論藍(lán)田股份審計(jì)失敗的案例分析及啟示

1、論藍(lán)田股份審計(jì)失敗的案例分析及啟示摘要：繼銀廣夏的神話鬧劇破滅之后，2001年10月，藍(lán)田股份傳奇故事的結(jié)束帶給整個(gè)社會(huì)不盡的的嘩然與驚嘆。利用財(cái)務(wù)造假的手段，藍(lán)田股份在經(jīng)營(yíng)期間虛增了大量資產(chǎn)及高額利潤(rùn)。面對(duì)漏洞百出的財(cái)務(wù)報(bào)告，沈陽華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟給出了與實(shí)際不符的審計(jì)意見。現(xiàn)就藍(lán)田股份的案情及審計(jì)人員的失職行為展開探討，并就藍(lán)田審計(jì)失敗的原因與啟示進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞：藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假審計(jì)失敗案例啟示一、案情回顧（一）藍(lán)田股份有限公司介紹遼寧省沈陽市藍(lán)田股份有限公司，簡(jiǎn)稱藍(lán)田股份，于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場(chǎng)三家企業(yè)共同發(fā)起、通過定向募集的方式成立。

2、借助了政府及農(nóng)業(yè)部的行政杠桿，有“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”之稱的藍(lán)田隨著其自身股價(jià)的攀升及規(guī)模的擴(kuò)大，不斷進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新，成為一個(gè)以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)及食品加工為主線，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋醫(yī)藥制品、農(nóng)副水產(chǎn)品、房屋開發(fā)、餐飲住宿、煙草專賣、衛(wèi)生保健用品及進(jìn)出口業(yè)務(wù)等的典型綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)。以“老牌績(jī)優(yōu)股”著稱的藍(lán)田，創(chuàng)造了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)神話。（二）公司財(cái)務(wù)造假分析然而，神話終究不可能成為現(xiàn)實(shí)。通過相關(guān)資料研究，不難發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田股份的肥皂泡沫與銀廣夏竟如出一轍，他們都利用了披著華麗外衣的財(cái)務(wù)報(bào)表，用一個(gè)個(gè)謊言來訴說自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的傳奇。2010年10月26日，劉姝威在金融內(nèi)參上發(fā)表了一篇名為應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款的文章

3、，藍(lán)田癡人說夢(mèng)的魚塘奇跡也沿襲了銀廣夏的悲劇而徹底破滅，引起了資本市場(chǎng)的軒然大波。具體分析其財(cái)務(wù)造假，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)造假，虛增資產(chǎn)其一，固定資產(chǎn)造假。資料顯示，其規(guī)模增長(zhǎng)速度過快，且嚴(yán)重超過業(yè)務(wù)的擴(kuò)張速度。報(bào)表顯示，在1998-2000年間，藍(lán)田固定資產(chǎn)凈值增長(zhǎng)率分別達(dá)到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定資產(chǎn)賬面數(shù)額已高達(dá)21.69億，占總資產(chǎn)數(shù)值的76.4%。此外，企業(yè)在建工程的工期不斷拖延，各項(xiàng)支出明顯超出預(yù)算，并與固定資產(chǎn)的項(xiàng)目分類發(fā)生混淆。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限也過長(zhǎng)，減少了每期累計(jì)折舊額的計(jì)提。其二，捏造虛假的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。根據(jù)2000年

4、的公司財(cái)務(wù)資料顯示，藍(lán)田的流動(dòng)比率為0.77，而企業(yè)需維持的平均水平為2，這表明短期內(nèi)擁有可變現(xiàn)能力的流動(dòng)資產(chǎn)并不能夠應(yīng)付并償還短期內(nèi)到期的流動(dòng)負(fù)債；企業(yè)速動(dòng)比率為0.35，而一般企業(yè)的平均水平為1，這表明流動(dòng)資產(chǎn)減除存貨后的余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于短期流動(dòng)負(fù)債的數(shù)額。此外，流動(dòng)資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比例也不盡合理。其三，藍(lán)田股份公司在申請(qǐng)股票發(fā)行申報(bào)的材料中，對(duì)涉及的有關(guān)批復(fù)、批文及土地證進(jìn)行了偽造，導(dǎo)致企業(yè)的無形資產(chǎn)虛增高達(dá)1100萬元。其四，在公司上市之前，于1995年12月間，藍(lán)田偽造了三個(gè)銀行存款賬戶的對(duì)賬單，對(duì)銀行存款進(jìn)行了虛假記錄，導(dǎo)致銀行存款的賬面價(jià)值虛增2770萬。2、財(cái)務(wù)造假

