企業(yè)納稅籌劃案例分析講座

1、企業(yè)納稅籌劃案例分析講座第一講：走出稅收重大誤區(qū)一、稅收對企業(yè)的阻礙稅收的嚴(yán)肅性稅收是國家財政收入的要緊來源，也是國家進行宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟杠桿。在我國，政府一方面要履行公共職能；另一方面又要從事經(jīng)濟建設(shè)，即“一要吃飯，二要建設(shè)”。這兩個方面決定了政府對財政資金的需求量較大，我國政府財政收入的95%以上差不多上來源于稅收收入，因此假如將政府比如成一個有機體的話，那么稅收確實是那個有機體得以生存的“血液”。因此稅收具有無償性、強制性、固定性。稅收是國家賴依生存的要緊經(jīng)濟來源，國家是通過稅收強制手段對企業(yè)經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)的。交稅是我們每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，不交稅則要受到法律制裁，國家近幾年在不斷

2、加強稅收治理，加大稅務(wù)機關(guān)的稽查力度，其目的確實是為了確保國家的財政收入，什么緣故有些企業(yè)偏要鋌而走險，進行一些偷稅、逃稅、騙稅、抗稅活動，給國家造成了巨大的損失，然而在強大的法律面前，得到了應(yīng)有的懲處。有多少企業(yè)因偷稅而破產(chǎn)、倒閉，還有多少老總因涉稅被判刑，這關(guān)于一個企業(yè)的進展將產(chǎn)生多大的阻礙。難道我們企業(yè)只有偷稅才能進展嗎？稅負(fù)分析：改革開放幾十年，國家為了引進外資和國外先進技術(shù)，對前來投資的外商給予專門大的稅收優(yōu)惠政策。如：兩免三減半，購置國產(chǎn)設(shè)備退增值稅，購置國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅，再投資返還所得稅，追加投資單獨享受兩免三減優(yōu)惠等等。由于外資的引進，帶動了國內(nèi)經(jīng)濟的進展，同時我們也看到了內(nèi)

3、資企業(yè)，由于沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，使一些企業(yè)效益大幅下滑，特不是我們的國有企業(yè)專門多倒閉，職員下崗，然而對我們的民營企業(yè)也產(chǎn)生專門大的阻礙，由于內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異，導(dǎo)致一些企業(yè)開始想方設(shè)法搞一些假合資企業(yè)，如：到香港或國外設(shè)立公司，再從香港到大陸投資，成立所謂的合資企業(yè)，獵取國內(nèi)的優(yōu)惠政策，甚至還有的企業(yè)，利用國外的便利條件，在國內(nèi)進行偷稅，如：有的企業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)在國外交易等等，給國家造成了極大的損失。再比如：外籍人員從外商投資企業(yè)取得的分紅，免征個人所得稅。而國內(nèi)的人員取得的分紅要交20%的個人所得稅。作為一個國家進入WTO之后，國民待遇要平等、要公正，因此國家提出在35年內(nèi)要將內(nèi)資企業(yè)

4、所得稅與外商投資企業(yè)所得稅法進行合并。其目的確實是給我們納稅人制造一個良好的稅收環(huán)境，在公平的環(huán)境下競爭。曾有一篇文章叫萬稅、萬稅、萬萬稅，文章用大量的事例講明了我國現(xiàn)行稅收體系對納稅人的阻礙，稅負(fù)的加重阻礙到企業(yè)的進展。并闡明了什么緣故專門多企業(yè)都想偷稅？與國家的稅收政策的制定、稅負(fù)的加重、納稅人的意識、納稅人的地位、社會保障體系、嚴(yán)格執(zhí)法等都有專門大聯(lián)系，要想真正使納稅人依法納稅、誠信納稅，國家必須給納稅人制造一個良好的納稅環(huán)境?！景咐治觥總€人房屋出租稅負(fù)分析【案例分析】年終30萬獎金稅負(fù)分析3正確認(rèn)識稅收往常企業(yè)盡管對稅收比較敏感，也比較重視，明白稅收對企業(yè)產(chǎn)生的阻礙，專門多企業(yè)也想將

