助理會(huì)計(jì)師教案之費(fèi)用

1、第五章費(fèi)用考情分析費(fèi)用通常與收入、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)合，出現(xiàn)計(jì)算題或綜合題內(nèi)容。此外期間費(fèi)用通常出現(xiàn)客觀題?？键c(diǎn)一：費(fèi)用特點(diǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：（一）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出如前所述，日?；顒?dòng)包括工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)買并銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、租賃公司出租資產(chǎn)等活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出構(gòu)成費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本等，也構(gòu)成費(fèi)用。【考慮問題】營(yíng)業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？不屬于。費(fèi)用形成于

2、企業(yè)日常活動(dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項(xiàng)也能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。例如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流淌資產(chǎn)，因違約支付罰款，對(duì)外捐贈(zèng)，因自然災(zāi)難等特不緣故造成財(cái)產(chǎn)毀損等，這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費(fèi)用。（二）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少費(fèi)用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫(kù)存商品等.也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等）等?！究紤]問題】銷售商品一批，成本為80萬元，銷售價(jià)格100萬元，利潤(rùn)20萬元。那個(gè)地點(diǎn)所講的增加費(fèi)用的增加，能否減少所有者權(quán)益？?jī)H

3、指費(fèi)用本身的阻礙，而收入扣除與之相配比的費(fèi)用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。依照“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，增加費(fèi)用一定能減少企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中的某些支出并不減少企業(yè)的所有者權(quán)益，也就不構(gòu)成費(fèi)用。例如，企業(yè)以銀行存款償還一項(xiàng)負(fù)債，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的等額減少，對(duì)所有者權(quán)益沒有阻礙，因此不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。（三）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的減少，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)或股利也

4、會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但屬于向投資者投資的回報(bào)，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用?？键c(diǎn)二：費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)的各種資產(chǎn)，依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)將其確認(rèn)為費(fèi)用直接關(guān)系企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的損益計(jì)算。為了正確地對(duì)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)合理確定其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，即費(fèi)用的確認(rèn)原則。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用是正確計(jì)算費(fèi)用的前提條件。為了準(zhǔn)確核算費(fèi)用，合理確定當(dāng)期損益，企業(yè)一般選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。在這一原則下，應(yīng)對(duì)費(fèi)用作合理分析：有的費(fèi)用盡管發(fā)生在會(huì)計(jì)當(dāng)期，但從其歸屬來看不一定屬于本期，如預(yù)付的下年度的訂報(bào)費(fèi)；有的費(fèi)用盡管不是發(fā)生在會(huì)計(jì)當(dāng)期，但從其歸屬來看應(yīng)當(dāng)屬

5、于本會(huì)計(jì)期間，如按季或按年支付的銀行利息等。2.配比原則企業(yè)要生存進(jìn)展，就必須取得必要收入，而收入又以企業(yè)資產(chǎn)的消耗為前提。企業(yè)的費(fèi)用與收入之間存在著一種因果關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)上必須把收入與費(fèi)用配比，否則，收入和費(fèi)用都將失去本質(zhì)含義。只有將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比，才能計(jì)算出在某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的盈虧狀況。在費(fèi)用確認(rèn)時(shí)，一定要注意費(fèi)用和收入的因果配比，保持收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間的一致性，關(guān)于為幾個(gè)會(huì)計(jì)期間收入而付出的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照受益期間進(jìn)行合理的分配，計(jì)入各自的會(huì)計(jì)期間。3.劃分收益性支出與資本性支出原則所謂收益性支出是指資產(chǎn)的耗費(fèi)僅與本會(huì)計(jì)期間有關(guān)，而資本性支出是指資產(chǎn)的耗費(fèi)與若干會(huì)計(jì)期間相關(guān)。這一原