5、，虛增利潤(rùn)其一，虛增收入。藍(lán)田在其經(jīng)營(yíng)期間成功塑造了“金鴨子“野蓮汁、野藕汁”及“無氧魚“的神話。報(bào)表顯示的農(nóng)副水產(chǎn)品12.7億元的收入具有明顯造假嫌疑。僅憑正常喂養(yǎng)的鴨子，一年產(chǎn)蛋量竟高達(dá)300多只，每只鴨蛋平均凈利高達(dá)0.4元；廣告打得響，卻不見周邊消費(fèi)的飲料年收入高達(dá)2個(gè)億；每畝水面的魚產(chǎn)值高達(dá)2、3萬元。這些造假無疑是漏洞百出，純屬天方夜談。其二，虛減成本費(fèi)用。報(bào)表中，公司2000年對(duì)于野藕汁、野蓮汁飲料在央視的宣傳廣告費(fèi)用而發(fā)生的巨額支出不見蹤跡。現(xiàn)金流量表中，觀察“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”這一欄可以看出，藍(lán)田于2000年支付給職工的工資總額為2256萬元，假設(shè)公司有1300

6、0個(gè)職工，則人均月收入僅為144.5元；且公司于2001年上半年平均支付給每位職工的工資額僅為185元。外界不禁驚嘆，一向業(yè)績(jī)?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田公司職工收入竟如此之低，這顯然不合邏輯。3、其他造假事實(shí)其一，藍(lán)田股份隱瞞了其縮減1600萬股本的事實(shí)，對(duì)其并未進(jìn)行披露。其二，會(huì)計(jì)資料顯示，公司的應(yīng)收帳款非常之少。報(bào)表中企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為18.4億元，但應(yīng)收賬款賬面價(jià)值卻僅為857萬元。根據(jù)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)，如果一個(gè)企業(yè)多采用“錢貨兩清”的方式進(jìn)行結(jié)算，在應(yīng)收賬款的數(shù)額減少的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)的下降，收入的銳減，而這顯然不符合藍(lán)田的情況。其三，公司與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系較為混亂，與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的其他應(yīng)付款科目

7、數(shù)額巨大。資料顯示，作為中國(guó)藍(lán)田總公司的分公司，藍(lán)田股份對(duì)其總公司等關(guān)聯(lián)方的巨額資金形成了占用。其四，企業(yè)通過銀行大量融資，然而報(bào)表顯示每年均有大量?jī)衄F(xiàn)金流入，二者方向背離，與邏輯不符。二、案例分析-對(duì)藍(lán)田審計(jì)的失?。ㄒ唬徲?jì)失敗的原因分析藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假被外界披露后，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)藍(lán)田歷年的會(huì)計(jì)賬目十分混亂，舞弊及重大錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象嚴(yán)重。沈陽華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)藍(lán)田涉嫌造假的申請(qǐng)上市的材料以及經(jīng)營(yíng)期間的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)出具的與事實(shí)不符的審計(jì)意見實(shí)在匪夷所思，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力之低、責(zé)任意識(shí)之差，令人咋舌。藍(lán)田審計(jì)的失敗，原因主要從兩方面考慮：一方面，從被審計(jì)單位的角度進(jìn)行分析，藍(lán)田股份公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信

8、息大量造假，為審計(jì)的失敗創(chuàng)造了可能。另一方面，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的角度進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：1、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力偏低，審計(jì)程序不當(dāng)劉姝威發(fā)表的文章受到銀行業(yè)的關(guān)注，各銀行紛紛停止了對(duì)藍(lán)田的放款，使藍(lán)田的偽裝系統(tǒng)瞬間崩潰。這引發(fā)我們的思考，揭露藍(lán)田造假事實(shí)的竟為審計(jì)業(yè)外人士，相比之下，那些通過審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試，受過高等審計(jì)教育培訓(xùn)的正規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假事實(shí)。仔細(xì)分析，不難發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的造假手法很簡(jiǎn)單，只要審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)、分析性復(fù)核等程序，就可以避免本次審計(jì)不當(dāng)案例的發(fā)生。對(duì)藍(lán)田的審計(jì)中，審計(jì)人員不具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力，未保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活

9、動(dòng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及會(huì)計(jì)信息的處理過程未進(jìn)行充分的了解，也沒有執(zhí)行必要的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，導(dǎo)致本次審計(jì)失敗的發(fā)生。藍(lán)田通過財(cái)務(wù)虛假“創(chuàng)造“了利潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職使我國(guó)商業(yè)銀行及中小股民成為最大的受害者，國(guó)家財(cái)政也因此遭受了損失。2、審計(jì)人員由于道德風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致的過失行為所謂審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式中最重要的一種，是指審計(jì)人員因違反工作程序及審計(jì)紀(jì)律而給審計(jì)工作帶來不利影響或后果的行為，并且這種行為是有意的。所謂職業(yè)謹(jǐn)慎，是指審計(jì)人員在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程中應(yīng)持有的認(rèn)真態(tài)度。在對(duì)藍(lán)田的審計(jì)過程中，審計(jì)人員未能規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)，未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及利潤(rùn)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分

