發(fā)電企業(yè)基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算法

1、發(fā)電企業(yè)基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算法摘要：提出的一種基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算法，闡述了其原理、算法以及在發(fā)電企業(yè)中應(yīng)用的可行性。并在最后用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明這種方法的使用程序及其有效性和合理性。關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè)，作業(yè)本錢(qián)管理，彈性預(yù)算法0引言我國(guó)正在施行電力市場(chǎng)化改革。在電力市場(chǎng)中，發(fā)電企業(yè)要競(jìng)價(jià)上網(wǎng)，因此發(fā)電企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面煤炭?jī)r(jià)格節(jié)節(jié)攀高，發(fā)電本錢(qián)步步上升；另一方面，電力供需平衡的地區(qū)上網(wǎng)電價(jià)可能因競(jìng)爭(zhēng)而降低，特別是供過(guò)于求的電網(wǎng)。在難以進(jìn)步上網(wǎng)電價(jià)或增加上網(wǎng)電量的情況下，發(fā)電企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的可行途徑就是進(jìn)步管理程度、降低發(fā)電本錢(qián)。作業(yè)本錢(qián)管理和全面預(yù)算管

2、理均是企業(yè)降低本錢(qián)的有效手段，且很多火電企業(yè)都在施行全面預(yù)算管理，因此研究作業(yè)本錢(qián)管理在火電企業(yè)的應(yīng)用及其與彈性預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，對(duì)火電企業(yè)降低發(fā)電本錢(qián)、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。1火力發(fā)電企業(yè)的作業(yè)本錢(qián)管理(ab)1.1作業(yè)本錢(qián)法的含義及其二維觀(guān)作業(yè)本錢(qián)法是針對(duì)傳統(tǒng)的本錢(qián)核算方法變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法的缺乏而提出的一種本錢(qián)核算方法，其根本思路是：資源作業(yè)產(chǎn)品，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)在資源消耗和最終產(chǎn)品之間架起一座橋梁，成為本錢(qián)核算的核心。因此，作業(yè)本錢(qián)法的核算流程為：確認(rèn)和計(jì)量資源消耗并歸集到資源庫(kù)；劃分作業(yè)并按資源動(dòng)因?qū)①Y源庫(kù)聚集的價(jià)值分配到作業(yè)本錢(qián)庫(kù)；按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)本錢(qián)庫(kù)聚集的

3、作業(yè)本錢(qián)分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)本錢(qián)。作業(yè)本錢(qián)法通過(guò)本錢(qián)動(dòng)因分析使傳統(tǒng)本錢(qián)分析法認(rèn)為不可追溯的本錢(qián)轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺匪莸谋惧X(qián)，從而使間接費(fèi)用的分配更為合理，產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算更為準(zhǔn)確。作業(yè)本錢(qián)法具有二維觀(guān)：一是“本錢(qián)分配觀(guān)，可以概括為：“資源作業(yè)本錢(qián)對(duì)象；二是“過(guò)程觀(guān)，可以概括為：“經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析作業(yè)持續(xù)改善。作業(yè)本錢(qián)法的二維觀(guān)將研究深人到了作業(yè)層次，這就為作業(yè)本錢(qián)管理提供了根底，作業(yè)本錢(qián)管理利用作業(yè)本錢(qián)計(jì)算提供的信息，采用價(jià)值鏈的思想，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的作業(yè)分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改良可增值作業(yè)提供了根據(jù)，為本錢(qián)的降低創(chuàng)造了空間。1.2火力發(fā)電企業(yè)施行作業(yè)本錢(qián)管理的可行性分析一般認(rèn)為：作業(yè)本錢(qián)法只適用于

4、產(chǎn)品種類(lèi)多、間接費(fèi)用高的企業(yè)。雖然火力發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品單一，產(chǎn)品本錢(qián)核算幾乎不進(jìn)展間接費(fèi)用的分配，但考慮到前文所述的作業(yè)本錢(qián)法的二維觀(guān)，作業(yè)本錢(qián)法不僅可以核算電力本錢(qián)，而且還可以利用本錢(qián)信息進(jìn)展作業(yè)本錢(qián)管理，即可把發(fā)電企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分成各個(gè)作業(yè)，并對(duì)各個(gè)作業(yè)進(jìn)展持續(xù)改善、優(yōu)化組合從而降低各個(gè)作業(yè)本錢(qián)，進(jìn)而到達(dá)降低企業(yè)的發(fā)電本錢(qián)、進(jìn)步發(fā)電企業(yè)本錢(qián)管理程度的目的。同時(shí)，火力發(fā)電企業(yè)消費(fèi)工藝流程明確，易于劃分作業(yè)中心。例如，可以將火力發(fā)電企業(yè)的消費(fèi)作業(yè)劃分為以下作業(yè)中心：燃料供給作業(yè)；發(fā)電運(yùn)行作業(yè)，包括：燃料運(yùn)行作業(yè)、鍋爐運(yùn)行作業(yè)、集控運(yùn)行作業(yè)、汽機(jī)運(yùn)行作業(yè)、電氣和化學(xué)運(yùn)行作業(yè)以及除灰運(yùn)行作業(yè)等；