6、則實(shí)際上是上述兩個(gè)原則的具體化，在進(jìn)行費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)，必須遵循該原則，按照資產(chǎn)耗費(fèi)的阻礙的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集、分配。【例題1多項(xiàng)選擇題】下列支出屬于資本性支出的有（）。A.購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出B.購(gòu)買無形資產(chǎn)的支出C.購(gòu)買辦公用品的支出D.支付的銷售費(fèi)用正確答案AB（二）確認(rèn)條件1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)專門可能流出企業(yè)從費(fèi)用的定義看，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為費(fèi)用予以確認(rèn)，反之，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性已不復(fù)存在，就不符合費(fèi)用的確認(rèn)條件，不應(yīng)作為費(fèi)用予以確認(rèn)。2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加一般而言，費(fèi)用的增加往往是對(duì)企

7、業(yè)資產(chǎn)的消耗，會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)的減少。例如，企業(yè)在產(chǎn)品銷售中用現(xiàn)金或銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)等，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金的直接減少，屬于企業(yè)的銷售費(fèi)用；企業(yè)將商品銷售給顧客，屬于企業(yè)庫(kù)存商品這種資產(chǎn)的直接減少。費(fèi)用的增加也可能是由于負(fù)債的增加。例如，計(jì)提費(fèi)用化的利息費(fèi)用；企業(yè)銷售商品時(shí)，關(guān)于應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)等，未支付貨幣資金，而是增加了企業(yè)的應(yīng)付賬款，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的增加。3.經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)在考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性時(shí)，關(guān)于以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠的計(jì)量?？键c(diǎn)三：費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用的計(jì)量是指對(duì)費(fèi)用發(fā)生額的確認(rèn)。費(fèi)用的計(jì)量通常

8、取決于資產(chǎn)的計(jì)量。費(fèi)用的發(fā)生往往是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的消耗，依照費(fèi)用所消耗的資產(chǎn)的價(jià)值，就能確定費(fèi)用的金額。企業(yè)的資產(chǎn)能采納不同的計(jì)量屬性，因此，關(guān)于由資產(chǎn)消耗轉(zhuǎn)化而來的費(fèi)用的計(jì)量又取決于資產(chǎn)的計(jì)量屬性。企業(yè)一般采納歷史成本法計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，因此，費(fèi)用通常也采納歷史成本計(jì)量。因?yàn)橐话愣?，費(fèi)用發(fā)生所消耗資產(chǎn)的價(jià)值都有一個(gè)確切的金額，即在資產(chǎn)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)企業(yè)實(shí)際支出額，這能夠直接作為費(fèi)用計(jì)量的依據(jù)。例如，企業(yè)用銀行存款支付的廣告費(fèi)，能夠依據(jù)有關(guān)記賬憑證直接確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。由于企業(yè)的資產(chǎn)成本是采納多種計(jì)量屬性的，當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)量屬性發(fā)生變化以后，費(fèi)用的計(jì)量屬性也要隨之改變?？键c(diǎn)四：費(fèi)用的組成內(nèi)容 （一）

9、成本費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。成本費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。（二）期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一節(jié)營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)

10、務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?？键c(diǎn)一：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！纠}】208年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。甲公司已收到乙公司支付的貨款23.4萬元，并將提貨單送交乙公司。該批產(chǎn)品成本為l9萬元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)正確答案借：銀行存款23.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

11、項(xiàng)稅額） 3.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l9 貸：庫(kù)存商品l9 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益正確答案借：本年利潤(rùn)19 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 貸：本年利潤(rùn)20 【例題】某公司208年3月10日銷售甲產(chǎn)品l00件，單價(jià)0.1萬元，單位成本0.08萬元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)l0萬元，增值稅額l.7萬元，購(gòu)貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購(gòu)貨方退貨。該公司的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售產(chǎn)品時(shí)正確答案借：應(yīng)收賬款11.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 8（2）銷售退回時(shí)正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l0 應(yīng)交稅

12、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7 貸：應(yīng)收賬款11.7 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8【例題】某公司208年3月末計(jì)算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際成本，分不為1萬元、2萬元和2.5萬元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5.5 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 l 乙產(chǎn)品 2 丙產(chǎn)品 2.5 【例題】某安裝公司于208年2月10日同意一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為l0 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銀行存款 10 00

