中國會計規(guī)章制度的基本理論

1、第12期會計研究動態(tài)之學術動態(tài)-會計理論與會計方法（共56篇） TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc101023168 會計理論與會計方法 PAGEREF _Toc101023168 h 3 HYPERLINK l _Toc101023169 論程序理念與程序會計 PAGEREF _Toc101023169 h 3 HYPERLINK l _Toc101023170 會計制度不完全性的經濟學分析 PAGEREF _Toc101023170 h 3 HYPERLINK l _Toc101023171 中國會計制度的變遷與進展 PAGEREF _Toc101023171 h

2、 4 HYPERLINK l _Toc101023172 會計信息產品轉換及市場交易分析 PAGEREF _Toc101023172 h 5 HYPERLINK l _Toc101023173 論資產概念引申的會計及其概念體系架構 PAGEREF _Toc101023173 h 5 HYPERLINK l _Toc101023174 論規(guī)范會計理論的規(guī)范性與實證會計理論的實證性 PAGEREF _Toc101023174 h 7 HYPERLINK l _Toc101023175 論會計的如實反映觀 PAGEREF _Toc101023175 h 7 HYPERLINK l _Toc10102

3、3176 財務呈報與會計制度 PAGEREF _Toc101023176 h 8 HYPERLINK l _Toc101023177 關于中國會計國際協(xié)調問題 PAGEREF _Toc101023177 h 8 HYPERLINK l _Toc101023178 會計標準國際趨同的理性分析基于會計標準環(huán)境的考慮 PAGEREF _Toc101023178 h 9 HYPERLINK l _Toc101023179 促進中小企業(yè)進展的會計政策選擇 PAGEREF _Toc101023179 h 10 HYPERLINK l _Toc101023180 財政制度改革對現(xiàn)行會計制度的阻礙及對策 PA

4、GEREF _Toc101023180 h 10 HYPERLINK l _Toc101023181 關于我國會計標準體系及其建設問題 PAGEREF _Toc101023181 h 11 HYPERLINK l _Toc101023182 論會計信息的強制披露與商業(yè)秘密愛護 PAGEREF _Toc101023182 h 12 HYPERLINK l _Toc101023183 會計準則執(zhí)行框架構建 PAGEREF _Toc101023183 h 12 HYPERLINK l _Toc101023184 財務業(yè)績報告的國際展望與考慮 PAGEREF _Toc101023184 h 13 HY

5、PERLINK l _Toc101023185 企業(yè)海外上市對會計信息披露的阻礙 PAGEREF _Toc101023185 h 14 HYPERLINK l _Toc101023186 國際間會計準則和會計信息的差異、協(xié)調與制度環(huán)境 PAGEREF _Toc101023186 h 14 HYPERLINK l _Toc101023187 美國內部操縱信息披露的進展及其借鑒 PAGEREF _Toc101023187 h 15 HYPERLINK l _Toc101023188 上市公司智力資本信息披露的建議 PAGEREF _Toc101023188 h 16 HYPERLINK l _To

6、c101023189 用舞弊三角理論透析帕瑪拉特事件 PAGEREF _Toc101023189 h 16 HYPERLINK l _Toc101023190 成本治理會計 PAGEREF _Toc101023190 h 17 HYPERLINK l _Toc101023191 時刻驅動作業(yè)成本法 PAGEREF _Toc101023191 h 17 HYPERLINK l _Toc101023192 不同顧客需求條件下成本治理模式 PAGEREF _Toc101023192 h 18 HYPERLINK l _Toc101023193 基于價值鏈的成本治理：特征、程序及降低成本的途徑 PAG

7、EREF _Toc101023193 h 19 HYPERLINK l _Toc101023194 財務治理 PAGEREF _Toc101023194 h 20 HYPERLINK l _Toc101023195 財務目標：最大化依舊均衡基于利益相關者財務框架 PAGEREF _Toc101023195 h 20 HYPERLINK l _Toc101023196 德隆事件印證財務規(guī)則 PAGEREF _Toc101023196 h 21 HYPERLINK l _Toc101023197 企業(yè)收益分配博弈論 PAGEREF _Toc101023197 h 22 HYPERLINK l _T

8、oc101023198 基于半方差風險計量模型的組合投資分析 PAGEREF _Toc101023198 h 23 HYPERLINK l _Toc101023199 上市公司股權結構、多元化經營與公司績效問題研究 PAGEREF _Toc101023199 h 23 HYPERLINK l _Toc101023200 操縱權利益與上市公司的融資決策 PAGEREF _Toc101023200 h 24 HYPERLINK l _Toc101023201 行為經濟學對風險投資的啟發(fā) PAGEREF _Toc101023201 h 25 HYPERLINK l _Toc101023202 環(huán)境約

9、束：企業(yè)資本結構研究與設計的邏輯動身點 PAGEREF _Toc101023202 h 25 HYPERLINK l _Toc101023203 我國上市公司再融資偏好的實證研究：從現(xiàn)金流量和財務健康角度的解釋 PAGEREF _Toc101023203 h 26 HYPERLINK l _Toc101023204 審 計 PAGEREF _Toc101023204 h 27 HYPERLINK l _Toc101023205 自愿性會計政策變更與非標審計意見的相關性研究來自19982002 年深滬上市公司的經驗證據(jù) PAGEREF _Toc101023205 h 27 HYPERLINK l

10、 _Toc101023206 事務所規(guī)模、品牌、價格與審計質量國際“四大”中國審計市場收費與質量研究 PAGEREF _Toc101023206 h 27 HYPERLINK l _Toc101023207 盈余治理與審計意見關系的實證研究基于非經營性收益的分析 PAGEREF _Toc101023207 h 28 HYPERLINK l _Toc101023208 行業(yè)知識、行業(yè)專門化與獨立審計風險的操縱 PAGEREF _Toc101023208 h 28 HYPERLINK l _Toc101023209 我國注冊會計師審計托付模式的探討 PAGEREF _Toc101023209 h