5、公司的稅收得以規(guī)范，能依法納稅、誠信納稅，省得在稅收上出了事, 追究其法律責(zé)任以阻礙到公司進展，但不管企業(yè)如何樣做，凡是稅務(wù)機關(guān)來稽查時，公司總是出問題，今天這方面出點問題，改日那方面又出問題，并受到稅務(wù)機關(guān)處罰。什么緣故企業(yè)不想偷稅，而頻頻出問題呢？稅收是如何樣產(chǎn)生的？要緊是企業(yè)對稅收的認(rèn)識和了解出現(xiàn)了一個重大誤區(qū)，專門多企業(yè)都認(rèn)為稅收有兩個過程，一個是企業(yè)納稅得過程，另外是稅務(wù)機關(guān)征收的過程，稅收就像一桿秤，一邊是企業(yè)，另一邊是稅務(wù)局，然而企業(yè)都忽略了稅收還有一個過程，確實是稅收產(chǎn)生的過程。什么緣故企業(yè)要交稅？是因為有了經(jīng)營行為而交稅。銷售產(chǎn)品交增值稅，提供勞務(wù)交營業(yè)稅。不同的經(jīng)營行為產(chǎn)生

6、了不同的稅收，沒有經(jīng)營行為就沒有稅。那經(jīng)營行為從哪兒體現(xiàn)的？稅務(wù)機關(guān)要查賬，他是通過賬來查看你的業(yè)務(wù)過程（經(jīng)營行為），但不管賬如何樣查，稅務(wù)機關(guān)是永久可不能相信企業(yè)的賬。賬是人為造出來的。稅務(wù)機關(guān)只會相信公司的合同或相關(guān)的證明。因為業(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律愛護的。因此，合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。然而公司的合同沒有一份是財務(wù)部門先簽定的，差不多上公司業(yè)務(wù)部門簽的。如：采購部門簽定采購合同，銷售部門簽定銷售合同等。從上述我們能夠看出，公司的稅收是由業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)簽合同的時候產(chǎn)生了稅收。財務(wù)與稅收是如何樣關(guān)系？那財務(wù)與稅收是什么關(guān)系？我們在日常的工作中都明白財務(wù)天天和稅務(wù)機關(guān)打交道。

7、每個月都要到稅務(wù)機關(guān)報稅，認(rèn)真分析，財務(wù)在稅收上到底都做了哪些工作？財務(wù)只只是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，通過財務(wù)交到稅務(wù)局。因此，財務(wù)只是個交稅的過程。綜合上述，我們不難發(fā)覺：業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門反映和交納稅收。然而，目前企業(yè)大多數(shù)都認(rèn)為公司的稅收問題就應(yīng)該是財務(wù)部門去解決，稅收不找財務(wù)找誰？業(yè)務(wù)部門能夠隨意做業(yè)務(wù)、簽合同，稅收有問題財務(wù)處理。那么財務(wù)解決稅收問題是個什么結(jié)果？當(dāng)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)覺有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風(fēng)險。這時到了財務(wù)，財務(wù)發(fā)覺問題后，只能通過賬來解決。在賬上造假來遮蓋前面發(fā)生的業(yè)務(wù)過程，設(shè)計出另外一種業(yè)務(wù)過程來達到少交稅，規(guī)避風(fēng)險的目的。這叫什么

8、？這確實是我們征管法中提到的偽造、編造，是一種偷稅行為，什么緣故公司稅收問題總解決不了，什么緣故？確實是把稅收放到財務(wù)來解決而造成的。這確實是中國企業(yè)的納稅觀念，正是因為企業(yè)走入了這種稅收誤區(qū)，產(chǎn)生了公司的稅收風(fēng)險。企業(yè)要進展，必須要規(guī)范。稅收在企業(yè)內(nèi)部也需要規(guī)范，在規(guī)范之前，首先要轉(zhuǎn)變這種納稅觀念，走出阻礙公司進展的重大誤區(qū)。企業(yè)的稅收應(yīng)分為三大環(huán)節(jié)：一是稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)；二是稅收的核算環(huán)節(jié)；三是稅收的交納環(huán)節(jié)。 企業(yè)稅收三大環(huán)節(jié) 稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生稅收交納稅收核算業(yè)務(wù)部門財務(wù)部門 【案例分析】一份合同給公司造成200萬的損失老總與稅收是如何樣的關(guān)系？老總是公司的決策者，公司的進展、業(yè)務(wù)的開拓都

9、會受到老總決策的阻礙，包括合同的簽定也會受到老總決策的阻礙，因此，老總決策會產(chǎn)生大量的稅收風(fēng)險。然而目前專門多老總都沒有認(rèn)識到那個問題，都感受到稅收應(yīng)是財務(wù)部門處理的問題。因為老總只看到了稅收的交納過程，忽視了稅收的產(chǎn)生過程，因此專門多財務(wù)受了許多的埋怨和指責(zé)，甚至有的財務(wù)人員被免職、解雇。實際專門多稅收風(fēng)險并不是財務(wù)造成的，往往與我們的老總的決策有專門大的關(guān)系?！景咐治觥渴裁淳壒守攧?wù)經(jīng)理被免職？【案例分析】老總不要隨意埋怨和指責(zé)財務(wù)目前專門多企業(yè)老總都有這種觀念：營銷為公司賺了鈔票是銷售部門的功勞，而財務(wù)為公司省了鈔票，確實是你的本職工作，是應(yīng)該做的。賺鈔票是企業(yè)的本能，但賺的鈔票是否留在