5、電量銷(xiāo)售作業(yè)；客戶(hù)關(guān)系管理作業(yè)；輔助性作業(yè)，包括：資產(chǎn)管理作業(yè)(設(shè)備維護(hù)、維修等作業(yè))、技術(shù)改造與技術(shù)管理作業(yè)、材料采購(gòu)作業(yè)、人力資源管理作業(yè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理作業(yè)、行政后勤效勞作業(yè)等。另外，發(fā)電設(shè)備和管理信息系統(tǒng)自動(dòng)化程度較高，這也使得在火力發(fā)電企業(yè)施行作業(yè)本錢(qián)管理更具可操作性。2基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算編制方法2.1彈性預(yù)算根本計(jì)算方法彈性預(yù)算法又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法，是在變動(dòng)本錢(qián)法的根底上，以將來(lái)不同業(yè)務(wù)程度為根底編制預(yù)算的方法，總本錢(qián)可表示為：式中r為總本錢(qián)；ai表示各固定本錢(qián)工程；bi表示變動(dòng)本錢(qián)工程變動(dòng)率；xi表示變動(dòng)本錢(qián)工程業(yè)務(wù)量指標(biāo)，如產(chǎn)量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。以本錢(qián)

6、預(yù)算為例，在本錢(qián)性態(tài)分析的根底上，可以得出根據(jù)本錢(qián)性態(tài)編制的彈性預(yù)算法下的本錢(qián)預(yù)算公式如下：式中r為預(yù)算本錢(qián)總額；9表示固定本錢(qián)預(yù)算總額；vi表示變動(dòng)預(yù)算本錢(qián)工程變動(dòng)率；xi表示變動(dòng)本錢(qián)工程業(yè)務(wù)量指標(biāo)，如產(chǎn)量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。假如事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量xi的變動(dòng)范圍，只要根據(jù)有關(guān)本錢(qián)工程的f(固定本錢(qián))和vi(變動(dòng)本錢(qián)的變動(dòng)率)參數(shù)，就可以很方便地推算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何程度上的各項(xiàng)預(yù)算本錢(qián)。2.2基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算的特點(diǎn)基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算，就是在作業(yè)本錢(qián)管理的根底上施行彈性預(yù)算，它是企業(yè)為施行作業(yè)本錢(qián)管理而對(duì)彈性預(yù)算進(jìn)展改良的一種預(yù)算編制方法。采用這一方法后，企業(yè)

7、在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可以通過(guò)本錢(qián)動(dòng)因?qū)⒏鞣N本錢(qián)費(fèi)用追溯到對(duì)應(yīng)的作業(yè)中，進(jìn)步本錢(qián)預(yù)算控制的準(zhǔn)確性和有效性?；谧鳂I(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算與傳統(tǒng)彈性預(yù)算相比，在固定本錢(qián)預(yù)算額9局部的計(jì)算方法上是一致的，區(qū)別在于變動(dòng)本錢(qián)預(yù)算額vixi局部的計(jì)算。本方法的變動(dòng)本錢(qián)預(yù)算額是根據(jù)消耗本錢(qián)費(fèi)用對(duì)應(yīng)作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因作業(yè)量和本錢(qián)動(dòng)因率(單位作業(yè)本錢(qián))計(jì)算的。參照彈性預(yù)算的計(jì)算公式(2)，可得出基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算計(jì)算公式如下：式中y、f含義同公式(2)，vi表示本錢(qián)動(dòng)因率(單位作業(yè)本錢(qián))，xi表示本錢(qián)動(dòng)因作業(yè)量，如大修次數(shù)、材料采購(gòu)次數(shù)、機(jī)器工時(shí)等。3基于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算在火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)用實(shí)例前文闡述了基

