淺析盈余管理

1、內(nèi)容摘要:文章從盈余管理的概念入手，并比較了盈余管理與盈余造假的區(qū) 別，在總結(jié)前人關(guān)于盈余管理的主動(dòng)性（主要是動(dòng)機(jī)）的基礎(chǔ)上，提 出盈余管理存在的客觀性，得出我們應(yīng)樹立正確的盈余管理觀，不能 刻意制止，也不能放任自流的觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞：盈余管理；動(dòng)機(jī)；客觀性一、弓|言二、盈余管理的概念三、文獻(xiàn)綜述（一）、國(guó)外盈余管理研究文獻(xiàn)綜述1、獲取報(bào)酬動(dòng)機(jī)2、政治成本動(dòng)機(jī)3、IPO（Initial Public Offering,股票首次發(fā)行）和 SEO （Seasoned Equity Offering,季節(jié)性股票發(fā)行）動(dòng)機(jī)4、.避免虧損動(dòng)機(jī)5、達(dá)到分析師的預(yù)期動(dòng)機(jī)（二）、國(guó)內(nèi)盈余管理研究文獻(xiàn)綜述1、.IP

2、O動(dòng)機(jī)2、配股動(dòng)機(jī)3、防虧、扭虧和保牌動(dòng)機(jī)四、盈余管理的客觀性（一）、盈余管理的作用對(duì)象是客觀的。（二）、盈余管理產(chǎn)生也有其客觀的原因。1、信息不對(duì)稱、不完全使盈余管理成為可能。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則使得盈余管理成為必然。3、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全 和滯后性要求會(huì)計(jì)政策選擇的存在。4、從盈余管理的作用來看，也有其存在的的需要。五、總結(jié) 六、參考文獻(xiàn)淺析盈余管理一、引言盈余管理是一個(gè)擁有二十多年歷史的研究問題，是會(huì)計(jì)研究的一 個(gè)重要領(lǐng)域?，F(xiàn)在很多人對(duì)盈余管理的認(rèn)識(shí)或多或少存在偏差，認(rèn)為 盈余管理就是會(huì)計(jì)欺詐。作者從自身的理解對(duì)盈余管理的定義進(jìn)行了 介紹，并指出盈余管理有其

3、存在的客觀性，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，我們 不能完全杜絕盈余管理，但應(yīng)將其控制在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)。二、盈余管理的概念要了解盈余管理存在的客觀性問題，首先我們得知道什么是盈余 管理。盈余管理是一個(gè)很有研究?jī)r(jià)值的課題，就連其定義也是人們長(zhǎng) 久以來爭(zhēng)議的對(duì)象。國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)于盈余管理的定義有不同的看 法。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特(Willian.K.Scott)認(rèn)為盈余管理是指在 GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇是經(jīng)營(yíng)者自身利益或企 業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Kathehne.Schipper認(rèn) 為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告 過程，以獲取某些私人利

4、益的“披露管理。Leviit,Goel and Thakor 認(rèn)為盈余管理是使有關(guān)盈余的報(bào)告反映管理層期望的盈余水平而非 企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的做法，認(rèn)為盈余管理是一種欺詐行為。而國(guó)內(nèi)研 究中，大部分學(xué)者認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范 圍內(nèi)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化而做出的會(huì)計(jì)選擇。不管國(guó)內(nèi)外研究人員對(duì)盈余管理的理解界定是什么，我們都可以 發(fā)現(xiàn)其共同點(diǎn)就是管理者為了獲取一定的利益而進(jìn)行的一種主觀行 為。相比較而言，我更加認(rèn)同國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)。盈余管理是一種企業(yè) 行為，是管理者為了實(shí)現(xiàn)一定目的，借助會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)變 更等多種手段，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)

5、進(jìn)行管理。為了進(jìn)一步且更好地理解盈余管理的定義，我們需要將盈余管理 與盈余造假區(qū)分開來。兩者具體區(qū)別如下：首先，從本質(zhì)上看，盈余 管理是企業(yè)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所賦予的權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，是 被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則默認(rèn)的行為，即可認(rèn)為是一種合法行為。而盈余造假是企 業(yè)漠視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過無中生有等欺詐手段，非法損害公司價(jià)值的行 為。其次，從動(dòng)機(jī)上看，盈余管理趨于其中包括股東財(cái)富最大化，符 合債務(wù)契約約束條件，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免政治成本，合理避稅等。 盈余造假是管理者自謀利益，偷稅漏稅等行為。再次，從手段上看， 盈余管理是在各種會(huì)計(jì)政策之間進(jìn)行選擇。主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算上需要 估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，比如，固定資產(chǎn)的