11、29 HYPERLINK l _Toc101023210 不同審計托付模式下審計合謀的博弈分析 PAGEREF _Toc101023210 h 30 HYPERLINK l _Toc101023211 財務舞弊與審計應對策略 PAGEREF _Toc101023211 h 30 HYPERLINK l _Toc101023212 對國家審計“托付代理”關系及監(jiān)督問題的考慮 PAGEREF _Toc101023212 h 31 HYPERLINK l _Toc101023213 關于非審計服務與獨立性的研究述評 PAGEREF _Toc101023213 h 32 HYPERLINK l _To

12、c101023214 審計實務中“道德風險”的生成機制及規(guī)避策略 PAGEREF _Toc101023214 h 32 HYPERLINK l _Toc101023215 現(xiàn)代審計風險模型分析探討 PAGEREF _Toc101023215 h 33 HYPERLINK l _Toc101023216 在國企改制過程中發(fā)揮內部審計作用 PAGEREF _Toc101023216 h 34 HYPERLINK l _Toc101023217 小企業(yè)年度審計中若干事項的風險操縱 PAGEREF _Toc101023217 h 34 HYPERLINK l _Toc101023218 關于提高審計效

13、率的考慮 PAGEREF _Toc101023218 h 35 HYPERLINK l _Toc101023219 企業(yè)績效與風險操縱 PAGEREF _Toc101023219 h 36 HYPERLINK l _Toc101023220 金融不良資產處置績效的阻礙因素以長城AMC為例的研究 PAGEREF _Toc101023220 h 36 HYPERLINK l _Toc101023221 能力性經濟租金：國有企業(yè)績效評價新體系 PAGEREF _Toc101023221 h 36 HYPERLINK l _Toc101023222 中國上市公司的有效操縱權及實證研究 PAGEREF

14、_Toc101023222 h 37 HYPERLINK l _Toc101023223 試論企業(yè)增長 盈利 風險三維平衡戰(zhàn)略治理 PAGEREF _Toc101023223 h 38 HYPERLINK l _Toc101023224 會計視角下的資產證券化實體合并風險治理 PAGEREF _Toc101023224 h 38 HYPERLINK l _Toc101023225 上市公司財務狀況分類研究 PAGEREF _Toc101023225 h 39 HYPERLINK l _Toc101023226 我國上市公司多元化與經濟績效關系的實證研究 PAGEREF _Toc10102322

15、6 h 40 HYPERLINK l _Toc101023227 非營利組織會計 PAGEREF _Toc101023227 h 41 HYPERLINK l _Toc101023228 非營利組織可持續(xù)進展的會計對策 PAGEREF _Toc101023228 h 41 HYPERLINK l _Toc101023229 談企業(yè)與事業(yè)單位會計準則的趨同 PAGEREF _Toc101023229 h 41 HYPERLINK l _Toc101023230 會計教育 PAGEREF _Toc101023230 h 42 HYPERLINK l _Toc101023231 國外職業(yè)會計碩士教育

16、概況 PAGEREF _Toc101023231 h 42 HYPERLINK l _Toc101023232 英文雜志目錄 PAGEREF _Toc101023232 h 44 HYPERLINK l _Toc101023233 財經國際評論2005年第1期（總14期） PAGEREF _Toc101023233 h 44 HYPERLINK l _Toc101023234 財務治理2004年冬季第4期(總33期) PAGEREF _Toc101023234 h 44 HYPERLINK l _Toc101023235 財務分析國際評論2005年第1期（總14期） PAGEREF _Toc1

17、01023235 h 44 HYPERLINK l _Toc101023236 會計研究雜志2004年12月第5期（總42期） PAGEREF _Toc101023236 h 45 HYPERLINK l _Toc101023237 公共財務評論2004年11月第6期（總32期） PAGEREF _Toc101023237 h 45 HYPERLINK l _Toc101023238 會計評論2005年第1期（總80期） PAGEREF _Toc101023238 h 45 HYPERLINK l _Toc101023239 財務雜志2004年12月第6期（總59期） PAGEREF _Toc

18、101023239 h 46 HYPERLINK l _Toc101023240 文獻索引 PAGEREF _Toc101023240 h 48會計理論與會計方法論程序理念與程序會計該文從程序理念的基礎上，引入程序會計和實體會計的概念，并通過程序會計的構建與應用，把復雜的會計價值推斷轉化為會計程序問題，從會計的程序層面上追求會計的公正。程序概念是與實體概念相對的一個概念，即關于事物外在特征屬性層面上的量的規(guī)定性，是實體價值實現(xiàn)的必通過程。過去人們常常強調實體公正，特不是程序公正與實體公正發(fā)生沖突時，往往是選擇實體公正而犧牲程序公正，這確實是所謂的“重實體輕程序“的做法。程序的理念在于程序具有獨

19、立的價值，程序必須得到絕對的尊重，在實體公正和程序公正發(fā)生沖突時，寧愿犧牲實體公正也要堅持程序公正。因此在以上程序理念的基礎上，鑒于“會計是人為的制度，它永久不能成為真正的科學或臻于致善，理想的會計系統(tǒng)是不可能設計出來的”，特不是在“價值分化”的社會中人們對包括會計在內的許多事物的價值推斷無法達到“價值共識”，因此將復雜的會計價值問題轉化為程序會計的問題，或許會是一個現(xiàn)實的選擇。會計學者應研究會計程序的預置方法，將社會對會計的要求和期望變成會計程序本身，從而通過程序會計有效地實現(xiàn)會計的社會目標。為了建立程序會計的差不多框架，我們能夠將程序會計分為純粹的會計程序、完全的會計程序和不完全的會計程序