10、析，未能對(duì)藍(lán)田的內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地評(píng)估，也未能充分執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序、認(rèn)真得對(duì)審計(jì)工作底稿及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，從而縱容了審計(jì)人員過失行為的發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)失敗。3、審計(jì)方法出現(xiàn)缺陷其一，在對(duì)藍(lán)田股份進(jìn)行審計(jì)時(shí)，華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)藍(lán)田的內(nèi)部控制測(cè)試過度依賴，過度信任內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)控制度系統(tǒng)的運(yùn)行很大程度上會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部管理局限性的影響，當(dāng)審計(jì)人員準(zhǔn)備相信被審計(jì)單位的內(nèi)控制度為有效時(shí)，內(nèi)部控制測(cè)試便成為審計(jì)的一項(xiàng)必要環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)或運(yùn)行情況的不合理、會(huì)計(jì)信息的失真都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的失敗。其二，采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行審計(jì)。此方法較傳統(tǒng)，并且具有一定風(fēng)

11、險(xiǎn)性與機(jī)械性。在采樣取證不均衡、樣本情況較為復(fù)雜或出現(xiàn)新問題的情況下，審計(jì)可靠性極易受到影響，從而導(dǎo)致審計(jì)的失敗。（二）審計(jì)失敗應(yīng)承擔(dān)的法律后果根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等多項(xiàng)法律規(guī)定，在本案例中，藍(lán)田公司的管理層應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊及重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的失誤與遺漏承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，主要指行政責(zé)任，需要接受有關(guān)監(jiān)管部門實(shí)施的處罰措施。三、案例啟示（一）審計(jì)人員應(yīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，遵循審計(jì)流程，提高自身執(zhí)業(yè)能力隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，日益變化的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員必須遵守新準(zhǔn)則，遵循新的審計(jì)流程，不斷提高自身執(zhí)業(yè)能力

12、，踐行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，保證審計(jì)工作的順利開展及服務(wù)質(zhì)量的提高，促進(jìn)國(guó)內(nèi)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。具體工作中，審計(jì)工作人員需要按照審計(jì)業(yè)務(wù)的基本流程開展審計(jì)工作，制定審計(jì)計(jì)劃，按要求實(shí)施計(jì)劃，充分了解被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并采取合理的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定是否執(zhí)行控制測(cè)試，對(duì)于重大交易、余額披露的審計(jì)資料執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，確定進(jìn)一步的總體執(zhí)行方案。審計(jì)完成時(shí)，需出具真實(shí)合理的審計(jì)意見。（二）審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持獨(dú)立性，提高職業(yè)謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，必須遵守職業(yè)道德基本原則并保持工作中應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需遵守誠(chéng)信、客觀、公

13、正、保密的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平進(jìn)行評(píng)估,對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行合理判斷，遵守審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范，采取積極地應(yīng)對(duì)措施防范可能對(duì)審計(jì)造成不利影響的因素，解決道德及利益沖突問題，保持實(shí)質(zhì)上及形式上的獨(dú)立性，提高審計(jì)的客觀性、意見的可靠性，盡可能地避免因疏忽大意造成的對(duì)重要事項(xiàng)審計(jì)的遺漏及審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤。審計(jì)人員需擔(dān)任起證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的光榮使命，堅(jiān)持原則，提高責(zé)任意識(shí),降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷地建立健全審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，促使審計(jì)人員道德水準(zhǔn)與執(zhí)業(yè)能力的全面提升，促進(jìn)資本市場(chǎng)與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。（三）接受審計(jì)申請(qǐng)時(shí)需謹(jǐn)慎，加大對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與懲罰力度謹(jǐn)慎選擇

14、審計(jì)客戶，可以在一定程度上降低審計(jì)失敗的概率。當(dāng)被審計(jì)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出審計(jì)申請(qǐng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)客戶的信譽(yù)、品德、能力、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行全方位了解，評(píng)估其造假的可能。針對(duì)有造假嫌疑并懷有惡意目的的企業(yè)，要抵制各方面誘惑并予以拒絕，保持堅(jiān)定的態(tài)度，堅(jiān)守審計(jì)的原則。需注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)陷入財(cái)務(wù)或法律困境的企業(yè)給予特別關(guān)注，謹(jǐn)防其業(yè)務(wù)與報(bào)表的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)難度的增加。另一方面，要通過多種途徑加大對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督，改革監(jiān)督方式，創(chuàng)新監(jiān)管思路，利用三級(jí)審核、事務(wù)所內(nèi)部、社會(huì)及輿論等監(jiān)督渠道，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督。制定嚴(yán)厲的處罰措施，加大對(duì)審計(jì)失敗人員的懲罰