6、折舊，遞延資產(chǎn)的攤銷，存 貨計(jì)價(jià)方法的改變，安排交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)及交易方式等。盈余造假以不 合法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。比如，提前或延后甚 至虛假確認(rèn)收入、費(fèi)用，利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等。最后，從結(jié)果 上看，盈余管理如果運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。作為企業(yè)管 理的一個(gè)分支，會(huì)有使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者受益的地方。比如，企業(yè)將最 符合公司發(fā)展的信息傳遞給信息使用者，有利于整個(gè)資本市場(chǎng)的信息 交流，增大社會(huì)效益。盈余造假不是以實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)實(shí)施 利潤(rùn)調(diào)節(jié)，而是憑空對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行人為捏造，使會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性 受到嚴(yán)重?fù)p害，導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決定，損害投資人利益，甚 至影響社會(huì)安定。

7、總之，無論是從盈余管理概念的涵蓋面上分析，還是從與盈余造 假區(qū)別方面的分析，都是為了更加明確什么是盈余管理，從而在我們 看到企業(yè)對(duì)盈余的一些處理時(shí)能夠辨別出它是否屬于盈余管理范圍， 有效提高其管理和規(guī)范影響賬面盈余的會(huì)計(jì)選擇和實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 水平，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三、文獻(xiàn)綜述盈余管理是一種有意識(shí)的有目的的行為，自然而然讓人想了解是 出于什么樣的目的而進(jìn)行的盈余管理，他們的動(dòng)機(jī)是什么。目前就方 法論而言，很多研究盈余管理的人都是從盈余管理的動(dòng)機(jī)開始著手 的。（一）、國(guó)外盈余管理研究文獻(xiàn)綜述1、獲取報(bào)酬動(dòng)機(jī)在企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)理人員都是受雇傭的，其獎(jiǎng)勵(lì)分紅都與其經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)，經(jīng)理人員為了自身的

8、利益會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行管理。海利 （Healy）認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈余低于目標(biāo)盈余時(shí)，企業(yè)管理人員 將無法獲得獎(jiǎng)金；當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈余超過目標(biāo)盈余時(shí)，企業(yè)管理人員 可以獲得按超額盈余一定比例的獎(jiǎng)金。由于利益驅(qū)動(dòng)，管理人員會(huì)使 用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)政策使自己的預(yù)期紅利最大化。迪安吉洛（DeAngelo）研 究發(fā)現(xiàn)代理人在考察期間，現(xiàn)任經(jīng)理人將運(yùn)用會(huì)計(jì)判斷來增加報(bào)告盈 余。戴球和史羅恩發(fā)現(xiàn)公司執(zhí)行總裁在任的最后幾年通過削減研究費(fèi) 用來增加報(bào)告的盈余。2、政治成本動(dòng)機(jī)利潤(rùn)=收入一費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，公司管理層會(huì)努力降低其 成本，甚至借助于政府的補(bǔ)助來實(shí)現(xiàn)自身的利益，降低政治成本也就 成為其進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)之

9、一。瓊斯對(duì)美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)進(jìn)行 進(jìn)口救濟(jì)調(diào)查，并選取樣本公司，用其應(yīng)計(jì)利潤(rùn)預(yù)期模進(jìn)行實(shí)證分析， 結(jié)果顯示樣本公司在進(jìn)口救濟(jì)調(diào)查期間有明顯的認(rèn)為調(diào)低收益的盈 余管理行為。凱（Key）研究了美國(guó)電視電報(bào)行業(yè)，也選取了樣本， 進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果也表明管理人員有動(dòng)機(jī)去進(jìn)行盈余管理，以減少 或避免政治成本。Scholes,Beatty, Collins發(fā)現(xiàn)，臨近最低資本要求的 銀行會(huì)高報(bào)貸款損失準(zhǔn)備，低報(bào)貸款注銷額，并且確認(rèn)非正常的以實(shí) 現(xiàn)證券投資組合利得。3、IPO（Initial Public Offering,股票首次發(fā)行）和 SEO （ Seasoned Equity Offering,季節(jié)性

10、股票發(fā)行）動(dòng)機(jī)行前經(jīng)理人Teoh,Welch和 Wong, Teoh,Wong和 Rao檢驗(yàn)了股票 初始發(fā)是否有高估盈余行為，發(fā)現(xiàn)公司在股票初始發(fā)行前報(bào)告了正 的（增加收益的）非預(yù)期應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。Teoh,Wong和Rao的研究證據(jù)還 表明，股票初始發(fā)行之后，公司轉(zhuǎn)回了非預(yù)期的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目Rangan, Teoh,Welch和Wong檢驗(yàn)了股票季節(jié)性發(fā)行前經(jīng)理人的盈余管理行 為，發(fā)現(xiàn)股票發(fā)行當(dāng)季的盈余高于其他時(shí)候的盈余，且這一高估的盈余是通過隨意性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目取得的。4、.避免虧損動(dòng)機(jī)Hayn, Burgstahler 和 Dechive, Burgstahler, Degeorge, Patel 和 Z

