論新準(zhǔn)則下存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變

1、論新準(zhǔn)那么下存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變論文關(guān)鍵詞新準(zhǔn)那么存貨計(jì)價(jià)方式論文摘要存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中存貨規(guī)定中的重要變化之一。筆者著重介紹了該變化產(chǎn)生的科學(xué)根據(jù)，并對(duì)新準(zhǔn)那么的施行提出了自己的一些大膽展望。一、引言2022年2月15日，我國(guó)的新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?正式發(fā)布，并已于2022年1月1日起在上市公司施行。存貨是企業(yè)極其重要的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，它是否可以得到正確、客觀確實(shí)認(rèn)計(jì)量和報(bào)告披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和利潤(rùn)狀況有著重大的影響。經(jīng)過(guò)對(duì)新舊準(zhǔn)那么中有關(guān)存貨表述的比擬，我們發(fā)現(xiàn)，除去構(gòu)造和體例上的一些細(xì)微差異，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變雖寥寥數(shù)言，卻意味深遠(yuǎn)。筆者試圖采擷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么諸多

2、變化中的這一朵“小花，“窺一斑而觀全豹，淺談一些看法。二、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變?cè)尕洔?zhǔn)那么條款中對(duì)發(fā)出存貨本錢(qián)確實(shí)定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、挪動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。新存貨準(zhǔn)那么第三章第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)。緊接著出臺(tái)的?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋?中明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法包括挪動(dòng)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)，不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)，即新存貨準(zhǔn)那么中所列存貨發(fā)出本錢(qián)確實(shí)定方法

3、包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法含挪動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種，取消了后進(jìn)先出法。三、關(guān)于計(jì)價(jià)方式轉(zhuǎn)變的分析一表達(dá)了深化我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同的需要縱觀當(dāng)今世界，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下為了更好地融入世界經(jīng)濟(jì)，各國(guó)的各種制度都應(yīng)按照國(guó)際規(guī)那么來(lái)修改變通，會(huì)計(jì)也不例外。此外，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定中，也確實(shí)有一些經(jīng)過(guò)多年探索、總結(jié)的成果，其中的很多合理內(nèi)容應(yīng)該被我國(guó)借鑒，并有必要在準(zhǔn)那么中加以表達(dá)。修訂后的?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)?已明確取消了發(fā)出存貨實(shí)際本錢(qián)的后進(jìn)先出法，只保存了個(gè)別識(shí)別法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法三種。而且，國(guó)際存貨準(zhǔn)那么中加權(quán)平均本錢(qián)法是指“每個(gè)存貨工程的本錢(qián)根據(jù)期初類似存

4、貨的本錢(qián)和本期購(gòu)入或消費(fèi)的類似存貨的本錢(qián)的加權(quán)平均數(shù)來(lái)確定的方法。該平均數(shù)可以定期計(jì)算，也可以在每次收到新貨時(shí)計(jì)算。即包含了挪動(dòng)加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法，只是挪動(dòng)平均法不單獨(dú)列示而已。很顯見(jiàn)，修改后的我國(guó)的存貨發(fā)出本錢(qián)確認(rèn)方法與國(guó)際規(guī)定無(wú)論是內(nèi)容上還是表述上都完全一致，都是本質(zhì)上四種方法，列示三種，其中一種包含。二使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作與客觀事實(shí)更加相符大量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)出存貨實(shí)際本錢(qián)后進(jìn)先出法并不具有普遍適用性，而且不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。即便一些在賬務(wù)處理上選擇后進(jìn)先出法的企業(yè)，除去流轉(zhuǎn)速度極快的少數(shù)行業(yè)外，絕大多數(shù)在實(shí)際操作中也是將先入庫(kù)的貨物先發(fā)出，這樣就造成了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與本錢(qián)流轉(zhuǎn)

5、的互相脫節(jié)。再者，為了防止先購(gòu)入或先消費(fèi)完工驗(yàn)收入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致貨物積壓、變質(zhì)或毀損，最終影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，多數(shù)企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)都不實(shí)行后進(jìn)先出法，在實(shí)際中存貨后進(jìn)先出的例子很難找到。三表達(dá)了損益觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變損益觀，又稱收入費(fèi)用觀，是指把企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益和為實(shí)現(xiàn)收益所消耗的費(fèi)用進(jìn)展期間配比。資產(chǎn)負(fù)債的存量由交易流量的初始確認(rèn)金額和決算時(shí)期間利潤(rùn)扣除預(yù)計(jì)或遞延的收益、費(fèi)用的金額構(gòu)成。這里是由于期間配比所扣除的局部作為了資產(chǎn)或負(fù)債的存量。在收入費(fèi)用觀中，利潤(rùn)被作為企業(yè)經(jīng)常性的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)或獲利才能評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此，為了防止非經(jīng)常性的、短期發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)常的、長(zhǎng)期

