會計實務(wù)：納稅評估：關(guān)注企業(yè)的“另類籌劃”

1、納稅評估：關(guān)注企業(yè)的“另類籌劃”2014 年 4 月，納稅評估人員發(fā)現(xiàn)某大型房地產(chǎn)企業(yè)2013 年工資支出出現(xiàn)異常增長情況。在分析該企業(yè)2013 年企業(yè)所得稅每個季度申報情況時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收入主要發(fā)生在第四季度， 第四季度預(yù)繳申報表累計收入20000 萬元，利潤 10000 萬元，特定業(yè)務(wù)計算應(yīng)納稅所得額-9000 萬元，彌補虧損1000 萬元，應(yīng)納稅所得額為評估評估人員對該企業(yè)進行了深入調(diào)查。對于上述疑點，企業(yè)財務(wù)人員解釋道，從去年開始，企業(yè)對一新地塊進行開發(fā)，需增加人手，因此工資支出大幅增長。評估人員認(rèn)為，納稅人從未進行特定業(yè)務(wù)計算應(yīng)納稅所得額的申請和備案，且房企極少發(fā)生特定業(yè)務(wù)計算應(yīng)納稅所

2、得額涉及的業(yè)務(wù)。此外，如此巨額負(fù)數(shù)，造成沒有預(yù)繳，可能存在人為調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)的問題。于是，評估人員約談企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人承認(rèn)其納稅申報數(shù)據(jù)存在計算錯誤。當(dāng)評估人員進一步了解企業(yè)產(chǎn)生計算錯誤的原因以及依據(jù)時，該財務(wù)人員解釋只是“單純”的計算錯誤，并表示會在匯算清繳申報時調(diào)整，并以未經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人同意為借口，拒絕在約談記錄上簽名。隨后，稅政部門和評估分局對上述納稅評估案件展開討論，討論的焦點集中在三個方面：企業(yè)是否存在故意？是否屬于偷稅行為？如何處理？對是否存在故意問題，雙方?jīng)]有異議。企業(yè)在沒有任何依據(jù)的情況下，在申報表填列大額錯誤數(shù)據(jù)，存在明顯故意行為，其目的是推遲納稅，解決營運資金短缺問題，

3、相當(dāng)于向國家申請了無息貸款。企業(yè)財務(wù)報表顯示，2013 年實現(xiàn)會計利潤10000 萬元，存在以往年度未彌補虧損2500 萬元，預(yù)申報應(yīng)稅所得應(yīng)為7500 萬元，適用稅率 25%，納稅人延遲納稅1875 萬元。如果企業(yè)在匯算清繳申報時才進行調(diào)整，該筆稅款滯留時間約6 個月。對是否屬于偷稅行為，雙方意見不一。一方認(rèn)為，屬于偷稅行為。因為企業(yè)的行為違反了企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條第二款的規(guī)定，即企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。稅收征管法第六十三條規(guī)定，“或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，

4、由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳應(yīng)納稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款”同時，按照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正， 并處五萬元以下的罰款。另一方則認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十三條第一款“企業(yè)所得稅按納稅年度計算”的規(guī)定，季度預(yù)繳申報并不是法定意義上的納稅申報，只有在企業(yè)進行年度匯算清繳申報后，才能對是否存在偷稅行為進行判定。對企業(yè)的處理，雙方提出了三個方案：一是提醒企業(yè)在年度匯算清繳申報進行調(diào)整；二是責(zé)令企業(yè)調(diào)整第四季度的申報，補繳稅款和滯納金；三是按偷稅線索移送稽查部門處理。但第二個、第三個處理方案又引

5、出另一個問題：現(xiàn)正處在年度匯算清繳申報期，如果企業(yè)在限期改正期間或稽查過程中進行了年度匯算清繳申報，在年度匯算清繳申報中作出了正確的調(diào)整，是否還需要追征滯納金？因為納稅人在法定的申報期進行了正確的申報并繳清稅款，已不存在少繳的稅款，也沒有過期繳納稅款。經(jīng)多次討論，最終決定向企業(yè)發(fā)出申報調(diào)整通知書，要求企業(yè)調(diào)整第四季度的預(yù)繳申報，同時做好政策宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)整申報。建議稅收籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。上述案例中的企業(yè)為解決營運資金短缺問題，開展了所謂的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，該企業(yè)的申

6、報籌劃無疑違反了稅法規(guī)定。但因為對該違規(guī)行為沒有明確的處罰規(guī)定，其稅收風(fēng)險也是極低的，基本實現(xiàn)了稅收零風(fēng)險的目的，屬于另類稅收籌劃，即利用立法的缺陷或法制的不完善進行相關(guān)籌劃，實現(xiàn)稅收上的利益。大型企業(yè)滯后納稅可解決部分營運資金上的壓力，取得資金的時間價值，特別是在企業(yè)所得稅的籌劃上。對該類稅收籌劃，應(yīng)通過完善立法，堵塞相關(guān)漏洞。同時，該案例也反映出在企業(yè)所得稅管理中，稅務(wù)機關(guān)容易忽略對預(yù)繳申報的管理。筆者建議，在今后的稅收管理中，稅務(wù)機關(guān)可進一步加強對預(yù)繳申報數(shù)據(jù)，特別是重點稅源企業(yè)的監(jiān)控分析，及時發(fā)現(xiàn)異常，采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難