11、eckhauser發(fā)現(xiàn)，披露利潤(rùn)微虧和盈余微降的公司數(shù)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于披露 微盈和盈余微升的公司數(shù)目，從而得出結(jié)論:經(jīng)理人有避免虧損和盈 利下降的動(dòng)機(jī)。5、達(dá)到分析師的預(yù)期動(dòng)機(jī)Brown, Burgstahler 和 Eames, Degeorge, Patel 和 Zeckhauser, Richardson, Teoh和 Wys ocki在最近的研究中發(fā)現(xiàn)，微利及略高于盈 利預(yù)期的公司數(shù)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于微虧及略低于其盈利的公司數(shù)目。Brown 發(fā)現(xiàn)了這一情況具有時(shí)間趨勢(shì)，即離現(xiàn)在越近，這一情況越明顯，而 且他發(fā)現(xiàn)這一情況在那些成長(zhǎng)股中尤為明顯。Skinner和Sloan指出， 股價(jià)對(duì)于未達(dá)到預(yù)期的盈余

12、有過度反應(yīng)的現(xiàn)象，如果公司沒有達(dá)到 分析師的預(yù)期，哪怕只是很小很小的差額，股價(jià)也會(huì)有很大的跌幅。 Kasznik發(fā)現(xiàn)預(yù)期存在無法達(dá)到管理當(dāng)局盈余預(yù)測(cè)的危險(xiǎn)的公司有通 過非預(yù)期應(yīng)計(jì)項(xiàng)目高估盈余的證據(jù)。（二）、國(guó)內(nèi)盈余管理研究文獻(xiàn)綜述1、.IPO動(dòng)機(jī)公司上市是需要符合一定證券法規(guī)定的一定標(biāo)準(zhǔn)的，為了符合上 市公司要求，很多企業(yè)會(huì)或多或少的使用盈余管理來對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào) 整。林舒、黎明海對(duì)中國(guó)A股上市公司IPO過程中的盈利管理行為 進(jìn)行了研究。作者考察了同一時(shí)期A股上市公司的收益表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)在 整個(gè)考察期內(nèi)，樣本公司的資產(chǎn)收益率在IPO前兩年或前一年處于最 高水平，在IPO當(dāng)年顯著下降。這種下降主要是工業(yè)

13、類公司在IPO前 后運(yùn)用盈余管理手段大幅“美化”報(bào)告收益的結(jié)果。2、配股動(dòng)機(jī)有人從證券監(jiān)管的角度對(duì)1994年1997年間在滬深交易所上市 的全部A股上市公司進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司的管理者已 成功地運(yùn)用包括線下項(xiàng)目在內(nèi)的交易事項(xiàng)和管理應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行盈余 管理，以獲得配股資格或避免停牌或摘牌的風(fēng)險(xiǎn)。蔣義宏、梁娟、陳 小悅、肖星、過曉燕對(duì)上市公司進(jìn)行實(shí)證研究指出我國(guó)上市公司存在 利用盈余管理來調(diào)增利潤(rùn)，獲取配股資格。3、防虧、扭虧和保牌動(dòng)機(jī)張?zhí)镉?、陸建橋、于海燕、李增泉、蔣義宏等對(duì)中國(guó)虧損的上市 公司進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)其也會(huì)利用盈余管理來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整，避免停牌。總的來看國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要是對(duì)盈余管理的概

14、念和動(dòng)機(jī)等方面來 進(jìn)行研究，是從盈余管理的主觀性來研究的。其實(shí)盈余管理也存在其 客觀性。四、盈余管理的客觀性（一）、盈余管理的作用對(duì)象是客觀的。盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)運(yùn)用各種會(huì)計(jì)政策和方法 對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，可見會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就是盈余管理的作用對(duì)象。真實(shí) 的、合法的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是根據(jù)真實(shí)的事項(xiàng)收集記載的，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 要求客觀性的表現(xiàn)。（二）、盈余管理產(chǎn)生也有其客觀的原因。1、信息不對(duì)稱、不完全使盈余管理成為可能?，F(xiàn)代意義上的企業(yè)是由股東的投資而存在的，但所有者往往并不 直接經(jīng)營(yíng)公司，而是委托公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)直接經(jīng)營(yíng)公司，這就產(chǎn)生 了委托一代理關(guān)系。一方面，股東及其他信息使用者要想了解公司