20、。程序會計的理論意義在于，它有利于深化會計理論的研究；有利于樹立程序至上的理念；有利于厘清會計質量的標準；有利于分清會計信息失確實責任歸屬；有利于排除會計職業(yè)推斷的恣意和武斷。（蘭海濤整理自財務與會計導刊2005年第二期，作者：朱小平 馬元駒）會計制度不完全性的經濟學分析本文從制度經濟學的角度對會計制度的不完全性進行了分析，從中揭示了我國會計制度不完全性的起因，并在此基礎上，提出了完善我國會計制度的政策建議。會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要任務是制度的完全性，但實踐證明，會計制度的不完全性是客觀存在的。就我國而言，從制度經濟學的角度看，會計制度不完全性的緣故要緊歸于以下四點：1.制度不完全性的

21、客觀存在。一方面，由于人的認知和能力是有限的，會計行為主體對會計制度的理解和對會計實務的把握是不完全的。另一方面，會計制度給予企業(yè)一定的選擇權，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，代理人的機會主義行為會經常發(fā)生。2.執(zhí)行機制不夠健全。首先，在執(zhí)行內在會計制度的“自律”機制上，我國盡管在相關法律法規(guī)中明確提出了遵守會計職業(yè)道德的要求，但在實踐中并沒有被有效自覺地執(zhí)行。其次，在執(zhí)行外在會計制度的“他律”機制上，由于有效追究相關違法主體的法律責任不明確、力度不夠，合謀舞弊的行為時有發(fā)生。3.相關利益集團參與博弈較少。會計制度是政府與市場的參與者通過多次博弈之后形成的一種社會契約，博弈的次數(shù)越多，完善的程度就越高。然而

22、在我國，會計制度的制定通常采納的是以政府制定為主，以征求相關利益集團的意見為輔的模式。給予各個相關利益集團的民主意識沒有得到充分的利用，特不是企業(yè)缺乏參與會計制度博弈的動力，這必定會阻礙會計制度的完全性。4.轉軌時期的會計環(huán)境。我國轉軌時期社會經濟環(huán)境的復雜性、以后不確定性，呈現(xiàn)出會計制度變遷的急迫性；同時，新的經濟現(xiàn)象層出不窮以及科技的突飛猛進等，為會計帶來了新的問題、提出了新的挑戰(zhàn)，增加了會計制度變遷的難度。基于以上分析，作者認為，盡管會計制度的不完全性是客觀存在的，但我國的現(xiàn)實情況又加劇了會計制度安排與變遷環(huán)境的不確定性與復雜性。對此，提出以下建議：1.引導社會相關利益集團積極參與會計制

23、度制定；2.加快會計制度建設步伐；3.加強會計制度執(zhí)行的“自律”與“他律”機制的建設；4.建立健全企業(yè)內部操縱機制。（張艷整理自會計研究2005年第1期，作者：李榮梅）中國會計制度的變遷與進展首先作者對會計制度進行了社會定位，認為會計制度變遷是社會經濟進展的必定，阻礙最深的因素大致有如此幾個方面：一是會計制度選擇集合的改變，如人們對會計要素的重新認識，對公允性適用性的探討；二是技術的改變，一方面國際會計準則制定機構的重組，由IASC改為IASB。另一方面歐美各國的會計標準與IASB的會計標準趨同速度加快，也需要我們對會計技術標準問題需要重新加以探討；三是需求的變化，入世之后我國企業(yè)受反傾銷立案

24、數(shù)量最高，從一定意義上講，反傾銷調查機關與當事人進行的是一場關于產品成本與價格的會計爭論；四是其他因素，要求金融衍生工具會計，保險會計等。之后作者探討了會計制度的移動軌跡，從20世紀90年代初推行會計制度全面改革、統(tǒng)一會計制度，2000年有關部門為了彌補會計規(guī)范體系結構失衡，頒布了企業(yè)財務報告條例、企業(yè)會計制度、內部會計操縱規(guī)范。我國會計制度國際化已成為一種必定趨勢，國際上應對會計趨同大致有兩種形式：激進的方式（big bang approach）用國際會計準則代替本國的會計準則，全面采納IFRS；漸進的方式（evolutionary approach）分時期推進，國內相關準則制定機構給予講明

25、或解釋，我國在正確處理會計標準體系國際化的過程中，既要在會計國際化趨同中維護自身的利益，又要注意考慮同其他國家會計標準可能對中國的阻礙，應該看到會計制度變遷正在成為世界經濟與政治雙重力量平衡過程中的調節(jié)器，會計準則的國際化已超出技術層面，更多的是出于經濟利益和政治目的的考慮。因此我國能夠考慮設立會計協(xié)調機構從而減少由于差異而對中國企業(yè)利益的阻礙。會計制度的變遷是一場圍繞會計權益的制度博弈，我們能占據(jù)主導地位取決于兩個條件，一是獲得性的因素，二是建立一套合理的會計標準體系，最后作者給出了一個以會計準則為核心包括差不多會計準則，具體會計準則以及會計制度的標準體系。（王賀整理自北京工商大學學報200

26、5年第1期，作者：馮巧根）會計信息產品轉換及市場交易分析會計信息外化為“準公共產品”特性的存在，使得會計信息消費畸形，處于供給不足的無效率狀態(tài)。文章通過對會計信息產品的研究，提出會計信息的生產應以“私人產品”的形式，按層次付費消費。會計信息是具有交換價值的勞動產品。首先，會計信息具有產品的使用價值已得到業(yè)界的普遍認可；其次，會計信息同樣具有產品的價值：在會計確認、計量、記錄、報告四個差不多環(huán)節(jié)中，會計人員的推斷、推理、對信息的加工等一系列的操作凝聚著一般人類勞動，會計信息產品的價值是能夠用社會必要勞動時刻來衡量的。從經濟學的觀點看，只要產品具備使用價值和價值，它就能夠進入交換過程，也就會具備商