13、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000貸：銀行存款等 6 000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)刻（不超過會(huì)計(jì)當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先計(jì)入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2 000元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)正確答案借：勞務(wù)成本2 000貸：銀行存款等 2 000（2）待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6000元時(shí)正確答案借：銀行存款 10 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000貸：勞務(wù)成本 6 000（3）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)正確答案借：本年

14、利潤(rùn)6 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000【例題】208年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為30 000元，增值稅額為5 100元，款項(xiàng)尚未收到：這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，通過驗(yàn)收發(fā)覺，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但差不多上不阻礙使用，因此，乙公司要求甲公司在價(jià)格上（含增值稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司差不多確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)同意扣減，銷售折讓也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）208年3月2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)正確答案借：應(yīng)收賬款 35

15、100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000貸：庫(kù)存商品 20 000（2）208年發(fā)生銷售折讓時(shí)正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000（30 00010%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510貸：應(yīng)收賬款3 510（3）208年收到款項(xiàng)時(shí)正確答案收到金額35 1003 51031 590（元）借：銀行存款31 590貸：應(yīng)收賬款 31 590考點(diǎn)二：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額

16、等。本科目按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！纠}】208年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為l 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7 000元。該公司的會(huì)計(jì)分錄如下（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)正確答案借：銀行存款 11 700貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l 700借：其他業(yè)務(wù)成本7 000貸：原材料7 000（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤(rùn)正確答案借：本年利潤(rùn)7 000貸：其他業(yè)務(wù)成本7 000【例題】208年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成

17、的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為240 000元，雙方約定的租賃期限為l0年，甲公司每月應(yīng)攤銷2 000（240 000l012）元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）每月攤銷時(shí)正確答案借：其他業(yè)務(wù)成本2 000貸：累計(jì)攤銷 2 000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤(rùn)正確答案借：本年利潤(rùn)2 000貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000【例題】208年11月22日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入l00 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司會(huì)計(jì)分錄如下（1）出售包裝物時(shí)正確答案借：銀行存款 117 000貸

18、：其他業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本正確答案借：其他業(yè)務(wù)成本40 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 40 000（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)正確答案借：本年利潤(rùn)40 000貸：其他業(yè)務(wù)成本 40 000【例題】208年5月11日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)出租的辦公樓成本為2 400萬元，按直線法計(jì)提折舊，使用壽命為40年，可能凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：正確答案計(jì)算每月應(yīng)計(jì)提的折舊額2 400/40/125（萬元） 借：其他業(yè)務(wù)成

19、本50 000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000【例題2多項(xiàng)選擇題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。A.銷售材料成本B.無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)正確答案AD答案解析選項(xiàng)AD記入到其他業(yè)務(wù)成本科目；選項(xiàng)BC記入到營(yíng)業(yè)外支出科目。【例題3單項(xiàng)選擇題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A.庫(kù)存商品盤虧凈損失B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失正確答案B答案解析A庫(kù)存商品盤虧損失，關(guān)于入庫(kù)的殘料價(jià)值計(jì)入到原材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠款計(jì)入其他應(yīng)收款，扣除了

20、殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入治理費(fèi)用，非正常損失的部分計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出； CD差不多上應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出。 第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等?！纠}】某公司208年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入300萬元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。與消費(fèi)稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下（1）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額75萬元（30025%） 正確答案借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 75（2）交納消費(fèi)稅時(shí)正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 75 貸：銀行存款 75【例

21、題】某公司208年1月1日對(duì)外提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入200 000元，營(yíng)業(yè)稅率3%，款項(xiàng)已存入銀行。該公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（1）收到款項(xiàng)時(shí)正確答案借：銀行存款 200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200 0003%6 000正確答案借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000（3）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000貸：銀行存款6000【例題】208年4月，某公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為350 000元，應(yīng)交消費(fèi)稅150 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為l00 000元，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加率3%。與城建稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下。

