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文檔簡介
1、長股權(quán)投一、 企合并(一) 同控制下企業(yè)合并1、 支付現(xiàn)金、現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)式作為合并對價的合日按照取得被 合并方所有者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中 凈產(chǎn)賬面價值的份額 作為 初始投資成。被合并方在合并日凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的,長投成本按 確 定。初始投資成本與合并對價賬面價值差額,調(diào)整本公積,不足沖減的調(diào) 整盈余公積和未配利潤合并方發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價的,按發(fā)行股份的面值總額作為股本長 投初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間差額調(diào)整資本公(股本溢), 足沖減的依沖減盈余公和未分配利。合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用 , 發(fā)生時計入當(dāng)期損益。如果被合并方
2、編制合并財務(wù)報表,則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的 合財務(wù)報表 為基礎(chǔ)確定長投的初始投資成.2、 多交易分步取得股權(quán)若是“一攬子交易將各項易作為一項取得控制權(quán)的交易處理。不是“一攬子交易得控權(quán),按下列步驟處理: 確定始投資成本并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表 中賬面價值的份額. 初投成本與合并對價的差額。初始投資成本與(合并前長投賬面價+新 取得股份賬面價值)的差額,調(diào)整資本公積,不足沖減的,沖減留存收益。 合并之前持有的投資用益法核/金融工具計量確認(rèn)的其他綜合收益, 暫不進(jìn)行會計處理,處置時再處理;采用權(quán)益法核算確認(rèn)的 除凈損益、其他綜 合收益、利潤分配 以外的所有者益其他變動 ,暫
3、不進(jìn)行會計處理 ,至置時轉(zhuǎn) 入當(dāng)期損益(處置后剩余股權(quán)采用成本法 /益法的,其他綜合收益 /其他所有者權(quán)益按比 例結(jié)轉(zhuǎn)處置后剩余股權(quán)采用金融工具計量的,其他綜合收益 其所有者權(quán)益 全部結(jié) 轉(zhuǎn))(二) 非一控制下企業(yè)合并1、 企業(yè)合并成本即為初始投成付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán) 益工具或債務(wù)性工具公價值之。合并中發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)及其他管理費(fèi)用,發(fā)生時 計入當(dāng)期損益。購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具易費(fèi)用應(yīng)入益 性工具或債務(wù)性工具初確認(rèn)金.2、 多交易分步取得股權(quán)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報.個別財務(wù)報表中(原投資面價+新增投資成本之和為初始投資.購買
4、日之前持有的投資,采用金融工具計按股權(quán)投資的公允價值新增投 資成本)之和為初始投資成本,原有股權(quán)賬面與公允價值差額及原計入其他綜 合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期損益。 購買日之前持有的投,采用益法核算確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進(jìn)行會計處理,處置時再處理,確認(rèn)的 除損益、其他綜合收益、利潤分配 以的所有 者權(quán)益其他變動,暫不進(jìn)行會計處,至處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(處置后剩余股權(quán)采用成本法 /權(quán)法的 他綜合收益 其所有者權(quán)益按 比 例結(jié)轉(zhuǎn)處置后剩余股權(quán)采用金融工具計量的,其他綜合收益 其所有者權(quán)益 全部結(jié) 轉(zhuǎn))合并報表中,不屬于一攬子交易合成本為:(購買日之前持有的被購買方的股權(quán)
5、買的允值 新投資成本 公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益,涉及權(quán)益法下其他綜合收 益以及除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動,應(yīng)轉(zhuǎn) 為購買日所屬當(dāng)期投資收益 . 由被投資方重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈 資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除二、 企合并以外方式1、 支現(xiàn)金。實際支付的購買價款,包括直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出,但不 包括應(yīng)收股利。2、 發(fā)權(quán)益性證券。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值,不包括應(yīng)收股利。為發(fā)行權(quán)益性證 券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)費(fèi)用,在占全發(fā)行的溢價收入中扣減,不足沖減 的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。3、 非幣行資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。三、
6、長股權(quán)投資后續(xù)計量(一) 成法成本法核算按初始投資成本計價。追加投資時,按照追加投資支付成本的公 允價值及相關(guān)交易費(fèi)用增加長投賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的,投資方根據(jù)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投 資收益再區(qū)分屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,即 配利 潤投資比例即)分派股利或利潤后考長是否發(fā)生減.長投賬面價值低于享有被投資 單位凈資產(chǎn)賬面價值份額的,發(fā)生減值)子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本(實收資本未向投資方提 供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)母公司不確認(rèn)相關(guān)的投資收.(二) 權(quán)法1、 初投資成本的調(diào)整。初始投資成投時享有被投資單位可辨認(rèn)凈資公價值份的,差 額為商譽(yù),不調(diào)
