會計(jì)實(shí)務(wù)：民間非營業(yè)組織對資產(chǎn)負(fù)債清查的處理

1、民間非營業(yè)組織對資產(chǎn)負(fù)債清查的處理對于清查出的資產(chǎn)報廢，毀損、盤盈、盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等應(yīng)按新制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會計(jì)處理。針對平時會計(jì)處理經(jīng)常遇到的問題，在這里我舉幾個典型例題：【例 1】鹽城市工業(yè)聯(lián)合會2008 年 3 月 31 日應(yīng)收票據(jù)賬面反映借方余額10 萬元，是應(yīng)收 A 公司的票據(jù)， 但 A公司 4 月 10 日宣布破產(chǎn)， 這就有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能很小，鹽城市工業(yè)聯(lián)合會4 月 30 清查資產(chǎn)，賬務(wù)處理按賬面余額：借：應(yīng)收賬款 10 萬貸：應(yīng)收票據(jù) 10 萬如果是帶息票據(jù)：借：籌資費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)如果 4 月 30 日 A 公司

2、根據(jù)破產(chǎn)清算程序結(jié)束， 沒有剩余資產(chǎn)那么工業(yè)聯(lián)合會要對賬務(wù)進(jìn)行核銷應(yīng)收賬款會計(jì)處理借：非限定性凈資產(chǎn)10 萬貸：應(yīng)收賬款 A 公司10 萬【例 2】衛(wèi)生行業(yè)協(xié)會，對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行盤點(diǎn)：盤盈固定資產(chǎn)電腦一臺，是接受捐贈，以前賬上沒有記載。電腦要按新舊程度結(jié)合市價計(jì)價入帳，市價4000 元，新舊程度 80%。借：固定資產(chǎn) 3200貸：非限定性凈資產(chǎn)3200如查出應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債賬上沒有反映這個數(shù)，向主管局借款1 萬借：非限定性凈資產(chǎn) 1萬貸：其他應(yīng)付款 1 萬【例 3】如果某行業(yè)協(xié)會對外投資債券100 萬，但目前債券跌價市價80 萬，則要提取跌價準(zhǔn)備 20 萬，月底調(diào)整賬面余額借：短期投資 100 萬貸

3、：對外投資 100 萬借：管理費(fèi)用短期投資跌價準(zhǔn)備20 萬貸：短期投資跌價準(zhǔn)備20 萬【例 4】如果在 4 月 20 日購買長期債權(quán)10 萬，債券中包含利息1 萬。借：長期債權(quán)投資10 萬其他應(yīng)收款應(yīng)收利息1 萬貸：銀行存款 11 萬分期付息到期還本的債券，每到期付息收到利息利息借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息0.25 萬貸：投資收益0.25 萬同時收到利息款，借：銀行存款2005 年3 月31 日收到第一季度貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息【例 5】清理債權(quán)發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位未撤消等原因無望再收到所購貨物，按照預(yù)付賬款賬面余額。借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款【例 6】某學(xué)會這次清理資產(chǎn)發(fā)

4、現(xiàn)接受非限定性收入捐贈，材料未入賬要進(jìn)行賬務(wù)處理。借：存貨材料貸：捐贈收入非限定性收入如果限定性指定用途還要做二級科目捐贈收入限定性收入如：存貨盤盈公允價入賬借：存貨（如果是文物文化資產(chǎn)）貸：其他收入如：存貨盤虧借：管理費(fèi)用貸：存貨（或文物文化資產(chǎn)）存貨賬面 20 萬，市場 16 萬就能買到，則：借：管理費(fèi)用存貨跌價損失4 萬貸：存貨跌價準(zhǔn)備4 萬通過以上 6 個例題，大家不難看出，民間非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債的管理參照了企業(yè)會計(jì)制度，最明顯的是資產(chǎn)按賬面價值入賬，而不是按面余額資產(chǎn)減值提取準(zhǔn)備實(shí)行了企業(yè)會計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，但在這里強(qiáng)調(diào)的不得提取秘密準(zhǔn)備。其次，允許民間非營利組織用閑置資金投資股

5、票，而以前的執(zhí)行的事業(yè)單位會計(jì)制度是不允許用資金投資股票，只能購買國債，這是明顯不同允許補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：非限定性凈資產(chǎn)貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備短期投資跌價準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從這會計(jì)分錄大家應(yīng)該看到民間非營利組織的會計(jì)人員職業(yè)判斷能力要強(qiáng)，什么情況全額提資產(chǎn)準(zhǔn)備，什么情況不能全額提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于時間關(guān)系，我就不展開講了，大家有不清楚的可以找中級會計(jì)師職稱教材看看。民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入固定資產(chǎn)科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入文物文化資產(chǎn)科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記文物文化資產(chǎn)科目，貸記非限定性凈

6、資產(chǎn)或者限定性凈資產(chǎn)科目。民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入固定資產(chǎn)科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入受托代理資產(chǎn)科目，同時對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負(fù)債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入受托代理負(fù)債科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記受托代理資產(chǎn)科目，貸記受托代理負(fù)債科目。如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過受托代理資產(chǎn)科目核算，而在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目中設(shè)置受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目中的受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目余額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目列示。課后寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很