8、于作業(yè)本錢(qián)管理的彈性預(yù)算的含義及其計(jì)算方法，下面將以火力發(fā)電企業(yè)的發(fā)電本錢(qián)預(yù)算的編制為例，說(shuō)明詳細(xì)編制方法及其對(duì)預(yù)算控制和績(jī)效考核的作用。本預(yù)算方法的前提是已為企業(yè)建立資源賬戶(hù)、劃分作業(yè)中心并確定作業(yè)的動(dòng)因。下面僅對(duì)燃料供給作業(yè)進(jìn)展詳細(xì)分解并編制預(yù)算表。假設(shè)某火力發(fā)電企業(yè)有總裝機(jī)容量為900的2臺(tái)發(fā)電機(jī)組，各機(jī)組的運(yùn)行指標(biāo)見(jiàn)表1。該企業(yè)在編制下年度預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)2臺(tái)機(jī)組的年運(yùn)行利用小時(shí)數(shù)均為5500h，標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)為354.43元t，燃油單價(jià)為5000元t，廠(chǎng)用電率為6%，煤炭運(yùn)輸費(fèi)用為31.675元/t，燃油運(yùn)輸費(fèi)用為35.25元/t。各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算情況詳見(jiàn)表2。本例只對(duì)燃料供給作業(yè)本錢(qián)進(jìn)展分解，并

9、將其分配到2臺(tái)機(jī)組中，以方便預(yù)算控制和業(yè)績(jī)考核，其余本錢(qián)項(xiàng)僅給出總作業(yè)本錢(qián)，本錢(qián)動(dòng)因及作業(yè)量亦不作說(shuō)明。表中本錢(qián)工程“其他指企業(yè)所有固定本錢(qián)(費(fèi)用)總和。制表過(guò)程中使用到的計(jì)算公式說(shuō)明如下：發(fā)電量=裝機(jī)容量機(jī)組容量利用小時(shí)；發(fā)電煤牦率供電煤耗率(1-廠(chǎng)用電率)；發(fā)電燃煤?jiǎn)挝槐惧X(qián)：發(fā)電煤耗率標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)；燃煤量=發(fā)電煤耗率發(fā)電量；燃油量=單次啟停機(jī)燃油量啟停機(jī)次數(shù)。以作業(yè)本錢(qián)為根底的彈性預(yù)算可以在更微觀(guān)的層次上進(jìn)步企業(yè)預(yù)算控制的有效性和績(jī)效考核的公正性，還可以幫助企業(yè)分析發(fā)電各環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，如某臺(tái)機(jī)組的啟停機(jī)次數(shù)或維修費(fèi)用偏高，那么說(shuō)明該機(jī)組性能存在問(wèn)題，需重點(diǎn)檢查處理。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可將實(shí)

10、際完成作業(yè)的單位作業(yè)本錢(qián)y實(shí)與預(yù)計(jì)單位作業(yè)本錢(qián)y預(yù)相比擬，作為預(yù)算審批的決策根據(jù)，而不是單純根據(jù)預(yù)算申請(qǐng)額進(jìn)展決策，從而進(jìn)步預(yù)算控制的有效性。如當(dāng)v實(shí)v預(yù)時(shí)，可適當(dāng)放松預(yù)算控制力度；而當(dāng)y實(shí)y預(yù)時(shí)，那么需加強(qiáng)本錢(qián)控制力度，并分析本錢(qián)上升原因：假設(shè)因煤價(jià)上漲等不可控因素造成，可酌情處理，必要時(shí)進(jìn)展預(yù)算調(diào)整；假設(shè)因可控因素造成，那么要減少預(yù)算審批額以平衡預(yù)算支出。在績(jī)效考核時(shí)，對(duì)預(yù)算額完成情況考核可分為2類(lèi)進(jìn)展：第1類(lèi)是“增值作業(yè)工程考核，以“#1機(jī)組燃煤購(gòu)置費(fèi)用完成情況的考核為例，作業(yè)本錢(qián)應(yīng)越低越好，但由于該作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因是發(fā)電量，企業(yè)收益隨發(fā)電量的增加而增加，故還需對(duì)發(fā)電量進(jìn)展考核。當(dāng)實(shí)際發(fā)電量高于預(yù)計(jì)發(fā)電量時(shí)，表示完成情況較好；當(dāng)實(shí)際發(fā)電量低于預(yù)計(jì)發(fā)電量時(shí)，表示完成情況不好。同時(shí)還要考核y實(shí)的完成情況，當(dāng)y實(shí)y預(yù)，表示完成情況好；當(dāng)y實(shí)y預(yù)，表示完成情況不好。第2類(lèi)是“非增值作業(yè)工程考核，作業(yè)本錢(qián)也是越低越好，但作業(yè)量的增加不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益的增加，故作業(yè)量的考核與第1類(lèi)相反，而y實(shí)完成情況的考核同第1類(lèi)。4結(jié)語(yǔ)本文針對(duì)當(dāng)前火力發(fā)電企業(yè)降低發(fā)電本錢(qián)的要求