7、整長投初始投資成本。初始投資成投時享有被投資單位可辨認(rèn)凈資公價值份的,差 額為營業(yè)外收入,同時增加長投賬面價.2、 投損益的確認(rèn)會計政策不一,先調(diào)整會計政策取得投資時以被投資單位 固資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等公允值 為礎(chǔ)計 折舊額或攤銷額,以及有關(guān)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 (資取投時被資位關(guān)產(chǎn)負(fù)的允值賬面值 不的未期,在算屬投方享有凈潤虧時,考 對投單計的舊、銷以資減準(zhǔn)金等行調(diào)) 對投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未現(xiàn)內(nèi)部交易益應(yīng)予抵消 ,屬資產(chǎn)減值損失的,應(yīng) 全額確認(rèn)。3、 被資單位其他綜合收益變動借長股權(quán)投資(按歸屬于投資方的部分)貸其綜合
8、收益或相反分錄4、 取現(xiàn)金股利或利潤借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資5、 超虧損按以下順序處理沖減長投賬面價值沖減長期應(yīng)收款按預(yù)計承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)期投資損失備查登記確認(rèn)損失后 ,被投資單位實現(xiàn)利的,按相反順序回復(fù)長投賬面價值 ,分 別是借記“預(yù)計負(fù)債收款權(quán)投資”,記“投資收 益”科目6、 被資所有者權(quán)益其他變動包括被投資單位接受其他 其股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行的可 分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東 對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等入資本公(其他資本公 積在備查簿中登記四、 長股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一) 公價值計量權(quán)法轉(zhuǎn)換后長投初始
9、投資成轉(zhuǎn)日原投資公允價+新投資的公允價值 原持有的股權(quán)投資分類為可供售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間 的差額,以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應(yīng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算 的當(dāng)期損益資收益.(二) 公權(quán)益-本法參見第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容(三) 權(quán)法允價值計量1、 處置部分借銀存款貸:長期股權(quán)投資投資收益(差額,或借方)2、 原益法核確認(rèn)的的可轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益全部其綜收借:其他綜合收益貸投收益或相反分錄3、原權(quán)益法核算確認(rèn)全部本積借:資本公積其他資本公積貸:投資收益或相反分錄3、 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資或交易性金融資產(chǎn)借:可供出售金融資交性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值貸:長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價
10、值)投資收益(差額,或借方)(四) 成法益法關(guān)鍵點(diǎn):余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點(diǎn)采用權(quán)益法核,對剩余部 分股權(quán)溯調(diào)整。1、 處置部分借銀存款貸:長期股權(quán)投資投資收益(差額,或借方)2、 剩余部分追溯調(diào)整投資時點(diǎn)商譽(yù)追溯剩余長投投資成本剩余持股比例計算應(yīng)享有 原資時 被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額屬商譽(yù),不調(diào)整長投賬面價.剩余長投投資成本 按余持股比例計算應(yīng)享有 原投資時被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,整長投成本,同時調(diào)整留存收。( 處置日原資易屬同個計度應(yīng)調(diào)長投成的 時調(diào)營外入投資后追溯調(diào)整借長股權(quán)投資貸 留收益(余公積、利潤分配未分配利潤投時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存
11、收益變動持股比投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動 * 剩余持股比例)其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變*剩持股比例) 資本公積其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動剩持股比例)(五) 成法公1、 確認(rèn)股權(quán)處置損益借銀存款貸:長期股權(quán)投出部分賬面價值)投資收益(差額,或借方)2、 剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或易性金融資產(chǎn))借:可供出售金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))貸:長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)投資收益(差額,或借方)五、 長股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的面價值與 享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額,二者相比較。 六、 長股權(quán)投資的處置處置時,相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)所售股權(quán)的賬面價值,出售價款與處置股權(quán)的賬面價值的差額, 確認(rèn)投資收益。投資方 全處置股權(quán) 。部結(jié)轉(zhuǎn),相應(yīng)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動全部 轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。投資方部分處置股權(quán)剩余股采用權(quán)益法的,他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動 按比例結(jié)轉(zhuǎn)。合并財
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