審計準則與風險概述

1、 HYPERLINK 摘要自20世世紀900年代以以來，經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境境日益復(fù)復(fù)雜，企企業(yè)經(jīng)營營失敗風風險和財財務(wù)報表表舞弊風風險不斷斷增加，注冊會會計師的的執(zhí)業(yè)環(huán)環(huán)境發(fā)生生了很大大變化，對會計計師事務(wù)務(wù)所如何何評估和和控制審審計風險險提出了了嚴峻的的挑戰(zhàn)。為了適適應(yīng)審計計環(huán)境的的變化，從根本本上提高高注冊會會計師評評估風險險和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)舞弊的的能力，中國注注冊會計計師協(xié)會會根據(jù)國國際審計計和鑒證證準則委委員會發(fā)發(fā)布的新新的國際際審計風風險準則則于20006年年2月115日修修訂和發(fā)發(fā)布了我我國新的的審計準準則，同同時啟用用新的審審計風險險模型，以提高高注冊會會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)財務(wù)務(wù)報表重重大錯報報的能力力

2、。因此此，在審審計實務(wù)務(wù)中如何何正確理理解CPPA審計計風險并并運用CCPA審審計風險險模型是是當前我我們迫切切需要解解決的問問題。關(guān)鍵詞：新準則則，審計計風險，影響，防范；目錄TOC o 1-3 h z u引言審計風險險是影響響我國審審計事業(yè)業(yè)生存和和發(fā)展的的一個重重要問題題。近幾幾年發(fā)生生的“瓊民源源”、“紅光實實業(yè)”、“東方鍋鍋爐”、“銀廣夏夏”等事件件使注冊冊會計師師及會計計師事務(wù)務(wù)所深刻刻認識到到其審計計責任，增強了了風險意意識。我我國的獨獨立審計計行業(yè)正正處于起起步階段段，承擔擔風險的的能力很很弱，如果果發(fā)生較較大的損損失，會會威脅到到該行業(yè)業(yè)的生存存和發(fā)展展。隨著著審計風風險因素

3、素的日趨趨復(fù)雜，審計風風險研究究更為迫迫切。經(jīng)經(jīng)濟全球球化背景景下，大大量外資資事務(wù)所所進入中中國市場場，審計計市場的的競爭變變得更為為激烈，國內(nèi)事事務(wù)所與與國際大大事務(wù)所所相抗衡衡就必然然要靠質(zhì)質(zhì)量，而而審計質(zhì)質(zhì)量的提提高關(guān)鍵鍵就在于于有效地地控制審審計風險險，審計計風險得得到了控控制，審審計質(zhì)量量自然而而然就上上去了，所以控控制審計計風險對對于事務(wù)務(wù)所的生生存和發(fā)發(fā)展十分分重要。我國頒頒布的若若干新的的獨立審審計具體體準則，形成與與國際趨趨同的獨獨立審計計準則體體系。在在新的理理論體系系下提高高審計實實踐水平平，系統(tǒng)統(tǒng)地、全全面地來來分析審審計風險險，已成成為一種種必然的的趨勢，具具有一定

4、定的理論論及現(xiàn)實實意義。一、審計計準則概概述審計準則則，是指指審計人人員在實實施審計計工作時時所必須須悟守的的行為規(guī)規(guī)范的專專業(yè)指南南，也是是判斷審審計工作作質(zhì)量的的權(quán)威性性準繩。我國的的審計準準則體系系分為:1.1、國家審審計準則則國家審計計準則是是指由審審計署頒頒布的，指導(dǎo)國國家審計計人員實實施審計計工作時時應(yīng)遵守守的行為為規(guī)范。國家審審計準則則包括一一般準則則、工作作準則、報告準準則三部部分。一一般準則則，是指指對審計計人員任任職資格格和執(zhí)業(yè)業(yè)行為所所做出的的規(guī)范，主要用用于對訓訓練與能能力、獨獨立性、職業(yè)道道德方面面的約束束;工作作準則，是指審審計人員員在實施施審計行行為時應(yīng)應(yīng)遵守的的