15、的 經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，就需要公司管理當(dāng)局提供有關(guān)公司的財(cái)務(wù)信息。 如果信息是對(duì)稱的，信息的使用者與信息的提供者對(duì)信息的了解程度 相同，那么信息提供者對(duì)信息的處理就不可能影響到信息使用者的判 斷乃至決策。因此，在信息對(duì)稱的情況下，公司管理當(dāng)局無法通過選 擇會(huì)計(jì)政策來達(dá)到盈余管理的目的。但是，在現(xiàn)實(shí)中，總是存在著大 量的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息的提供者（公司管理當(dāng)局）通常比會(huì)計(jì)信 息使用者了解更多的有關(guān)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息，即使是公開披露的會(huì) 計(jì)信息，前者比后者通常也有更深刻的理解。另一方面，管理者與投 資者之間只是一種合約關(guān)系，雙方目標(biāo)不一致，即存在著合約沖突， 管理者有違背投資者的要求以獲取利益的需

16、求。也正因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì) 稱和不完全，使得盈余管理成為可能。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則使得盈余管理成為必然。權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖將經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的交易與其他事項(xiàng)和情況，按照 其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際收入 或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，公司的凈利潤(rùn)由經(jīng)營(yíng) 現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額兩部分組成。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量建立在收付實(shí)現(xiàn)制 原則的基礎(chǔ)之上，可控性小。而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目則不同，它既可以通過會(huì)計(jì) 程序，如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策選擇來實(shí)現(xiàn)，也可以采用契約的方式，如 提前或延后票據(jù)出票時(shí)間改變交貨方式等改變交易時(shí)間和方式來進(jìn) 行盈余管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的約束下，存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)的

17、攤銷、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提以及一些預(yù)提和待攤費(fèi)用等這些 會(huì)計(jì)政策上有很多選擇余地，帶有很大主觀性的項(xiàng)目都直接對(duì)應(yīng)計(jì)利 潤(rùn)，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)盈余產(chǎn)生影響。在當(dāng)今乃至未來，權(quán)責(zé)發(fā)生制的主導(dǎo) 地位是不可動(dòng)搖的，所以，盈余管理行為是現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式必然導(dǎo)致的 結(jié)果。3、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全和滯后 性要求會(huì)計(jì)政策選擇的存在。會(huì)計(jì)政策的選擇并不是一開始就有的，其選擇經(jīng)歷了一段從無到 有，不斷調(diào)整的過程。而今企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的范圍顯現(xiàn)出擴(kuò)大的趨 勢(shì)，伴隨它的是企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操縱 的可能性大大加強(qiáng)。對(duì)此，如何正確認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇顯得至 關(guān)重要。會(huì)計(jì)政策的選擇是經(jīng)

18、濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是股份 制企業(yè)的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，從“受托責(zé)任觀”的角度要求 會(huì)計(jì)信息能盡可能“可靠”地反映企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果。 這樣就出現(xiàn)了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的系統(tǒng)會(huì)計(jì)方 法，這一會(huì)計(jì)方法能較為公正、準(zhǔn)確地計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈利， 從而能用于評(píng)估不同時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，較為可靠地反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)資源營(yíng)運(yùn)的受托責(zé)任，而這是投資者共同關(guān)心的；權(quán)責(zé)發(fā)生制 的記錄不是在（或不一定在）伴隨交易的現(xiàn)金的實(shí)際收入或付出之時(shí)， 而是在具有現(xiàn)金后果或財(cái)務(wù)影響的交易發(fā)生之時(shí)，因而產(chǎn)生了收入和 費(fèi)用的跨期攤配問題，會(huì)計(jì)報(bào)表中有了各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，尤其通過應(yīng)收 款

19、項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等賬戶的記錄能更好地預(yù)測(cè)預(yù)期的現(xiàn)金流入的變化。 因此從預(yù)測(cè)一個(gè)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的作用看，權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí) 現(xiàn)制更為有利。而此方法同時(shí)也引出了收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間不同問 題，費(fèi)用的估計(jì)問題，那些要靠未來事項(xiàng)來證實(shí)的應(yīng)計(jì)、應(yīng)收的確定 性問題，就是會(huì)計(jì)政策的選擇。隨著社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，資本市場(chǎng)成為企業(yè)籌資的主要方式以 后，由于資本市場(chǎng)強(qiáng)調(diào)預(yù)期，總是希望公司提供的會(huì)計(jì)信息有助于估 計(jì)未來的業(yè)績(jī)狀況。為了滿足投資者的預(yù)期需要，公司越來越偏向于 更早更快地披露會(huì)計(jì)信息，甚至于公布盈利預(yù)測(cè)。為了使會(huì)計(jì)信息更 相關(guān)，公司也開始偏向于更早地確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。從而“相關(guān)性”占據(jù) 主導(dǎo)地位?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是建立在過去交易基礎(chǔ)之上的，其可靠性是 依賴于對(duì)過去事項(xiàng)的“確定性”來保證的，現(xiàn)在要用“確定性”的方 法來處理“不確定性”的事項(xiàng)顯然有些為難，解決的唯一辦法只能是 更多地利用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷，而會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的增加又一次加 大了會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。由