防范會計造假的策略之我見

1、防范會計造假的策略之我見會計信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題，究其原因，一是我國理論界對會計造假的原因分析缺乏深度，滿足于理論上推理；二是提出的對策缺乏系統(tǒng)性、可行性，特別是對會計管理體制沒有提出大刀闊斧的改正。在此，筆者應(yīng)用收益與風(fēng)險對稱原理，對我國會計造假的成因、治假的對策作以下粗淺的探究。一、會計造假的費希爾收益世紀(jì)初期，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家費希爾開展了經(jīng)濟(jì)收益理論，提出了以下幾種收益的不同形態(tài)：一會計信息失真的精神收益會計造假者收益。在對會計信息失真中會計人員所擔(dān)任的角色的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，會計人員被迫操作雖然排在第一位，但主動出謀劃策和配合單位負(fù)責(zé)人造假的高達(dá)，在對付外部會計檢查時，會

2、計人員直接按單位負(fù)責(zé)人意見辦并作好“技術(shù)處理，按單位負(fù)責(zé)人意見辦的總和達(dá)。這一事實說明，我國會計人員的職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴(yán)重滑坡，必須加強會計職業(yè)道德建立，但職業(yè)道德不同于社會公德，社會公德是全社會絕大多數(shù)成員所認(rèn)可的，不講社會公德會受到同事、熟人、朋友、親人甚至素不相識的人的嚴(yán)厲譴責(zé)。而職業(yè)道德只是在一定職業(yè)范圍內(nèi)被承受，缺乏會計職業(yè)道德，一方面會受到社會言論的廣泛譴責(zé)；另一方面會計人員自身可能會有額外收獲精神收益，即使被查處，還會落得“為了本單位利益的“好名聲。這種精神收益，雖然無法計量，但卻是客觀存在的。美國心理學(xué)家馬斯洛的需要層次論與?？怂故找嬗胁恢\而合之處。馬斯洛認(rèn)為，人類有五種根本需要

3、，即生理、平安、社交、尊重和自我實現(xiàn)。對造假會計人員而言，他可能獲得了平安需要工作保障、社交需要與指導(dǎo)和同事保持交往、友誼、尊重需要因“業(yè)務(wù)程度高，關(guān)心本單位利益而受別人“尊重、自我實現(xiàn)需要造假“發(fā)揮了自己的業(yè)務(wù)潛力，甚至上司賞識時還能“自我開展。政府及單位負(fù)責(zé)人收益。一些地方、企業(yè)單位指導(dǎo)人法律意識淡薄，將個人精神收益同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫下屬單位負(fù)責(zé)人、會計人員作假賬，欺上瞞下，既可博得上級有關(guān)部門的賞識，騙取各種榮譽，甚至職務(wù)上升遷，又可騙取群眾的贊譽。國家會計學(xué)院誠信教育教材開發(fā)組曾對家會計師事務(wù)所就虛假會計、審計報告產(chǎn)生的主要因素進(jìn)展了問卷調(diào)查。在對“形成假賬的主要因素排位

4、中，“政府當(dāng)官的要政績?yōu)榈谝灰蛩亍＿@說明政府及企業(yè)單位指導(dǎo)人行為與會計信息質(zhì)量密不可分，政府指導(dǎo)、非職業(yè)化經(jīng)理人都可通過會計造假獲取精神收益。二會計造假的實際收益企業(yè)管理者收益。企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點，投資者獲取投資收益，管理人員獲取薪金，政府獲取稅金等，在許多情況下，各方利益時有沖突。管理人員出于追求個人實際收益的目的，可能會授意、迫使財會人員違犯現(xiàn)有會計法規(guī)，通過盈余管理甚至虛構(gòu)利潤等手段操縱會計報表，編造虛假會計信息，為自己獲取超額管理報酬，這些報酬包括：目的利潤等指標(biāo)完成后的薪金，職業(yè)化經(jīng)理人股票期權(quán)收益等。所有者收益。長期以來人們根據(jù)信息不對稱理論，認(rèn)為企業(yè)客觀上存在“內(nèi)部人控制

5、問題，把會計信息失真的責(zé)任主要歸咎于企業(yè)管理者。而所有者為了自身利益也存在會計造假動機，通過會計造假，所有者至少可獲得如下實際收益：偷逃稅收，增加所有者財富；欺騙債權(quán)人，獲得銀行信譽、商業(yè)信譽，擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；誘使?jié)撛谕顿Y者參加共擔(dān)風(fēng)險。例如由于股權(quán)融資本錢較低，一些上市公司通過編造虛假財務(wù)指標(biāo)、虛假報表等來蒙騙股東和監(jiān)管機構(gòu)以實現(xiàn)其上市資格，上市后又想方設(shè)法為獲得配股資格而努力；通過會計造假，實現(xiàn)股東財富最大化目的。就上市公司而言，股東財富最大化表現(xiàn)為股票價格最大化。如瓊民源年年度虛構(gòu)收入億元，虛構(gòu)利潤億元，虛增資本公積億元，此間瓊民源股價那么從當(dāng)年月初的元左右升至月日的元，虛增股票市值億