10、企業(yè)，這是我們企業(yè)應(yīng)深入考慮的問題。我認(rèn)為賺鈔票是重要，但省鈔票也同樣重要，只會賺鈔票，可不能省鈔票的企業(yè)不是好的企業(yè)。企業(yè)要長足地進展，必須要正確地認(rèn)識稅收。要走出稅收的重大誤區(qū)，不要只看到稅收的交納過程，更應(yīng)該注重稅收的產(chǎn)生過程，要明白得：合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門交納稅收。只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收治理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。第二講：風(fēng)險產(chǎn)生的緣故一、有意偷稅產(chǎn)生的風(fēng)險偷稅現(xiàn)以成為目前企業(yè)專門盛行的問題，企業(yè)都明白偷稅有風(fēng)險，而什么緣故專門多企業(yè)都情愿鋌而走險去偷稅、逃稅呢？要緊問題確實是利益驅(qū)動。稅收是參與企業(yè)分配的一種形式，它與企業(yè)利益有緊密聯(lián)系。交稅

11、越多，企業(yè)獲利越少。交稅越少，企業(yè)獲利越多。由于企業(yè)在經(jīng)營過程中，獵取的利益是專門不易的，要付出專門大的人力、物力，要花費專門大成本的，特不是一些剛成立的企業(yè)，由于投入比較大，獲利能力比較低，需要一個資本積存的過程。因此，專門多企業(yè)在經(jīng)營的過程中，想通過少交稅來達到獲利的目的。這確實是企業(yè)偷稅的一個要緊緣故。然而，偷稅會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。目前有多少企業(yè)因為偷稅而倒閉？還有多少企業(yè)老總因為偷稅而判刑？難道企業(yè)只有偷稅才能進展嗎？【案例分析】虛開增值稅發(fā)票產(chǎn)生的后果河南4.4億元虛開增值稅發(fā)票案10名罪犯獲重刑。8名廣東人，利用到西部開發(fā)的名義，虛開增值稅發(fā)票2.6個億。通州破獲全省最大的虛開

12、增值稅發(fā)票案，4年虛開增值稅發(fā)票4.2億北京宣判一特大虛開增值稅發(fā)票案 2人被判死刑。為數(shù)百家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票2800余份，虛開稅款共計人民幣3.93億。交稅是納稅人向國家應(yīng)盡的義務(wù)，不交或者少交要受到法律制裁，企業(yè)要長足地進展，那必須要按照國家的法律法規(guī)進行依法納稅。二、納稅觀念產(chǎn)生的風(fēng)險一般談到納稅觀念，我們都會認(rèn)為：要正確地樹立依法納稅觀念，提高納稅人的自覺納稅意識。稅應(yīng)該依法交納，然而稅應(yīng)該到底如何樣交？如何樣才能確實是依法納稅？這需要我們納稅人專門好地去探討。什么緣故納稅觀念會產(chǎn)生風(fēng)險呢？要緊是我們總是講交稅，忽視了稅收產(chǎn)生的過程。由于業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)的時候產(chǎn)生了稅收，稅收應(yīng)該如

13、何樣交，要看業(yè)務(wù)如何樣做。不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的稅收。因為企業(yè)沒有重視業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的稅收，造成企業(yè)都在盲目交稅，什么緣故專門多企業(yè)都怕稅務(wù)機關(guān)查帳，確實是因為企業(yè)不明白交的稅是否合理、合法，不明白自己那些屬于多交的稅，那些屬于少交的稅？給公司造成不必要的損失。因此講，要解決此類問題，必須 加強業(yè)務(wù)過程的稅收治理，讓業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)的過程中，注意稅收問題，那才能幸免稅收風(fēng)險。三、財務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險1、老總指使產(chǎn)生的風(fēng)險目前專門多企業(yè)將偷稅的“任務(wù)”交給了財務(wù)來做，讓財務(wù)在帳上處理后，達到少交稅的目的。甚至有的企業(yè)老總將偷稅當(dāng)成了考核財務(wù)能力的標(biāo)準(zhǔn)，那財務(wù)只有在帳上利用一些偽造、編造的手法進行