27、品屬性。反映在實務中即是，會計信息的生產者通過財務會計報告，以及中介機構對財務會計報告進行的驗證所出具的審計報告，向信息需求者讓渡會計信息產品的使用價值，使得會計信息產品交換價值得以實現(xiàn)。資本市場對會計信息的專門消費使得會計信息在諸多方面區(qū)不于一般商品，如會計信息的主產品（財務會計信息）已外化為“準公共產品”。而會計師事務所等單位對企業(yè)會計人員“生產”的會計信息產品進行驗證后“銷售”，以及會計咨詢業(yè)務、有償信息服務等，逐漸形成會計的一種商品觀念。會計信息成為商品，關鍵是要將會計信息從“準公共產品”向“私人產品”轉換。目前，會計信息一方面能夠“不付費”消費，另一方面供給卻相對不足。因此，要尋求和

28、建立一種進行會計信息交易的市場制度。市場制度是促進交換、節(jié)約交易費用而存在的一套復雜的體系。會計信息產權確認后，產權所有者就有可能以私人產品的形式，依靠市場運作提供會計信息。在會計信息的市場交易中，按照“私人產品”的交易規(guī)則，信息消費者可依照自己的預算約束及個人偏好進行如下消費選擇：消費“標準信息”產品（按照會計準則制定機構規(guī)定的標準生成的會計信息），發(fā)生成本支出；消費經有關機構認證的“標準信息”產品（按照獨立審計準則由會計師務所驗證的會計信息），發(fā)生追加成本支出；消費“標準信息”產品以外的相關信息，負擔更多的信息成本支出。會計信息成為私人產品使得在市場中的交易成為可能，而網絡信息技術的進展，

29、為會計信息的生成、輸出、交易提供了技術支持。由此作者認為，會計信息一旦進入市場成為可供交易的產品，勢必為處于不斷變革中的會計實踐展開了一個全新的思維視角。 （趙宇凌整理自財經論叢2005年第1期，作者：吳俊英）論資產概念引申的會計及其概念體系架構會計職能從生產職能中分離出來，成為一種獨立職能的內部動因是人類的認知能力無法對資產的價值及其相關內容直接的加以確認和計量造成的。會計及其概念體系的形成，必定與特定會計環(huán)境下尋求資產的定義與可計量屬性相聯(lián)系，帶有明顯的時期性。能夠講，對會計的方法體系和概念體系的認識和把握是建立在對資產定義的引申上的。資產的價值在于它的有用性，而這種有用性的合理表達是以后

30、帶來的經濟效益，現(xiàn)在經濟效益就成了衡量資產價值的一項指標。經濟效益常見的會計表達形式有相對數(shù)形式的收益率指標和絕對數(shù)形式的收益額指標。會計環(huán)境的變化會引起資產的的定義和可計量屬性發(fā)生變化，也會引起會計的方法、程序及概念體系隨之發(fā)生變化。這兩種指標對資產價值的有效表達上，所依據(jù)的會計環(huán)境條件是有一定差不，其功能的發(fā)揮也不同，會計及概念體系也就大不一樣。在假定阻礙經濟效益的各會計環(huán)境因素是確定的且恒定不變的，整個人類社會的市場狀態(tài)為充分發(fā)育的完全競爭的情況之下，任何主體所獵取的收益都將趨于社會平均利潤率。盡管對會計環(huán)境因素的這種假定是沒有多大實際意義的，但從理論上而言，它反映了資產概念與會計及其概

31、念體系的聯(lián)系，同時也預示了目前的會計概念體系的架構形式，它關于我們確定現(xiàn)行會計的方法、程序和原則提供了一個較清晰的參考思路和切入點。而在資產收益的以后各項會計環(huán)境因素的狀態(tài)既不確定也不恒定，然而可合理假定的情況下，資產以后所帶來的經濟利益的確定，必須限定在一定的時空范圍內，而且只能表達為各會計環(huán)境因素合理假定下的收益額，而收益額的確定會使用到更多的指標，諸如收入、費用等等，相應地便會產生一系列的會計方法、程序和原則的確定問題，也確實是對目前會計概念體系的架構。其關系如下圖所示：會計的目標會計的目標資產有用性決策有用性資產價值的直接計量平均收益率（折現(xiàn)率）收益額資產價值折現(xiàn)模式收入費用會計假設下

32、的確認與計量配比原則權責發(fā)生制原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則 修正性慣例（慎重性與重要性）相關性可比性可靠性預測與反饋價值及時性可核實性中立性真實性綜上所述，會計環(huán)境的變化通過資產價值的表述不同而阻礙到會計方法和程序的選擇，甚至引起會計核算模式發(fā)生變化。故會計概念體系是會計環(huán)境發(fā)生變化后，對資產價值的卻任何計量的一系列延伸。（鄔娟整理自財會研究2005年第期，作者：吳有禎）論規(guī)范會計理論的規(guī)范性與實證會計理論的實證性文章首先指出，面對實證會計研究在國外會計界已占據(jù)了主流地位，而我國會計理論研究仍然以規(guī)范會計研究為主這一巨大反差，我國的會計理論的研究應學習和借鑒西方的實證會計，而

33、且要學到西方實證會計研究的精髓。該文將研究背景設定為國內資本市場，研究對象限定在我國上市公司，研究范圍設定在會計信息涵量和經濟后果兩個領域而不涉及其他會計領域。規(guī)范會計理論研究會計實務“應是什么”，實證會計理論研究會計實務“是什么”。具體而言，實證會計理論是在對會計研究中的變量給出定義和研究其內在邏輯聯(lián)系的基礎上，做出的一系列已得到確證的本質性假設。這些已被確證的假設可用于解釋和預測會計實務。因此，實證會計理論是一套有關“會計是什么”的系統(tǒng)知識體系，能夠指明實現(xiàn)會計目標的不同途徑。而規(guī)范會計理論是在嚴格遵循形式邏輯和在特定分析框架下形成的，以會計概念、推斷推理方式表達的，對會計客體的具有條理性