6、元以上。有人把實行兩權(quán)真正別離，完善公司治理構(gòu)造作為治理睬計信息失真的一種手段，筆者認(rèn)為這只有在所有者沒有造假動機和目的的前提下才可能有效果。地方政府收益。西方歷史證明，在治理睬計信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用。這種作用表現(xiàn)為：一方面，政府加強管制確實能改善會計信息失真狀況；另一方面，政府疏于管理或管理不善又會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降。地方政府從會計信息失真中可能獲得以下收益：疏于管理，可以降低政府管理本錢；企業(yè)從會計造假中獲益，地方政府同樣可以從中分享收益，如所得稅稅收，企業(yè)虛報分成利潤，企業(yè)多籌資地方可增加經(jīng)濟(jì)總量、促進(jìn)就業(yè)等。其他利害關(guān)系人如職工、甚至現(xiàn)有債權(quán)人，都有可能從會計造

7、假中獲益。如德國企業(yè)資金主要來源于銀行貸款，因此從銀行利益來說，會計公開信息越少越好，利潤越低越好。二、防范會計造假的新選擇收益與風(fēng)險對稱加大會計造假的風(fēng)險，使之與造假收益對稱，是杜絕會計造假行為的良策。風(fēng)險一詞在韋氏詞典中被定義為“面臨損失或傷害的一種災(zāi)難、一種危險，或者說風(fēng)險是其實際結(jié)果對其預(yù)期收益的背離，背離程度愈大，風(fēng)險也就愈大。因此，風(fēng)險可用收益的方差和標(biāo)準(zhǔn)差來度量，方差和標(biāo)準(zhǔn)差的值越大，風(fēng)險也越大，但在研究會計造假收益與風(fēng)險對稱關(guān)系中，我們還必須引入變異系數(shù)，也稱標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，它是風(fēng)險與期望收益的比值，其大于時，說明會計造假者付出的代價大于其得到的利益，這樣才能使其不敢造假。而我國目

8、前會計造假標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)雖比改革開放初期有所上升，但仍小于，例如，?會計法?規(guī)定行政處分金額個人最高萬元，單位最高是萬元，這對預(yù)期收益幾百萬元、幾千萬元的造假者來說，其標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)微缺乏道，這是會計造假屢禁不止的重要原因。為此，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策：改革現(xiàn)行會計管理體制，建立國家審計管理睬計制度。根據(jù)?會計法?，國家財政部門主管中央和地方會計工作，但限于人力，各級財政部門很難控制好本地區(qū)的會計信息質(zhì)量。為此，必須改革現(xiàn)行的會計管理體制，在各級國家審計機關(guān)建立會計檢察處科，其職責(zé)：一是檢查、評估會計信息質(zhì)量；二是對違背會計法規(guī)，編造虛假會計信息的責(zé)任單位和責(zé)任人依法進(jìn)展處分，情節(jié)嚴(yán)重者由會計檢察部門

9、代表國家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否那么以瀆職罪論處。筆者認(rèn)為，由國家審計管理睬計工作主要有三個理由：國家審計具有權(quán)威性、強迫性、獨立性，這是社會審計、內(nèi)部審計所無法比較的；國家審計機關(guān)擁有一支素質(zhì)好、業(yè)務(wù)才能強的審計隊伍，有才能勝任會計信息檢查工作，而財政部門雖也擁有一批會計專家，但查錯防弊的人員數(shù)量、實際經(jīng)歷與國家審計相比還是存在相當(dāng)差距的；在國家審計建立會計檢察制度，有利于降低會計信息質(zhì)量控制本錢，防止多頭監(jiān)視的重復(fù)勞動，進(jìn)步政府工作績效。明確會計責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，分散風(fēng)險。?會計法?規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完好性負(fù)責(zé)，并不是單

10、位負(fù)責(zé)人自己直接從事會計工作，而必須是通過有關(guān)制度委托、受權(quán)、催促會計機構(gòu)、會計人員按章辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，即使確實沒有授意、指使、強迫會計人員造假，也應(yīng)承當(dāng)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)之責(zé)，承受有關(guān)部門處理。理論界與實務(wù)界嚴(yán)密配合，建立會計信息量化考核指標(biāo)體系。會計信息質(zhì)量管理是一項系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會計信息的失真程度，因此很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幏?。故：根?jù)簡明、公正、效率原那么，建立假設(shè)干考核指標(biāo)；根據(jù)會計信息虛假程度，如虛假利潤與實際利潤的比率扣分，不管扣分多少均應(yīng)承受有關(guān)部門組織的會計教育和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處分，在這方面，交警部門對駕駛?cè)藛T違章處分的方法值得借鑒。如會計人員拒不承受教育和處分，應(yīng)撤消其會計資格證書，所提供的會計信息一律無效。嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會計師。注冊會計師被譽為“不吃皇