14、造假，這確實是我們征管法規(guī)定的偷稅行為。因為偷稅必定是一種造假的行為，在帳上往往會處理的不真實，會給稅務(wù)機關(guān)帶來一些疑問，通常被稅務(wù)機關(guān)查處的，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴(yán)峻的要受到法律制裁的，這也會給公司帶來巨大的風(fēng)險?！景咐治觥抠u的現(xiàn)金不做帳帶來的風(fēng)險【案例分析】保險柜給企業(yè)帶來的風(fēng)險【案例分析】超市發(fā)放福利進行偷稅分析2、財務(wù)自身產(chǎn)生的風(fēng)險財務(wù)的要緊工作確實是核算公司的業(yè)務(wù)過程，那稅收也是通過財務(wù)來核算的，那財務(wù)在稅收問題上確實是一個反映和交納的過程。財務(wù)要按照國家的稅收政策來計算出公司的稅收，由財務(wù)交到稅務(wù)機關(guān)。然而由于部分企業(yè)財務(wù)對稅收政策了解的不夠，在計算時出現(xiàn)差錯，沒有按照稅法的規(guī)定

15、交稅，要不多交，要許多交，要不沒按時交稅等緣故，也會給公司帶來一定風(fēng)險。多交稅會給公司造成損失，少交稅會給公司帶來風(fēng)險?！景咐治觥磕彻獯筱y行多交稅問題處理分析3、內(nèi)部矛盾產(chǎn)生的風(fēng)險公司的進展離不開治理，需要大量的治理人才，人才的引進會給公司帶來專門多的矛盾，觀念的差異、素養(yǎng)的差異、能力的差異、待遇的差異、職位的差異等等，都會使職員與職員之間、部門與部門之間產(chǎn)生一些攀比，出現(xiàn)一些矛盾，阻礙到公司的進展，嚴(yán)峻的會損害公司利益換取個人的利益，這就產(chǎn)生了內(nèi)部的風(fēng)險。這種風(fēng)險是企業(yè)最難操縱的，也是最難規(guī)避的?！景咐治觥科髽I(yè)財務(wù)到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取獎金意味著什么？【案例分析】國稅局長講述私營企業(yè)的故事四、利

16、用關(guān)系產(chǎn)生的風(fēng)險利用關(guān)系來解決稅收問題，是目前企業(yè)常用的手段。企業(yè)在利益的驅(qū)動下，進行了一些偷稅行為，然而又擔(dān)心被稅務(wù)機關(guān)查處，就利用關(guān)系來解決，來愛護自己的利益。和哪個局長什么關(guān)系，和哪個科長什么關(guān)系等，假如關(guān)系能解決偷稅問題，那你的關(guān)系也是違法的。有多少企業(yè)由于偷稅而被稅務(wù)機關(guān)查處了，關(guān)系那去了？企業(yè)假如真正出了問題，關(guān)系就離的你遠(yuǎn)遠(yuǎn)的，那時誰都不認(rèn)你那個關(guān)系了。因此講，關(guān)系稅不長遠(yuǎn)，關(guān)系會使企業(yè)放松了對稅收政策的了解，由于企業(yè)對稅收政策的不了解，加重了對關(guān)系的依靠，造成了企業(yè)的惡性循環(huán)，不斷給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，阻礙了企業(yè)進展。【案例分析】蘇州某老總講述關(guān)系稅的苦惱【案例分析】河北某企業(yè)利

17、用關(guān)系產(chǎn)生的后果如何樣來操縱稅收風(fēng)險？如何樣才能促使企業(yè)更好地進展？企業(yè)必須做好納稅籌劃工作。第三講：企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)一、什么是納稅籌劃？納稅籌劃是納稅人對自身的納稅事宜所進行的策劃，通過對稅收政策的合理地安排，達到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是籌劃稅收政策，稅收政策是國家制定的，不能夠改變的，納稅籌劃是依照稅收政策來設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。而企業(yè)的業(yè)務(wù)，如：原材料如何樣采購、產(chǎn)品如何樣生產(chǎn)與銷售等是企業(yè)自己所決定的。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品到底應(yīng)該如何樣賣？是直銷依舊代銷？是折扣依舊折讓？企業(yè)依照自己業(yè)務(wù)過程，自己能夠選擇，這是企業(yè)的一種權(quán)利。由于稅收確實是依照企業(yè)這些業(yè)務(wù)發(fā)生過程而產(chǎn)