34、和綜合性的理性認識。國外實證會計理論依據(jù)的理論基礎要緊有有效市場假講、資本資產定價模型和代理人理論。西方發(fā)達國家較完善的資本市場是這三大理論產生的基礎。反觀我國的資本市場，由于現(xiàn)代產權制度建設滯后，其依靠產權配置資源和激發(fā)企業(yè)及公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的能力尚未發(fā)揮出來，致使我國資本市場存在諸多結構缺陷。針對我國的資本市場，西方實證會計研究基于的三大理論尚不適用，純粹的國外那種實證會計研究在我國也就不具備使用條件了。因此，只追求會計研究的“實證性”是背離中國實際的。不管是實證會計研究依舊規(guī)范會計研究，它們的經濟學基礎只有一個，即現(xiàn)代經濟學。因此，將會計研究和會計理論按“實證”和“規(guī)范”來劃分性質是沒有理論

35、依據(jù)的、不科學的。會計理論研究的分析框架應該是共同的，而不是相對獨立的兩個框架。因此，單純的“規(guī)范會計理論”和“實證會計理論”都不存在。通過分析中國會計研究面臨的規(guī)范性與實證性之爭能夠提出以下看法和建議：應倡導在會計概念、推斷和推理的形成過程中遵循思維的同一律、矛盾律、排中律等思維規(guī)律，制定會計概念、推斷和推理的公認形式和規(guī)則。強調會計理論研究實證化不符合中國國情。在研究中應盡量多的運用數(shù)學工具。我國會計理論研究人員應重視會計研究的分析框架的構建，包括視角、參照系和分析工具三項要緊內容。（鄔娟整理自現(xiàn)代財經2005年第期，作者：殷勤凡）論會計的如實反映觀如實反映是會計的本質屬性，也是會計信息的

36、生命。如實反映觀起源于制圖講(技術觀)。依照如實反映觀，財務報告應象地圖反映地理位置一樣，如實地再現(xiàn)企業(yè)經濟活動的全貌，通過會計信息來反映客觀存在(事實)。如此，將財務報告與客觀事實比較，就可衡量信息的質量或準確性。從會計作為準確計量經濟事實的工具那個方面來分析，技術觀是如實反映觀的理論淵源?！叭鐚嵎从场痹撊绾谓忉?，各國不盡相同。美國FASB在SFAC No.2會計信息的質量特征中指出，相關性與可靠性是會計信息的首要質量特征，中立性和可核性是一種派生的或者講近似的如實反映。此外AICPA要求公司的財務報告作“真實與公允”的反映。英國則將可靠性分為如實反映、實質性、中立性、慎重性和完整性等，并以

37、“真實與公允”即如實反映作為會計行為規(guī)范的核心原則。加拿大將會計的可靠性信息特征分為如實反映、可核性、中立性和穩(wěn)健性。澳大利亞將可靠性分為如實反映、可核性和中立性。國際會計準則委員會將如實反映解釋為：“真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”，我國對如實反映作了如下規(guī)定：“會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經營成果”。如實反映觀起源于技術觀，而歷史觀、倫理觀、法律觀、經濟觀和計量觀是對如實反映觀的進一步延伸與進展。歷史觀認為：歷史地看，如實反映是會計存在的基石，是會計與生俱來的功能，只有如實反映的信息才是可靠的。會計倫理觀則要求按照一定道德標準如實地反映會計信息，其核

38、心的道德標準是真實、公允和公正。因此，在會計政策制定過程中，政策制定者的義務是在準則制定過程中追求如實反映。法律觀則稱，推斷會計信息真實性的現(xiàn)實標準只能是法律真實，即會計信息的生產和報告只能符合會計法、會計準則、會計制度的真實標準，追求會計法律、法規(guī)規(guī)定的程序標準。經濟觀認為：會計應反映主體(企業(yè))的經濟成果(如實反映收益)，而計量觀則稱：如實反映企業(yè)經營狀況，使人們了解經濟真實是制造簿記和會計并使其不斷完善和進展的初衷，也是對會計核算的一項差不多要求，而要反映真實，必須選用正確的計量方法或計量制度。會計的如實反映觀貫穿了會計準則制定和概念框架構成的全過程。在現(xiàn)實經濟生活中，盡管會計準則具有經

39、濟后果是已被證明的一個事實，但企業(yè)同樣存在如實反映的動機。因此構建我國財務概念框架和目標導向的會計準則也離不開對如實反映觀的理解與分析。（鄒純格整理自當代財經2005年第1期，作者：林斌 石水平 董婷暉）財務呈報與會計制度關于中國會計國際協(xié)調問題中國的會計始終重視汲取和借鑒國際會計準則的成功經驗，不斷改革自身的會計標準，形成了企業(yè)會計標準的框架體系，探究出了一條中國會計國際化的道路。中國的會計改革與國際協(xié)調取得了重大成就。自上世紀80年代以來，中國的會計改革一直處在經濟體制改革與進展的前沿，并積極與國際會計準則相協(xié)調。截至目前，中國差不多公布實施（含修改公布）了會計準則包括差不多準則1項（能夠

40、起到財務會計概念框架的作用）和具體準則16項；企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度；以及相關的專業(yè)核算方法等。上述差不多公布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，在具體會計核算要求、內容和方法等方面，與國際會計準則相對比，在所有重大方面已與國際會計準則一致。中國會計國際協(xié)調中尚存在矛盾，這要緊是由中國會計改革所依存的法律環(huán)境、市場環(huán)境以及國際會計準則對進展中國家的情況缺乏足夠考慮等緣故所造成的。其中涉及法律環(huán)境方面等問題要緊有土地所有權、業(yè)績報告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會計等，從而使得IAS40（投資性房地產）準則、國際會計準則理事會正在研究制定的業(yè)績報告準則等在中國難以采納。涉及市場環(huán)

