折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等稅務(wù)處理

1、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等稅務(wù)處理編者按：企業(yè)納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，往往會(huì)與交易相對(duì)人達(dá)成協(xié)以折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回、還本銷售、以舊換新等方式進(jìn)行交易，那么這些銷售方式在稅法上是如何界定的，又應(yīng)該如何作出稅務(wù)處理？華稅律師在本文中向讀者揭示。在此基礎(chǔ)上，納稅人應(yīng)注意自身稅務(wù)處理的合規(guī)性，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一、折扣銷售（商業(yè)折扣）方式稅務(wù)處理折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣。企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知( 國(guó)稅函 2008875號(hào) ) 明確規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商

2、業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。增值稅按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷售 ” 的前述有關(guān)規(guī)定辦理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國(guó)稅函 201056 號(hào)）明確上述 “ 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明” 是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額 ” 欄分別注明的，可

3、按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“ 金額 ”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅 200316號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。二、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式稅務(wù)處理銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。例如，現(xiàn)金折扣的表示方式為：3/10 ，1/20 ， n/30

4、 ，表示 10 天內(nèi)付款，貨款折扣 2%；20 天內(nèi)付款，貨款折扣1%； 30 天內(nèi)則全額付款。所得稅按照國(guó)稅函 2008875號(hào)的規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。增值稅如某企業(yè)銷售貨物，價(jià)款為20000 元，增值稅3400 元，購買方在10 日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣 600 元（ 20000*3%）。在按折扣前的金額確定銷售收入時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400銷售企業(yè)折扣期內(nèi)取得貨款，應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款22800財(cái)務(wù)

5、費(fèi)用 600貸：應(yīng)收賬款23400按照上述規(guī)定以及會(huì)計(jì)處理分析，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減銷售收入，因此現(xiàn)金折扣增值稅應(yīng)按照全額計(jì)征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、銷售折讓方式稅務(wù)處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)所得稅企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。增值稅按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國(guó)稅函 20061279號(hào)），納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?/p>

6、折扣、折讓，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。四、銷售退回方式稅務(wù)處理銷售退回，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。增值稅根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定規(guī)定，發(fā)生銷售退回的，應(yīng)由購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，購貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。五、還本銷售方式稅務(wù)處理規(guī)定還本銷售，是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。根據(jù)（國(guó)稅發(fā) 1993154號(hào)

7、）規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。六、以舊換新方式稅務(wù)處理規(guī)定以舊換新銷售方式，是指企業(yè)銷售貨物是以回收的商品作為取得的對(duì)價(jià)的銷售方式。企業(yè)所得稅所得稅 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。增值稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā) 1993 154號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。小結(jié)：現(xiàn)行稅法對(duì)上述銷售方式的規(guī)定不盡相同。如在折扣銷售方式中，要求企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的金額欄予以注明，是出于防止銷售企業(yè)按照銷售額減去折扣