七條職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。第二十二條審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（

9、二）通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三）根據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。第二十八條在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。一、職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定（三）保持職業(yè)懷疑的作用 職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一、職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定（四）阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷

10、疑的情形包括：（1）審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見(jiàn)，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。（2）隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃危瑢?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。（3）其他情況也可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。一、職業(yè)懷疑在審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定（五）如何在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑的必要性1.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面營(yíng)造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境。2.在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。二、職業(yè)懷疑在審計(jì)過(guò)程中的具體體現(xiàn)審計(jì)階段舉例接受或保持業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的主要股東、實(shí)際控制人、治理層和管理層

11、是否誠(chéng)信。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，項(xiàng)目組成員之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解獲取的實(shí)際信息識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅依賴(lài)從以前審計(jì)或?yàn)楸粚徲?jì)單位提供的其他服務(wù)中獲得的信息是不充分的；（3）如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。二、職業(yè)懷

12、疑在審計(jì)過(guò)程中的具體體現(xiàn)審計(jì)階段舉例設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)或獲取更為相關(guān)或可靠的審計(jì)證據(jù)，例如，更多地從第三方獲取審計(jì)證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立來(lái)源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)；（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，包括評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出預(yù)期值時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性，對(duì)與預(yù)期值差異較大或與其他相關(guān)信息不一致的異常波動(dòng)或關(guān)系保持警覺(jué)，并跟進(jìn)調(diào)查；（3）不能以書(shū)面聲明替代本應(yīng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)；（4）不能將通過(guò)詢(xún)問(wèn)程序獲取的審計(jì)證據(jù)作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（5）針對(duì)諸如管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函、詢(xún)證函回函反映出不一致或?qū)睾煽啃援a(chǎn)生疑慮的情況，制定恰當(dāng)?shù)?/p>

13、應(yīng)對(duì)措施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、職業(yè)懷疑在審計(jì)過(guò)程中的具體體現(xiàn)審計(jì)階段舉例評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)（1）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)，包括從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行考慮，評(píng)價(jià)識(shí)別出的未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；（2）評(píng)價(jià)管理層偏向。這包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的潛在偏向，選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)的偏向，對(duì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)作出選擇性的更正等。在評(píng)價(jià)管理層的偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力是非常重要的；（3）考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)了公允反映，包括考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，以及財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相

14、關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。案例分析 對(duì)紫鑫藥業(yè)案例進(jìn)行分析，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑是審計(jì)失敗的罪魁禍?zhǔn)?。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計(jì)人員保持一種質(zhì)疑的精神，對(duì)所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評(píng)估，同時(shí)對(duì)與責(zé)任方提供的記錄或聲明書(shū)中相互矛盾或者存在疑問(wèn)的證據(jù)保持警惕。從客戶(hù)的工商資料調(diào)查看，在業(yè)績(jī)暴增的2010年，紫鑫藥業(yè)第一大客戶(hù)四川平大生物是紫鑫藥業(yè)影子公司；第二大客戶(hù)亳州千草藥業(yè)是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司；第三大客戶(hù)吉林正德藥業(yè)由紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)的親屬在實(shí)際控制。另外，通化立發(fā)人參貿(mào)易（第四大客戶(hù)）、通化文博人參貿(mào)易（第五大客戶(hù)）等多家客戶(hù)公司的注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資本、甚至員工人數(shù)均驚人相似

15、。案例分析 從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)看，2009年紫鑫藥業(yè)前五名客戶(hù)累計(jì)采購(gòu)金額僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。而2010年的數(shù)據(jù)顯示，前五大客戶(hù)合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)36%的收入。 作為第一大客戶(hù)的四川平大生物在2010年共采購(gòu)了7068.58萬(wàn)元產(chǎn)品， 同時(shí)從應(yīng)收賬款余額披露情況看，這筆采購(gòu)款應(yīng)基本全額付清。但是截止2010年12月31日，平大生物總資產(chǎn)9716萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011萬(wàn)元，凈利潤(rùn)279.6萬(wàn)元，顯然讓這樣的公司拿出7000多萬(wàn)元采購(gòu)紫鑫藥業(yè)產(chǎn)品并非易事。而作為2010年第二大客戶(hù)的亳州千草藥業(yè)， 其歷年盈利情況并不樂(lè)觀：2008年公司營(yíng)業(yè)收入6181.35萬(wàn)元， 虧損41.

16、27萬(wàn)元；2009年公司營(yíng)業(yè)收入664.51萬(wàn)元，凈利93.3萬(wàn)元。就是這樣的公司在2010年對(duì)紫鑫藥業(yè)全額支付了近7000萬(wàn)元的采購(gòu)款，實(shí)在讓人費(fèi)解。案例分析 在紫鑫藥業(yè)的案例中，中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績(jī)急速增長(zhǎng)、股價(jià)急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，關(guān)聯(lián)交易虛增業(yè)績(jī)是上市公司業(yè)績(jī)?cè)旒俚某Ｓ檬侄沃唬铱赡芤驗(yàn)楣芾韺?、治理層的刻意隱瞞而讓審計(jì)工作變得棘手。任務(wù)4明確審計(jì)目標(biāo)案例導(dǎo)入未來(lái)審計(jì)目標(biāo)知識(shí)準(zhǔn)備一、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變二、總體審計(jì)目標(biāo)三、具體審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變審計(jì)目標(biāo)歷史演變二、總體審計(jì)目標(biāo)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)分為總體審計(jì)目標(biāo)1和總體審計(jì)目標(biāo)2。（一

