基礎(chǔ)精講喜全35講講義

1、第十一節(jié)特別納稅調(diào)整九、資本弱化管理十、一般反管理（新增）安排特征及調(diào)整方法安排具有的特征：1.（1）以獲取利益為唯一目的或者主要目的；（2）以形式符合稅下列情況不適用一般反定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取利益。規(guī)定：（1）與（2）2.法包括：交易或者支付無關(guān)的安排；逃避繳納、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開等違法行為。對企業(yè)的安排應當按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方（1）對安排的全部或者部分交易重新定性；（2）在上否定交易方的存在，或者將該交易其他交易方視為同一實體；對相關(guān)所得、扣除、配；其他合理方法。、抵免等重新定性或者在交易各方間重新分十一、補征（掌握）和加收利息（重點）根

2、據(jù)法律、行政的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應當對 2008年 1 月 1 日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅，自所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補繳（預繳）入庫之日止的期間，按日加收利息?！窘忉尅考邮绽⒂嬎阋c有：（1）利息率=同期基準利率+5%；（2）如能按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或企業(yè)符合免予準備同期資料規(guī)定但根據(jù)要求提供其他相關(guān)資料的，可不加 5 個百分點，按基準利率；（3）計算期間：所屬年度的次年 6 月 1 日至補繳入庫之日；（4）加收的利息，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。第十二節(jié)征收管理一、納稅地點1.居民企業(yè)的納稅地點除冊地在法律、行政另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記

3、地為納稅地點；但登記注的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。（一個是優(yōu)先標準，一個是附加標準）2.非居民企業(yè)的納稅地點非居民企業(yè)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)境內(nèi)設立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務人所在地為納稅地點。二、納稅期限企業(yè)所得稅采取按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。【解釋 1】企

4、業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期【解釋 2】企業(yè)依法12 個月的，應當以其實際經(jīng)營期為 1 個納稅年度。時，應當以期間作為 1 個納稅年度。【例題單選題】某境內(nèi)居民企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營不2012 年 5 月停止生產(chǎn)經(jīng)營，要辦理注銷登記。企業(yè)在注銷前辦理了 2011 年的企業(yè)所得稅匯算清繳，調(diào)整后所得額為-200萬元，至此，企業(yè) 2007 年的虧損還有 100 萬元沒有彌補。期彌補虧損前計算的所得為 300 萬元。則A.100 B.0 C.25D.75期間的企業(yè)所得稅為（）萬元。【】C】因為期間是獨立的納稅年度，2007 年的 100 萬元虧損

5、，只能結(jié)轉(zhuǎn)到 2012年的匯算清繳彌補，而不能結(jié)轉(zhuǎn)期間彌補。因此期間的應納稅所得額 300-200=100（萬元）。應納企業(yè)所得稅 10025%=25（萬元）。三、納稅申報1.按月或按季預繳的，企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳。2.正常情況下，企業(yè)應當自年度終了之日起 5 個月內(nèi)，向報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退。四、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的匯總納稅（熟悉）1.居民企業(yè)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2.母子公司的盈虧不能彌補匯總，總的盈虧可以匯總進行彌

6、補。同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅3.在匯總計算應納稅所得額時，企業(yè)在地位的分支機構(gòu)的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。4.匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅定匯總計算的企業(yè)所得稅包括預繳和匯算清繳應繳應退庫。，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤就地辦理繳庫或退5.總分機構(gòu)分攤的計算（1）總機構(gòu)按以下公式計算分攤：總機構(gòu)分攤=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額50%（2）分支機構(gòu)按以下公式計算分攤：所有分支機構(gòu)分攤總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額50%某分支機構(gòu)分攤=所有分支機構(gòu)分攤總額該分支機構(gòu)分攤比例（3）總機構(gòu)

7、按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個計算各分支機構(gòu)分攤所得的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額計入二級分支機構(gòu)；三計算公式如下：的權(quán)重依次為 0.35、0.35、0.30。某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和）0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.30分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整?！纠}單選題】在的 A 機械制造公司為總機構(gòu)，在、分別設有 B、C 兩個二級分支機構(gòu)，所得稅實行

8、按季度預繳。假設 2011 年度 B 機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為 8000 萬元、200 萬元和 3000 萬元，C 機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為 6000 萬元、150 萬元和 3000 萬元；2012 年度 B 機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為 9000 萬元、220 萬元和 3000 萬元，C 機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為 5000 萬元、130 萬元和 3000 萬元。A、B、C 三家機構(gòu)的所得稅率均為 25%。假設 2013 年第一季度匯總后的實際利潤為 1000 萬元，則 B 機構(gòu)應預繳A.68.75 B.74.37 C.125

9、D.56.25（）萬元?！尽緽】2013 年全年 B 機構(gòu)的分攤比例為 0.359000（9000）+0.35220（220+130）+0.33000（3000）=0.225+0.22+0.15=0.595；B 機構(gòu) 100050%0.59525%=74.375（萬元）。五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理1.合伙企業(yè)以每一個為納稅義務人。合伙企業(yè)是自然人的，繳納個人所得稅；是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)的合伙企業(yè)的虧損抵減其合伙企業(yè)的（1）合伙企業(yè)的是法人和其他組織的，。在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用按照下列原則確定應納稅所得

10、額：以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照稅所得額。實繳出資比例確定應納（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照數(shù)量平均計算每個的應納稅所得額。六、企業(yè)所得稅的征管機關(guān)（熟悉）新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整1.自 2009 年 1 月 1 日起，新增企業(yè)所得稅中，應繳納的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。2.按稅定免繳流轉(zhuǎn)稅的企

11、業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務局管理。3.既繳納又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。征管歸屬：企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準。4.自 2009 年起，企業(yè)所得稅全額為其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，5.（）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。其他金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。（并非所有繳納營業(yè)稅的企業(yè)都由地稅局管理）6.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。七、

12、（一）1.中資控股居民企業(yè)所得稅的管理中資控股居民企業(yè)的相關(guān)概念中資控股企業(yè)是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含、）成立的企業(yè)。居民企業(yè)）是指因?qū)嶋H管理機構(gòu)在2.中資控股居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)中國境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的中資控股企業(yè)。3.非境內(nèi)居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，其主管為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管。4.非境內(nèi)居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，其主管為實際管理機構(gòu)所在地的局主管機關(guān)；經(jīng)共同的批準，企。由相關(guān)稅務機業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管為其主管5.非境內(nèi)關(guān)報共同的主管（二）居民居民企業(yè)存在多個實際管理機構(gòu)所在地的，其主管確定。確定后，不得隨意變更；確需變更的，應當層報稅務認定管理批準。1.中