18、生的，如：產(chǎn)品折扣銷售，按照折扣后的價格確立銷售，交納增值稅。產(chǎn)品實行銷售折扣，要全額做銷售，交納增值稅。業(yè)務(wù)發(fā)生過程不同，所產(chǎn)生的稅收結(jié)果不同。因此，納稅籌劃確實是依照稅收政策，對企業(yè)的這些業(yè)務(wù)過程進行的策劃。又如：我們想到海外進行投資，是辦子公司好依舊辦分公司好？或者只搞靈活性的國際貿(mào)易？因為稅收待遇各有不同。是去日本投資，依舊去美國投資，或者干脆在國內(nèi)投資，稅負(fù)的差異也是專門大的。投資需要資本，資本來自何方，是舉債依舊自己掏本鈔票，除了其他制約因素外，還應(yīng)算一筆稅收賬，利息能夠在稅前列支，股息只能在稅后分配，兩者的稅收效應(yīng)決然不同。因此作為一個投資者，有必要進行一番稅收策劃，策劃業(yè)務(wù)過程

19、應(yīng)該如何樣發(fā)生？并維護自身的經(jīng)濟利益。正如：我們要從北京到上海，有飛機、有火車都能夠乘坐。但費用不同，飛機費用1000元，火車費用200元。我們?nèi)绾螛舆x擇路程？為了降低費用，我們選擇乘坐火車。乘坐什么交通工具是我們自己能夠選擇的。企業(yè)確實是依照不同的稅收政策來選擇自己的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。這才是真正意義上的納稅籌劃。 飛機1000元北京 上海 火車200元美國南加州W、B梅格斯博士在與不人合著的已發(fā)行多版的會計學(xué)中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃?！?印度稅務(wù)專家NJ.雅薩斯威在個人投資和納稅籌劃一書中講，納稅籌劃是“納稅人通過財務(wù)

20、活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。 然而，目前專門多企業(yè)認(rèn)為：納稅籌劃是鉆國家政策的漏洞，打政策的擦邊球，談什么合理避稅是納稅籌劃的方法之一，教給納稅人如何樣進行避稅籌劃？還有人認(rèn)為：避稅是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，稱之為“非違法”。事實上，企業(yè)有避稅，國家就有反避稅。正由于此，避稅籌劃也就存在一定的風(fēng)險，有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法的手段達到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接后果是稅收

21、制度有失公平和社會腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。因此，避稅籌劃并不等于納稅籌劃。國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯表示，“目前許多企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策并不完全清晰，只想通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的；從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)能夠關(guān)心企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的籌劃空間是專門大的；稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，目前還沒有明確的法律概念。他告誡，稅收籌劃機構(gòu)應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上?！?由此可見，納稅籌劃并不是目前大伙兒所認(rèn)為的鉆政策的漏洞、什么合理避稅，而是依照稅收政策，策劃和選擇企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。因此

22、，納稅籌劃是國家所提倡和鼓舞的，是納稅人的一種權(quán)利，是合理、合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。二、納稅籌劃的特點超前性超前性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思，納稅人在進行投資、經(jīng)營活動之前把稅收作為阻礙最終成果的一個重要因素來考慮。納稅行為相關(guān)于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點。企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才產(chǎn)生了稅收。如：產(chǎn)品銷售之后，才計算交納增值稅；收益實現(xiàn)或有了所得，才計算繳納企業(yè)所得稅。假如企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，產(chǎn)生了稅收結(jié)果再想少交稅，那就會出現(xiàn)偷稅。這就要求納稅人在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對自身業(yè)務(wù)作出事先籌劃或合理的安排。另外，納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同。如此納稅人能夠針對稅法及稅收制度的有

23、關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，在投資、經(jīng)營之前進行籌劃和決策，以期獲得最大的稅后利潤。然而，專門多企業(yè)目前缺乏的是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前來考慮稅收的問題。【案例分析】糧油公司倉庫出租的案例分析案情：河北某糧油公司擁有倉庫12幢，面積3000多平方米，原值200萬，由于經(jīng)營不善，預(yù)備將現(xiàn)有的倉庫對外出租。通過公司的業(yè)務(wù)人員的努力，以每年60萬的價格將倉庫租給當(dāng)?shù)氐倪\輸公司做物資中轉(zhuǎn)，并與運輸公司簽定了租賃合同。交稅：依照營業(yè)稅的規(guī)定，企業(yè)房屋對外出租收取的租賃費，應(yīng)交納5%的營業(yè)稅，營業(yè)稅額的7%城建稅、3%的教育費附加。依照房產(chǎn)稅的規(guī)定，對企業(yè)出租房屋收取的租金，應(yīng)交12%的房產(chǎn)稅。還有合同的印花稅等，