5、規(guī)則，也稱為為審計的的實施準準則或?qū)徲嬘嫷耐馇谇跍蕜t，主要用用于制定定審計計計劃，內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的評審，收集甄甄別審計計證據(jù)，編制審審計工作作底稿。報告準準則，是是指對審審計人員員編制審審計報告告的原則則、形式式、內(nèi)容容所做出出的規(guī)則則，主要要用于編編寫審計計報告，運用審審計報告告的形式式，規(guī)定定審計報報告的內(nèi)內(nèi)容。二、審計計風險概概述2.1、概念要了解審審計風險險，首先先必須明明確有關(guān)關(guān)風險的的概念。美國學學者海尼尼斯(JJ.HaayneeS)早早在18895年年所著的的作為為經(jīng)濟要要素的風風險一一書中就就提出了了風險的的概念，他認為為:“風險一一詞在經(jīng)經(jīng)濟學和和其他學學術(shù)領(lǐng)域域中，并并

6、無任何何技術(shù)上上的內(nèi)容容，它意意味著損損失的可可能性”。法國國學者萊萊曼在119288年出版版的普普通經(jīng)營營經(jīng)濟學學一書書中也把把風險定定義為“損失發(fā)發(fā)生的可可能性”。威廉廉姆斯和和海因斯斯給出風風險的定定義是:“風險是是在一定定條件下下，一定定時期內(nèi)內(nèi)可能產(chǎn)產(chǎn)生結(jié)果果的變動動。如果果結(jié)果只只有一種種可能，不存在在變動，風險為為零，如如果可能能產(chǎn)生的的結(jié)果有有幾種，則風險險存在?！泵绹灰粚W者佩佩費爾將將風險定定義為“風險是是每個人人和風險險因素的的結(jié)合體體?！边@一定定義的積積極意義義在于強強調(diào)了風風險總是是對于人人而言的的，人是是風險因因素的主主體。綜綜上所述述，本文文歸結(jié)出出一個風風險定義

7、義為:“風險是是風險主主體從事事特定的的行為，由于該該行為可可能產(chǎn)生生的結(jié)果果的不確確定所導(dǎo)導(dǎo)致的遭遭受損失失的可能能性。因因此它有有三個要要素33，:(1)風風險主體體。即承承擔風險險的個人人、團體體、乃至至全人類類。(2)風風險客體體。即特特定的風風險行為為。(3)風風險原因因。即特特定風險險行為可可能產(chǎn)生生結(jié)果的的不確定定性。風險的三三要素不不可或缺缺，無風風險主體體便無所所謂風險險，無風風險客體體便不會會有風險險，無風風險原因因便不會會產(chǎn)生風風險，三三個要素素同時成成立時風風險才成成立，風風險要素素不等于于風險因因素，風風險要素素是構(gòu)成成風險的的要素，風險因因素是風風險的影影響因素素。

8、縮小小風險概概念的外外延，我我們得到到審計風風險的概概念，審審計風險險概念是是風險基基礎(chǔ)審計計模式的的理論基基礎(chǔ)，要要研究風風險基礎(chǔ)礎(chǔ)審計必必須先構(gòu)構(gòu)建與審審計實務(wù)務(wù)人員風風險感受受相吻合合的審計計風險概概念。三、審計計風險模模型的特特征3.1、實用性性審計風險險模型研研究的目目的在于于應(yīng)用于于審計實實踐中，能解決決實踐中中的問題題，能使使審計終終極風險險可以計計量，能能使審計計人員主主動地承承擔風險險，清楚楚地知道道承擔風風險的大大小，從從而把風風險降低低到社會會可接受受的水平平之下。在實務(wù)務(wù)中，從從各大會會計師事事務(wù)所的的現(xiàn)狀來來看，審審計風險險模型對對于指導(dǎo)導(dǎo)審計人人員的工工作是非非常有