41、境等方面問題要緊有：一是中國的公開市場結構具有一定的專門性；二是中國公開市場容量較小，交易品種較少，一些產品和要素因沒有活躍交易而無法直接確定其公允價值，也專門難參照類似產品交易的市場價格定價，企業(yè)的交換交易專門難執(zhí)行公允價值。因此，目前中國會計準則要緊以賬面價值為基礎，適度考慮公允價值。中國對會計國際協(xié)調的差不多態(tài)度是，只要國際上與中國那些交易事項比較一致的，中國會計準則與國際會計準則協(xié)調一致。同時，假如國際會計準則與中國的法律環(huán)境和當前時期的市場經濟環(huán)境不一致的話，中國會計準則的制定必須結合中國國情。依照中國的實際情況和國際會計準則的現(xiàn)行準則及項目制定規(guī)劃，財政部將打算于近期公布分部報告、

42、外幣折算和會計報表和會計報表附注的列報等準則，以及合并會計報表和石油天然氣會計準則的征求意見稿，并力爭于2005年，最遲于2006年完成中國會計準則體系的建設，而執(zhí)行時刻則可在2007年或延長一段時刻。中國與國際會計準則委員會的合作成效顯著，雙方加強探討，不斷增進理解。這將為中國會計準則國際協(xié)調的進展提供更好的條件，中國也必將為國際會計準則的研究和制定做出更大的貢獻。（趙宇凌整理自財會通訊2005年2期，作者：劉玉廷）會計標準國際趨同的理性分析基于會計標準環(huán)境的考慮會計標準國際趨同已然成為當今會計學界的熱門話題。理性的分析會計標準國際趨同的客觀環(huán)境，有助于我們正確面對、積極參與會計國際化進程。

43、會計標準的環(huán)境是會計標準國際趨同的大背景，也是會計標準國際趨同的制約因素。從財務會計的環(huán)境來看，財務會計的歷史確實是財務信息呈報的歷史，是會計環(huán)境催生、進展了財務呈報體系，各國會計環(huán)境的不同決定了各國財務報告結構性差異的存在。當客觀環(huán)境對企業(yè)的財務呈報提出具體要求的時候，也就意味著相應的會計標準的出臺；而會計標準具有經濟后果的特性，決定了會計標準不僅要滿足不同國家不同時期經濟環(huán)境的要求，更受制于不同國家法律背景、文化習俗、各利益集團政治需要以及會計標準制定體制等多種因素，所有這些方面的阻礙都構成會計標準的環(huán)境。從會計標準的性質來看，由于不同的經濟環(huán)境對財務信息有不同的要求，會計標準作為“生成”

44、財務信息的“行為規(guī)范”，必定體現(xiàn)對不同財務信息生成過程的具體約束和要求。對會計標準國際趨同的環(huán)境分析，應以明確的“趨同”所指為基礎。那個地點至少應該明確兩個問題：一是“趨同”的概念；二是“趨同”的具體指向。從概念上來看，會計標準的國際趨同應該指會計標準在國際范圍內的趨向同一。會計標準國際趨同的實質是各國適用的會計標準“趨向大同”，盡可能的減少會計標準的國家化特征，而不是毫無二致，要“求大同，存小異”。從具體指向上來看，通常意義上的會計標準國際趨同，應該是指會計標準概念框架及其內容體系的國際趨同。那個地點并不能否認不同的會計標準制定機制、不同的執(zhí)行監(jiān)管機制對會計標準框架及內容的阻礙，實際上恰恰是

45、這種阻礙引發(fā)了我們對會計標準框架及內容的國際趨同所面臨的客觀環(huán)境進行理性分析。會計標準的國際趨同，來自于會計環(huán)境的客觀需要，全球經濟的一體化、信息技術的突飛猛進，使會計標準的國際趨同成為必定趨勢。而會計環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會計標準的國際趨同，不同的法律環(huán)境、經濟環(huán)境、稅收環(huán)境以及文化環(huán)境等因素，對各國會計規(guī)范的阻礙是不同的，會計環(huán)境的剛性（環(huán)境差異的難以消除性）差異構成會計標準國際趨同的障礙。由會計環(huán)境差異引發(fā)的理性考慮，能夠得出如此一個結論：會計環(huán)境的趨同，是會計標準國際趨同的先決條件；會計環(huán)境差異的客觀存在，導致了會計標準國際趨同成為一個動態(tài)的過程和奮斗的目標。因此，國際間會

46、計標準“求大同”的最終實現(xiàn)尚待時日。（鄔娟整理自東北財經大學學報2005年1期，作者：傅榮 王力凡）促進中小企業(yè)進展的會計政策選擇隨著市場競爭的加劇和產業(yè)結構調整，將引發(fā)更為復雜的會計政策選擇問題。市場經濟運作、會計準則制定、企業(yè)所處環(huán)境與追求利益最大化，為中小企業(yè)進行會計政策選擇提供了寬敞的空間。中小企業(yè)的存在和健康進展，關于促進經濟增長、提供就業(yè)機會、推動技術創(chuàng)新、保持社會穩(wěn)定等方面起著不可替代的作用。在亞太經合組織第8屆部長會議上，來自APEC的21個成員體的部長們都強調，中小企業(yè)問題在本國或本地區(qū)經濟與社會進展中極具戰(zhàn)略意義，各國都把中小企業(yè)作為政府扶持的重點。對中國而言，不管從保持經

47、濟可持續(xù)增長角度，依舊從抑制壟斷、愛護市場的有效競爭角度，進展中小企業(yè)都具有專門的意義。會計政策選擇具有經濟后果，所謂經濟后果是指企業(yè)會計報告將阻礙企業(yè)、政府、投資者、債權人、工會等的決策行為，受阻礙的決策行為反過來又會損害其他相關者的利益。不同的會計政策會對中小企業(yè)財務數(shù)據(jù)產生重大阻礙，這不僅表現(xiàn)在對當期利潤的阻礙，還表現(xiàn)在對會計信息質量的阻礙。目前我國企業(yè)會計政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或為了有利于籌資。為了達到前一目的，許多中小企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而幸免或推遲納稅；為達到后一目的，中小企業(yè)往往粉飾報表。隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步完善和進展，今后我國企