24、稅負(fù)在租金的17%以上，對企業(yè)的阻礙也是專門大的。依照稅法的規(guī)定，糧油公司應(yīng)交納營業(yè)稅60萬5%=3萬，城建稅3萬7%=0.21萬，教育費附加3萬3%=0.09萬，房產(chǎn)稅60萬12%=7.2萬，合計：應(yīng)交稅10.5萬。依照稅法的規(guī)定，企業(yè)就應(yīng)該交納10.5萬的稅金，因為其業(yè)務(wù)過程是租賃，并簽定的合同為“租賃合同”?；I劃：從以上業(yè)務(wù)分析，企業(yè)由于在簽定合同之前沒有考慮稅收問題，按照通常業(yè)務(wù)來做，造成企業(yè)交納10.5萬的稅收。納稅籌劃確實是企業(yè)來設(shè)計自身的業(yè)務(wù)過程，企業(yè)將房屋租賃給運輸公司用于運輸物資周轉(zhuǎn)，企業(yè)簽定“租賃合同”，就應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)來發(fā)生，帳務(wù)就應(yīng)該按租賃業(yè)務(wù)來核算，就應(yīng)交納12%的房產(chǎn)

25、稅。中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例中第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。我們能夠分析，假如自己的房屋自己用，就應(yīng)該按房產(chǎn)的余值計算交納1.2%的房產(chǎn)稅，假如自己房屋對外出租收取租金，就應(yīng)該按租金交納12%的房產(chǎn)稅，那個地點關(guān)鍵是看房屋的使用權(quán)誰在使用？如何樣將房屋的使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，就能夠幸免12%的房產(chǎn)稅，按房產(chǎn)余值交1.2%的房產(chǎn)稅？要緊問題在于業(yè)務(wù)發(fā)生過程。我們通過查找客戶能夠發(fā)覺，運輸公司用于物資周轉(zhuǎn)，假如我們簽定的合同不是“租賃合同”，而是“倉儲合同”，企業(yè)收取的不是租賃費，而是倉儲費，同樣達到最終目的，然而，業(yè)務(wù)過

26、程則不同，倉儲講明：倉庫使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，是針對物資來收費，而不是房屋，因此，交稅方式也發(fā)生變化。只按原值扣除30%的余額交納1.2%的房產(chǎn)稅200萬70%1.2%=1.68萬，能夠比租賃少交7.2萬1.68=5.52萬的房產(chǎn)稅。然而，我們所改變的業(yè)務(wù)過程沒有違背稅法的規(guī)定，是改變自己的業(yè)務(wù)發(fā)生過程，因此，是合法的行為。從中我們看出，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照以往的思路來操作，沒有充分考慮稅收問題，往往會造成稅負(fù)的加重，也講明，納稅籌劃的超前性對企業(yè)的稅收起著專門重要的作用。合法性合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)不于躲避稅款行為的差不多標(biāo)志。所謂合法性一方面是指納稅籌劃不違反國家的稅收

27、法規(guī)，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。納稅籌劃沒有改變稅收政策，而是對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行合理的選擇和策劃。征納關(guān)系是稅收的差不多關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的差不多原則、依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人為少納稅或不納稅而置法律于不顧的行為是偷漏稅行為，應(yīng)受到法律的制裁。另一方面是指它不但不違法，而且符合國家的立法意圖。當(dāng)存在多種納稅方案能夠合法合理地進行選擇時，納稅人用自己的聰慧才智和專業(yè)知識選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。目前，專門多企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，在列支范圍上做文章，如何樣擴大列支范圍來達到擴大稅前扣除，少交企業(yè)所得稅的目的，這是納稅籌劃依舊偷稅

28、、逃稅？【案例分析】某保險公司利用擴大工資開支偷逃所得稅案案情：某市保險公司想減輕稅收負(fù)擔(dān)，利用工資列支范圍進行調(diào)整，來達到少交稅的目的。該公司現(xiàn)有職工48人。1996年稅務(wù)機關(guān)對其進行上年度企業(yè)所得稅匯算清繳核算，發(fā)覺損益表中營業(yè)額比上年增長25，而費用額增長42，經(jīng)進一步審查發(fā)覺要緊緣故是由于工資性支出增長過猛所致。經(jīng)審查工資計算表、工資結(jié)算單等資料，查明該公司在工資中大量增列午餐補貼、公交補貼等項目，致使全年工資支出633,600元，而實際計稅工資總額為288,000元。另外該公司依照實際工資支出提取三項工資附加費，因而多提職工費48,384元（633,600288,000）14；職工工

29、會經(jīng)費6,912元（633,600-288,000）2；職工教育經(jīng)費5,184元（633,600288,000）1.5，共計多列支出406,080元。 處理：該公司擅自擴大工資開支范圍多列支出，同時費用超出。依照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第6條規(guī)定和財政部有關(guān)文件，金融保險業(yè)計稅工資最高限額為500元人月，因此該公司須補繳所得稅134,006.4元（406,08033）。另外依照稅收征管法第40條規(guī)定，確定該公司行為為偷稅行為，處以所偷稅款2倍的罰款。這是偷稅、逃稅，采納偽造、編造等手段所進行的操作，嚴(yán)峻地違背了稅法的規(guī)定，應(yīng)受到經(jīng)濟的處罰，并給企業(yè)帶來了專門大的損失。因此，納稅籌劃是在