6、的業(yè)績(jī)的“歪曲，而力求將這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)展分期平滑處理。這種做法雖顧及了利潤(rùn)計(jì)量的要求，卻偏離了資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的要求。另外，以收入費(fèi)用觀為根底，期間利潤(rùn)或損失只不過(guò)是作為財(cái)富增減計(jì)量值的一局部。因此，計(jì)算出的利潤(rùn)不完全反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)。我國(guó)舊的存貨準(zhǔn)那么中后進(jìn)先出法存在的一個(gè)重要理由就是認(rèn)為在物價(jià)上漲或通貨膨脹的情況下，采用后進(jìn)先出法可以盡可能地增加本錢(qián)，降低利潤(rùn)，符合慎重性原那么。這反映出當(dāng)時(shí)我國(guó)堅(jiān)持的仍然是“損益觀而非“資產(chǎn)負(fù)債表觀。但是如此處理，期末存貨的實(shí)際價(jià)值就不能準(zhǔn)確地得到反映，正確計(jì)量當(dāng)期損益的愿望，卻導(dǎo)致了不能準(zhǔn)確計(jì)量存貨價(jià)值的后果。而且，實(shí)際情況是，這

7、種后果極其嚴(yán)重，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。后進(jìn)先出法按照后入庫(kù)的存貨先發(fā)出的原那么計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的本錢(qián)，其結(jié)果是“存貨工程的金額反映的是最初獲得存貨的本錢(qián)，遠(yuǎn)離存貨的最近本錢(qián)，背離存貨的實(shí)際本錢(qián)，尤其在持續(xù)通貨膨脹情況下，會(huì)嚴(yán)重歪曲存貨的實(shí)際價(jià)值。目前我國(guó)存在原材料價(jià)格總體持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，后進(jìn)先出法的直接后果就使利潤(rùn)表受騙期本錢(qián)較高、利潤(rùn)較低，使資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨賬面價(jià)值與實(shí)際相比偏低，而存貨賬面價(jià)值低估可能成為企業(yè)機(jī)密準(zhǔn)備的源泉，而且使得企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額減少，現(xiàn)金凈流出減少，損害到國(guó)家稅收的利益。新修訂的存貨準(zhǔn)那么取消后進(jìn)先出法的應(yīng)用，是一項(xiàng)表達(dá)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理念統(tǒng)一的

8、務(wù)實(shí)之舉。四減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇余地，增加會(huì)計(jì)信息的可比性先進(jìn)先出和后進(jìn)先出是兩種截然不同的會(huì)計(jì)處理方式，后進(jìn)先出法的弊端在前面分析中已一一列舉，在此不再贅述?？梢?jiàn)，“后進(jìn)先出法的去除，寥寥幾字，卻使得我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更加貼近現(xiàn)實(shí)，更加趨同于國(guó)際準(zhǔn)那么和理念，更加符合我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)開(kāi)展的需要。四、結(jié)語(yǔ)引起的聯(lián)想和展望中國(guó)的新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?是在充分考慮國(guó)際開(kāi)展趨勢(shì)并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際國(guó)情的根底上，歷經(jīng)幾年的醞釀，幾經(jīng)征詢各方意見(jiàn)，幾易其稿，最終正式出臺(tái)施行的，是我國(guó)政界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論界集體智慧的結(jié)晶，也是現(xiàn)階段的重要成果。然而單就本文討論的這一小點(diǎn)我們就足見(jiàn)國(guó)家推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的“

9、大處著眼，小處著手的勇氣、努力和作為，以及新準(zhǔn)那么處處飽藏的科學(xué)性。“有所選擇就要有所放棄，有所立就要有所破，有所為就必然有所不為，新準(zhǔn)那么中很多打破性的改變和創(chuàng)新其實(shí)都是一種大膽嘗試和“摸著石頭過(guò)河，其經(jīng)濟(jì)后果也必然是兩面性的。而且，我們深知，一套新準(zhǔn)那么的成功施行，必將伴隨著大量宣傳、和對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、繼續(xù)教育的推廣本錢(qián)，新舊準(zhǔn)那么對(duì)接轉(zhuǎn)軌的運(yùn)行本錢(qián)，以及方方面面相關(guān)人士的努力和支持。如今，新準(zhǔn)那么就像初生的嬰兒，對(duì)于它的將來(lái)，業(yè)界流傳著兩種聲音，多數(shù)是支持贊同，但也存有一些觀望、疑心甚至否認(rèn)。筆者認(rèn)為，我們每一位會(huì)計(jì)人都應(yīng)堅(jiān)決新準(zhǔn)那么更加科學(xué)、務(wù)實(shí)的信念，及時(shí)充電，更新知識(shí)，為它的成功施行盡一份