48、業(yè)會計政策選擇將會越來越受到重視，并朝規(guī)范化和高層次方向進展。（馬倩整理自會計之友2005年第2期，作者：趙靈章）財政制度改革對現(xiàn)行會計制度的阻礙及對策財政制度的改革深化部門預算、國庫集中支付、政府采購和收支兩條線，這四項內容對我國現(xiàn)行的會計制度產生了較大的阻礙和一定的沖擊。對此，本文作者闡述了財政四項制度改革的差不多內容，分析了其對現(xiàn)行會計制度的阻礙，并在此基礎上提出了一些建議。文中，作者分九個方面闡述了財政四項制度改革對現(xiàn)行會計制度的阻礙：對財政資金主體的阻礙；對會計記賬、做賬的阻礙；對行政事業(yè)單位的會計核算的阻礙；對日常財務活動業(yè)務的阻礙；對基層財務治理的阻礙；對財務會計機構的阻礙；對審

49、計制度的阻礙；對一級財務會計機構工作量的阻礙；對監(jiān)督主體的阻礙。針對以上的阻礙，作者提出了以下六方面的建議：1.切實解決會計主體缺位問題，確立行政事業(yè)單位在分配資金治理和使用資金方面的財務會計主體地位；2.改變由財政部門負責保管原始憑證、記賬問題，確保部門和單位承擔起負責原始憑證和財務核算的責任；3.應當給部門和單位一定的財務自主權；4.加強對寬敞財務會計人員的培訓，適當精簡基層財務機構和人員，充實省直一級財務人員；5.修訂會計法和審計法；6.明確會計法律責任，除用款單位的法律責任外，財政部門在財務會計方面的責任也應加重。（馬天整理自財會通訊2005年第2期，作者：傅光明）關于我國會計標準體系

50、及其建設問題此篇文章就我國現(xiàn)行標準體系問題作了系統(tǒng)的梳理，并展望了其以后進展。1.我國現(xiàn)行會計標準體系及其形成背景我國的會計標準是國家法律體系的有機組成部分，要緊有主管全國會計工作的財政部統(tǒng)一制定，目前我國的會計標準體系要緊包括以下三個層次：第一個層次是中華人民共和國會計法，它由全國人大常委會頒布實施；第二個層次是中央政府國務院規(guī)定的有關會計核算和會計工作的行政法規(guī)，與會計標準有關的要緊是國務院公布的企業(yè)財務會計報告條例；第三個層次是財政部制定的有關會計核算的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，這一層次的會計規(guī)范按照核算主體能夠分為企業(yè)會計標準體系、政府會計標準體系和民間非營利組織會計標準體系三個部分。其中

51、，我國的企業(yè)會計標準要緊有企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則兩個部分構成。通過近20年的不斷改革和完善，至今適用于企業(yè)的會計制度差不多形成了一個包括企業(yè)會計制度體系、金融企業(yè)會計制度體系、小企業(yè)會計制度體系在內的較為統(tǒng)一、完整的體系；自1997年5月我國公布第一項具體會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露以來，我國差不多陸續(xù)公布了現(xiàn)金流量表、會計政策與會計可能變更等在內的15項具體會計準則。我國政府領域執(zhí)行的是預算會計制度，其會計核算要緊以現(xiàn)金收付制為基礎。目前我國預算會計制度體系要緊有以下三部分組成：總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。多年來，我國大多數(shù)民間非營利組織一直參照執(zhí)行的是事業(yè)單

52、位會計制度。財政部于2004年8月18日公布了民間非營利組織會計制度，填補了這一領域會計制度的空白。2.我國會計標準體系的差不多特征我國會計標準體系有以下幾個特征：（1）我國會計標準是法律體系的有機組成部分；（2）會計準則與會計制度并存，在較為完整的會計準則體系尚未建立起來之前，會計制度作為會計核算標準的一種形式仍將發(fā)揮重要作用；（3）原則導向和規(guī)則導向并用，在我國會計標準體系中，既有會計準則和會計制度對會計核算的一般原則進行規(guī)范，又有大量的會計核算方法、暫行規(guī)定、補充規(guī)定、問題解答等，便于會計準則、制度的貫徹落實。3.我國會計標準建設的以后進展作者認為我國會計標準建設的以后進展方向是：（1）

53、需要進一部完善我國會計標準體系；（2）要認真研究和借鑒國際財務報告準則；（3）要實施推進政府會計改革，建立適用于企業(yè)、民間非營利組織和政府的三位一體的會計標準體系。（耿瑋整理自財會通訊2005年第1期，作者：陸建橋）論會計信息的強制披露與商業(yè)秘密愛護信息披露又稱信息公開制度，是指證券發(fā)行者將公司財務經營等信息完整及時的公開，供市場理性的推斷證券投資價值，以維護股東或債權人的合法權益的法律制度。從1978年美國財務會計準則委員會提出了既不違反GAAP、又可擴大會計信息披露的思路，到安穩(wěn)事件后，美國國會通過了旨在進一步規(guī)范證券市場的2002年薩班斯奧克斯利法；隨著證券市場的深入進展，以會計信息提供

54、、會計信息監(jiān)管為要緊內容的信息披露制度越來越受到有關團體的重視，甚至能夠講證券市場能否有效運轉，是以會計信息披露制度的成熟程度為基礎的。事實上，伴隨著證券市場會計信息強制披露制度的建產，關于該制度存在的的價值的評論就沒有停息過。會計信息的披露是不是越多越好，依舊應有個度，日益引起會計理論界和實務界的關注。現(xiàn)在，我國的部分學者也開始探討企業(yè)會計信息披露的適度問題。在信息披露制度最為完善的美國，關于信息披露制度的爭論要緊有信息無關學講、信息信號學講和信息自生學講。然而，隨著信息披露內容的不斷擴充，一個更為嚴峻的問題也正浮出水面，即對商業(yè)秘密的愛護問題。我國1995年的關于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干