30、稅法同意的前提下，依照稅法的規(guī)定對自身業(yè)務(wù)的策劃，而不是偷稅、逃稅。有用性企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程進行的策劃和合理選擇，是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機關(guān)是征稅主體，而納稅人是納稅主體，企業(yè)是依照稅法的規(guī)定而交稅，稅務(wù)機關(guān)是依照稅法的規(guī)定而征稅。企業(yè)的一切納稅事宜都要通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，納稅籌劃也是如此。企業(yè)所做納稅籌劃方案不是給自己看的，必須通過稅務(wù)機關(guān)的檢驗和認(rèn)可后，才能得以實施。因此，納稅籌劃必須具備有用性的特點?！景咐治觥夸N售收入劃入運費不是納稅籌劃而是偷稅案情：某機械廠為增值稅一般納稅人。1997年4月，當(dāng)?shù)貒惢榇箨犜趯ζ?996年度的納稅申報表、會計報表等有關(guān)數(shù)據(jù)

31、進行審核時，發(fā)覺該廠1996年度應(yīng)稅銷售收入比上年增長了51，而實現(xiàn)的增值稅額卻沒有同步增長，稅負(fù)降低了1.2個百分點。經(jīng)查閱會計報表存貨結(jié)存情況，發(fā)覺期初與期末相比差不不太大，從而排除了該單位由于進貨量大或積壓產(chǎn)品而造成稅負(fù)降低的可能。通過對該廠1996年度的賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料的審查，發(fā)覺該廠銷往外地的產(chǎn)品價格下降幅度較大，其中可能存在隱瞞收入問題。通過進一步審查銷售費用，發(fā)覺該廠銷售費用在1996年度曾一度出現(xiàn)貸方余額，其借方發(fā)生額是該廠銷售面粉時所支付的運輸費用，同時提取了進項稅額；貸方發(fā)生額反映的是銷售面粉時向購貨方收取的費用，原始單據(jù)為運費發(fā)票，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人稱該項運費為向購貨

32、方收取的代墊運費。但經(jīng)檢查人員對運輸部門所開具的運費發(fā)票的審核，發(fā)覺運費發(fā)票是開給機械廠的，并已按稅法規(guī)定提取了進項稅額。再查閱銷售部門的銷售合同，發(fā)覺合同中只對到貨價格作了規(guī)定，運費由銷貨方支付。調(diào)查至此，企業(yè)財務(wù)人員承認(rèn)所謂“代墊運輸費用”，事實上是其自行分離出去的部分銷售收入。經(jīng)最終審核計算，該機械廠全年少計銷售收入645,220元。 處理：該廠采取利用運費分離銷售收入的手法減少應(yīng)稅銷售額.屬于少列收入的行為。依照中華人民共和國稅收征收治理法第40條的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，應(yīng)予從重處罰。但考慮到該廠能配合稅務(wù)檢查，且查出問題后能正視問題，承認(rèn)錯誤，并表示積極補繳稅款，愿同意相應(yīng)處罰，審理決定

33、，對其從輕處罰，除責(zé)令限期補繳所偷稅款和滯納金外，處以所偷稅款1倍的罰款。納稅籌劃不是企業(yè)自己想象的，也不是在帳面上能解決的，而應(yīng)依照稅法的規(guī)定來設(shè)計的業(yè)務(wù)過程，并應(yīng)考慮是否能得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，因此，不按稅法規(guī)定的籌劃有風(fēng)險?！景咐治觥磕车囟惥株P(guān)心一酒廠籌劃造成的后果三、納稅籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的作用1、有助于提高納稅人的納稅意識納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。往常專門多企業(yè)由于對稅收政策不了解，完全依靠于稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)的同志如何樣講，那我就如何樣做，自己沒有主張，那是一種被動交稅。企業(yè)通過納稅籌劃，對政策加深了解和學(xué)習(xí)，對自己的具體業(yè)務(wù)進行合理安排和選擇，來減輕稅

34、收負(fù)擔(dān)，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機關(guān)，運用國家給予的權(quán)利，做到主動交稅。社會經(jīng)濟進展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視納稅籌劃，納稅籌劃與納稅意識的增強能夠推動稅制的不斷完善和社會的進展。納稅意識的增強要緊表現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定時期的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革進展到一定水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅收的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。否則，假如對偷逃稅等違法行為的處罰權(quán)只局限于補稅罰款，沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識淡薄，不用進行納稅籌劃就能取得較大稅收利益。第二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行納稅籌劃具有共同的要求，是符合稅法規(guī)定