17、）總體審計(jì)目標(biāo)1目標(biāo)1：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、總體審計(jì)目標(biāo)（二）總體審計(jì)目標(biāo)2目標(biāo)2：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與治理層和管理層溝通。二、總體審計(jì)目標(biāo)（三）總體審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。例如，既然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就

18、可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見(jiàn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)，是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)提供鑒證。二、總體審計(jì)目標(biāo)（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被

19、審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。三、具體審計(jì)目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。1管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定表達(dá)方式三、具體審計(jì)目標(biāo)2管理層的認(rèn)定層次認(rèn)定層次發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類(lèi)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞嬖诎l(fā)生及權(quán)利和義務(wù)分類(lèi)和可理解性各類(lèi)交易和事項(xiàng) 期末賬戶(hù)余額 列報(bào) 三、具體審計(jì)目標(biāo)（二）具體審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。1與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目

20、標(biāo)3與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)案例分析 當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正以前所未有的速度蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)將迎來(lái)一場(chǎng)前所未有的巨大變革，不管是企業(yè)還是從業(yè)人員，只有抓住時(shí)代趨勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)行行業(yè)的自我創(chuàng)新與發(fā)展，才能更好地去迎接財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)信息化時(shí)代。 在“互聯(lián)網(wǎng)+”的條件下，這種在時(shí)空上的阻隔被打破，信息共享的模式逐步實(shí)現(xiàn)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠第一時(shí)間獲得審計(jì)信息，并采取專(zhuān)業(yè)化手段實(shí)現(xiàn)更加經(jīng)濟(jì)、有效的監(jiān)督過(guò)程。由當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的創(chuàng)新模式監(jiān)督部門(mén)隨時(shí)能夠掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)的弊端，提高企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際效果。 “互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代是一個(gè)鼓勵(lì)創(chuàng)新的時(shí)代，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)

21、新發(fā)展中，應(yīng)注重審計(jì)對(duì)完善內(nèi)部管理機(jī)制的作用，并利用審計(jì)方法創(chuàng)新規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)內(nèi)部資源的配置效率，同時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)為審計(jì)工作提供更加豐富可靠的信息資源，進(jìn)而充分發(fā)揮審計(jì)工作的職能，推動(dòng)審計(jì)工作在新時(shí)代的創(chuàng)新發(fā)展。任務(wù)5編制審計(jì)計(jì)劃案例導(dǎo)入寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了什么錯(cuò)誤？知識(shí)準(zhǔn)備一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、審計(jì)前提條件三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)四、計(jì)劃審計(jì)工作五、“兩個(gè)”環(huán)節(jié)的重要性一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容主要包括：（1）針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。（2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況。（3）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。二、審計(jì)前提條件審計(jì)的前提條件，是指

22、管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的采用，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)參考格式有兩種，即合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)和信函式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。四、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具

23、體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。四、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。四、計(jì)劃審計(jì)工作具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（1） 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（3）雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。（4）在實(shí)務(wù)

24、中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。五、“兩個(gè)”環(huán)節(jié)的重要性第1221號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在下列兩個(gè)工作環(huán)節(jié)運(yùn)用重要性概念：一是計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；二是執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響；評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。五、“兩個(gè)”環(huán)節(jié)的重要性通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影

25、響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。五、“兩個(gè)”環(huán)節(jié)的重要性1從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。2從數(shù)量方面考慮重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮兩個(gè)層次的重要性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（財(cái)務(wù)報(bào)表層次）。（2）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多

26、個(gè)重要性水平（認(rèn)定層次）。案例分析 寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了下列幾項(xiàng)錯(cuò)誤： （1）審計(jì)前沒(méi)有與客戶(hù)妥善會(huì)談，以致客戶(hù)不了解審計(jì)意義，目的及范圍。這將造成客戶(hù)不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢(xún)證或盤(pán)點(diǎn)的原因。 （2）沒(méi)有與客戶(hù)簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)，沒(méi)有與客戶(hù)商定審計(jì)收費(fèi)，與客戶(hù)聯(lián)系不足。在客戶(hù)賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。（3）沒(méi)有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒(méi)有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒(méi)有獲得合伙人同意，就幫助客戶(hù)整理賬本，實(shí)屬多余。（4）扣留客戶(hù)賬冊(cè)來(lái)作為要求客戶(hù)付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶(hù)起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還客戶(hù)賬本，如果整理工作時(shí)間不長(zhǎng)，可以放棄審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)金額巨大，可以通過(guò)正常的法

27、律渠道予以申訴，通過(guò)合法程序來(lái)維持自身利益。任務(wù)6收集審計(jì)證據(jù)案例導(dǎo)入對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰知識(shí)準(zhǔn)備一、審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)程序一、審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)（一）概述1.含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。一、審計(jì)證據(jù)2.會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（1）依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取證據(jù)。（2）會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的證據(jù)的重要部分。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

28、師還應(yīng)獲取用作證據(jù)的其他信息。（3）可用作證據(jù)的其他信息。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。（4）會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了證據(jù)，兩者缺一不可。一、審計(jì)證據(jù)3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的總體要求收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。一、審計(jì)證據(jù)（二）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。1.充分性（1）含義。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。（2）充分性的影響因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響(評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多)，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響(審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需