55、規(guī)定中，對商業(yè)秘密作出了詳細的規(guī)定，按照相關的標準，財務報告披露的部分相關信息顯然屬于商業(yè)秘密的范疇。在現(xiàn)在上市公司年報中所披露的相關信息中，可能有相當一部分已涉及到商業(yè)秘密，并已造成對投資者等的損害。因此該文認為，在證券市場的強制性披露過程中，必須考慮適度原則，那么適度原則的度又該如何確定呢？該文認為會計信息應在考慮會計信息披露的成本收益、信息使用者的能力和時刻約束、企業(yè)運行的信息保密需求以及會計信息的質量要求等基礎上，來重新考慮如何解決會計信息的充分披露和與愛護商業(yè)秘密的矛盾。綜上所述，會計信息的強制性披露制度作為證券市場的差不多制度之一是必要的；然而適度原則應如何體現(xiàn)，就有待于會計理論界

56、和實務界的進一步的研究和探究。（蘭海濤整理自財務與會計導刊2005年第2期，作者：裘理瑾 徐明磊 李若山）會計準則執(zhí)行框架構建理論和實證研究表明，高質量的會計準則并不一定能產生高質量的財務披露，會計準則的執(zhí)行遠比會計準則本身更重要?；诖?，作者旨在從紛繁復雜的會計實踐中，梳理出一個會計準則執(zhí)行的制度框架。1.會計準則的自我執(zhí)行會計準則的執(zhí)行要緊應依靠自我執(zhí)行，通過建立一個事先的“負責任的行為”，顯示治理層將一貫所承諾執(zhí)行的規(guī)則。（1）信譽機制當會計丑聞蔓延動搖人們僅存的市場信念時，使契約伙伴作出可靠承諾的一種方式是建立信譽。然而只有在信息得到交流，且具備一些差不多的共同價值的共同體內，信譽才能

57、發(fā)揮執(zhí)行機制的作用。從社會學理論來看，信譽又是社會資本概念的一個重要組成部分。在會計欺詐泛濫的背景下，社會資本思想反對那種認為財產權明晰和競爭性市場能夠成功的遏制自私動機而無須培養(yǎng)公民美德的認識。（2）公司內、外部治理機制除了需要進一步完善與發(fā)揮公司內部治理中董事會的效能，強化股東權利和控股股東的法律責任之外，對經理人的財務報告行為監(jiān)督，還必須依靠于外部治理機制。在會計準則自我執(zhí)行中，審計鑒證環(huán)節(jié)的股東利益導向和注冊會計師保持應用的獨立性特不關鍵?；貧w會計的本原定位財務報告的審計和鑒證為股東服務，認清這一點是特不必要的。（3）媒體監(jiān)督相關于董事會、審計師和監(jiān)管機構等企業(yè)利益相關機構，獨立媒體甚

58、至不能算作財務披露主體的利益相關者，故文章將媒體監(jiān)督從公司治理機制中分離出來。新聞輿論的獨立性和自由空間、新聞媒體機構的自身治理機制和自律機制、新聞輿論的有效性、準確性、專業(yè)性和可觀性等阻礙媒體監(jiān)督的效能。因此在準則執(zhí)行過程中，不能忽視新聞媒體的作用。2.會計準則的強制執(zhí)行人們擁有非對稱信息并經不住誘惑而機會主義的形式是完全可能的，這使得建立約束性承諾并強制執(zhí)行規(guī)則成為必要。通過使經理人被約束的、強制性的服從會計準則，不同意違背承諾的偏差，即為會計準則的強制型執(zhí)行機制。（1）制度化的監(jiān)督體系不同國家的會計準則執(zhí)行的制度化監(jiān)督體系也是不同的。美國要緊為PCAOB（公眾公司會計監(jiān)督委員會）和SEC

59、，中國以財政部和證監(jiān)會為主。（2）司法訴訟我國目前關于上市公司信譽披露法律責任體系中，是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規(guī)定最為薄弱。為保證賠償?shù)膶崿F(xiàn)，國際上通行的做法有：一是對公司的董事以及相關中介機構等投保責任險，而是建立證券市場賠償基金。3.會計準則的執(zhí)行框架構建作者認為會計準則的執(zhí)行框架構建要緊是通過強制執(zhí)行與自我執(zhí)行的互補和會計準則執(zhí)行的總體制度框架這兩方面來實現(xiàn)的。（耿瑋整理自治理世界2004年第11期，作者：姜英兵）財務業(yè)績報告的國際展望與考慮近年來，隨著資本市場的國際化，不管是籌集資金的企業(yè)，依舊投資者，都深感會計信息對正確決策的重要性。其中，作為推

60、斷企業(yè)收益性和成長性的財務業(yè)績信息尤顯關鍵。對此，近年來美、英兩國以及國際會計準則理事會（IASB）都加快了對財務業(yè)績報告的“趨同性”研究。文章第一部分進行了財務報告的國際展望，分不對美國、英國、G4+1組織及IASB的財務業(yè)績報告路徑進行了分析。IASB所采納的財務業(yè)績報告路徑，是“業(yè)績一元化放棄實現(xiàn)收益的路徑”，它明顯地受到英國及G4+1組織的阻礙。這種路徑是相關于“業(yè)績二元化維持實現(xiàn)收益的路徑”而存在的，它體現(xiàn)了美國財務業(yè)績報告的一般性特征。尋求作為上述兩種路徑的理論基礎，不能局限于對單純財務業(yè)績報告的討論，需要從本質上加以提升。文章討論了以下相關用語：（1）實現(xiàn)概念的多樣化及其再探討。