22、（1）計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)正確答案計(jì)算城建稅（350 000150 000100 000）7%42 000（元）教育費(fèi)附加（350 000150 000100 000）3%18 000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加60 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 42 000應(yīng)交教育費(fèi)附加 18 000（2）實(shí)際繳納時(shí)正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅42 000應(yīng)交教育費(fèi)附加18 000 貸：銀行存款 60 000【例題4多項(xiàng)選擇題】（2007年試題）（負(fù)債章已講）企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）。A.消費(fèi)稅 B.增值稅C.教育費(fèi)附加 D.都市維護(hù)建設(shè)稅正確答案ACD答案

23、解析選項(xiàng)B增值稅屬于價(jià)外稅，是不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的。第三節(jié)期間費(fèi)用 考點(diǎn)一：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用包括銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、可能產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也屬于銷售費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 【例題】某公司2008年

24、3月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)用80 000元，用銀行存款支付。正確答案借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi)用 80 000貸：銀行存款 80 000【例題】某公司2008年8月共發(fā)生費(fèi)用220 000元，其中銷售人員薪酬100 000元，銷售部門專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50 000元，用銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元。正確答案借：銷售費(fèi)用220 000貸：應(yīng)付職工薪酬100 000累計(jì)折舊 50 000銀行存款 70 000【例題】某公司208年1月l2日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。該公司支付上述費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)5 000裝卸

25、費(fèi)2 000貸：銀行存款7 000【例題】某公司208年3月1日用銀行存款支付產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。該公司的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銷售費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)5 000貸：銀行存款5 000【例題某公司208年3月31日計(jì)算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資總額為50 000元。該公司的會(huì)計(jì)分錄如下正確答案借：銷售費(fèi)用工資 50 000貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000【例題】208年3月31日某公司按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資總額提取當(dāng)月職工福利費(fèi)7 000元。該公司的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銷售費(fèi)用職工福利7 000貸：應(yīng)付職工薪酬7 000【例題】某公司208年3月31日計(jì)算出當(dāng)月

26、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊7 800元，該公司的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi)7 800貸：累計(jì)折舊7 800【例題5單項(xiàng)選擇題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（）。A.已售商品可能保修費(fèi)用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本正確答案C答案解析選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本?？键c(diǎn)二：治理費(fèi)用治理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政治理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政治理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷

27、、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政治理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。商品流通企業(yè)治理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)應(yīng)通過“治理費(fèi)用”科目，核算治理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)治理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的治理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?！纠}】某公司2008年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生

28、業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下正確答案借：治理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000貸：銀行存款50 000【例題】某公司2008年4月5日就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。該公司支付咨詢費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下正確答案借：治理費(fèi)用咨詢費(fèi)30 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金30 000【例題】某公司行政部2008年9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中.行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21 000元（假定報(bào)銷人員均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8 000元（均用銀行存款支付）。該公司應(yīng)作會(huì)

29、計(jì)分錄如下：正確答案借：治理費(fèi)用 224 000貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000累計(jì)折舊45 000庫(kù)存現(xiàn)金21 000銀行存款 8 000【例題6單項(xiàng)選擇題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的是（）。A.籌建期間的開辦費(fèi)B.可能產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C.生產(chǎn)車間治理人職員資D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)正確答案A答案解析選項(xiàng)B可能產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C生產(chǎn)車間治理人員的工資記入制造費(fèi)用；選項(xiàng)D專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)記入銷售費(fèi)用?！纠}7多項(xiàng)選擇題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的有（）。A.總部辦公樓折舊B.生產(chǎn)設(shè)備改良支出C.經(jīng)營(yíng)租出專用設(shè)備的修理費(fèi)D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋的修理費(fèi)正確答案BCD答案解析選項(xiàng)B應(yīng)該計(jì)入在建工程；選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入到銷售費(fèi)用?！纠}8多項(xiàng)選擇題】（2007年考題）下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“治理費(fèi)用”科目核算的有（）。 A.訴訟費(fèi) B.研究費(fèi)用 C.業(yè)務(wù)招待費(fèi) D.日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 正確答案ABCD答案解析研究時(shí)期的支出在治理費(fèi)用中核算?？键c(diǎn)三：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為