9、用用的。而而且審計計風險模模型的不不斷發(fā)展展，為在在審計實實踐中控控制和降降低審計計風險提提供了指指南，并并最終從從根本上上動搖了了傳統(tǒng)的的制度導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬘嫷幕A(chǔ)礎(chǔ)，促使使了現(xiàn)代代風險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬘嫷漠a(chǎn)生生。四、審計計風險分分析4.1、期望審審計風險險分析審計風險險是客觀觀存在的的，完全全消除審審計風險險是不可可能的，也是不不現(xiàn)實的的，因而而審計人人員總要要承擔一一定的風風險。審審計人員員所愿承承擔的一一種主觀觀確定的的審計風風險就是是期望審審計風險險，或稱稱可接受受的審計計風險?，F(xiàn)行的的需求導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬘嬂碚搶徲嬶L風險等價價于“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”，因而而期望審審計風險險的制

10、定定應(yīng)從會會計報表表及審計計報告使使用者的的角度出出發(fā)，首首先要解解決的問問題就是是“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”的值是是多少才才是社會會可接受受的。在在審計實實務(wù)中，作為整整個會計計師事務(wù)務(wù)所的風風險政策策，大多多數(shù)會計計師事務(wù)務(wù)所的審審計手冊冊都把期期望審計計風險定定義為55%，這這似乎是是在表明明:社會會對“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”的可接接受標準準即是55%。在在執(zhí)行具具體審計計項目的的時候。注冊會會計師往往往把自自己的利利益因素素摻雜進進去，再再確定一一個具體體項目的的期望審審計風險險水平。當執(zhí)行行具體審審計項目目的注冊冊會計師師判斷較較高的“發(fā)表不不恰當審審計意見

11、見的可能能性”所導(dǎo)致致的“承擔法法律責任任的可能能性”較低時時，他們們就會將將期望審審計風險險水平定定的較高高，比如如10%。這樣樣，判斷斷滿足社社會需求求的標準準是一回回事，滿滿足注冊冊會計師師的“自利”需求的的標準又又是一回回事，滿滿足社會會需求成成了一個個幌子。對于本本文中所所定義的的CPAA審計風風險概念念，與供供給導(dǎo)向向理論是是一致的的，該理理論認為為，審計計風險是是審計主主體“承擔法法律責任任的可能能性”。對于于不同的的審計項項目應(yīng)該該有一個個共同的的、會計計師事務(wù)務(wù)所可容容忍的“承擔法法律責任任的可能能性”標準，這樣，期望審審計風險險的制定定就僅僅僅是會計計師事務(wù)務(wù)所層面面的風險

12、險政策，而不必必再針對對具體審審計項目目制定不不同的期期望審計計風險水水平。五、新審審計準則則下CPPA審計計風險的的控制5.1、遴選客客戶階段段CPAA審計風風險控制制遴選客戶戶包括兩兩個方面面的決策策，一方方面是決決策是否否接受新新客戶的的委托業(yè)業(yè)務(wù)，另另一方面面是決策策是否繼繼續(xù)為老老客戶提提供服務(wù)務(wù)。業(yè)務(wù)務(wù)承接是是開展審審計業(yè)務(wù)務(wù)的起點點。這一一過程決決策正確確與否，將會影影響下一一步審計計業(yè)務(wù)的的展開。同樣，業(yè)務(wù)承承接過程程中的審審計風險險控制也也是會計計師事務(wù)務(wù)所整個個風險控控制的起起點。如如果事務(wù)務(wù)所在考考慮是否否接受客客戶的委委托業(yè)務(wù)務(wù)時，一一味考慮慮其經(jīng)濟濟效益，而不考考慮客戶戶的特點點和性質(zhì)質(zhì)一律接接受其委委托業(yè)務(wù)務(wù)，勢必必為以后后的審計計工作帶帶來巨大大的風險險。因此此，接受受客戶委委托時必必須從長長遠的角角度慎重重考慮相相關(guān)的審審計風險險問題。下面分分別首次次接受客客戶委托托和繼續(xù)續(xù)原有客客戶委托托業(yè)務(wù)兩兩種委托托業(yè)務(wù)闡闡述接受受客戶委委托階段段的審計計風險控控制。結(jié)論相信隨著著現(xiàn)代風風險導(dǎo)向向?qū)徲嫷牡闹饾u發(fā)發(fā)展和完完善，新新審計準準則將在在注冊會會計師職職業(yè)界得得到普遍遍的認可