35、的，企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識增強的表現(xiàn)。第三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的差不多前提；會計賬證健全、規(guī)范，合理運用稅收政策，利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策，將給企業(yè)帶來的納稅籌劃空間是專門大的，也為以后提高納稅籌劃效果提供依據(jù)。同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的差不多要求。2、有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人效益的最大化。納稅籌劃能夠減少納稅人稅收成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能夠幸免納稅風(fēng)險。目前企業(yè)在進展的過程中，除了經(jīng)營風(fēng)險外，還有一種風(fēng)險確實是納稅風(fēng)險。納稅風(fēng)險對每

36、個企業(yè)來講都可能存在，由于國家的稅收政策的復(fù)雜和變化，納稅人專門難全面了解和掌握。往往納稅人會出現(xiàn)一些多多少少的多交稅和少交稅現(xiàn)象，同時也會產(chǎn)生一定的納稅風(fēng)險，受到稅務(wù)機關(guān)的查處，遭受不必要的損失。因此，納稅籌劃能夠讓企業(yè)更多地了解稅收政策，合理安排自身業(yè)務(wù)，不斷能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，還能夠化解一定的納稅風(fēng)險，為企業(yè)獵取更大的經(jīng)濟效益。3、有助于提高企業(yè)的經(jīng)營治理水平納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營治理水平和會計治理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營治理和會計治理的三大要素，納稅籌劃確實是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營治理水平。由于專門多企業(yè)的治理人員不了解稅收政策，在治

37、理的過程中缺乏稅收意識，造成企業(yè)治理上去了，稅收負(fù)擔(dān)加重了，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。因為企業(yè)治理與稅收是不可分割的。因此，在加強企業(yè)治理的同時，要加強稅收的治理。充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，逐步提高企業(yè)的治理和財務(wù)治理水平，促使企業(yè)更好地進展。4、能夠有效地操縱稅收風(fēng)險由于納稅籌劃是在業(yè)務(wù)過程中實施的，是依照稅收政策對業(yè)務(wù)過程進行的籌劃，能夠防止在業(yè)務(wù)過程發(fā)生后給公司帶來的風(fēng)險。目前專門多企業(yè)只是把稅收放到財務(wù)部門來解決的，這種觀念是錯誤的。財務(wù)處理任何問題差不多上事后處理，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后再想規(guī)避稅收風(fēng)險，那只能是偷稅。要操縱稅收風(fēng)險必須在業(yè)務(wù)過程中，通過納稅籌劃對業(yè)務(wù)進行調(diào)節(jié)，按照稅法的規(guī)定執(zhí)行

38、，做到依法納稅、誠信納稅?！景咐治觥磕暇┨撻_運輸發(fā)票案風(fēng)險分析5、能夠促使國家稅法不斷完善納稅籌劃能夠促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進和完善。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家能夠利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進?！景咐治觥繚O民打魚帶來的考慮6、有利于稅務(wù)機關(guān)依法征稅納稅籌劃有利于稅務(wù)機關(guān)加強征管，依法征稅，改善納稅環(huán)境。納稅籌劃是納稅人行使的一種權(quán)利，是嚴(yán)格地執(zhí)行稅收政策，這關(guān)于稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法來講是一種監(jiān)督和約束。便于稅務(wù)機關(guān)加

39、強稅法的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，更好地嚴(yán)格執(zhí)法。依照有關(guān)部門統(tǒng)計，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法的過程中，出現(xiàn)的濫用職權(quán)行為是有發(fā)生，給國家和納稅人造成許多損失。如：前幾年某地區(qū)稅務(wù)機關(guān)為了改善辦公條件，私自為企業(yè)減免稅，用稅收換取納稅人的鈔票財。還有的稅務(wù)機關(guān)為了完成稅收打算，向納稅人收過頭稅，讓納稅人將下年的稅提早交，納稅人面前造成了及壞的阻礙，同時給納稅人增添了許多的負(fù)擔(dān)。然而，通過納稅籌劃，納稅人加強了對稅法的學(xué)習(xí)和了解，自己的稅收自己交，該交的交，不該交的不交，幸免了人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生，也能夠逐步改善國家的納稅環(huán)境。從長遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅可不能減少國家的稅收收入，甚至可能增加國家的稅收收入。納稅

40、籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步進展。企業(yè)進行納稅籌劃，盡管降低了企業(yè)稅負(fù)，然而隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，能夠促進生產(chǎn)進一步進展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從整體和進展上看，國家的稅收收入也將同步增長。四、納稅籌劃應(yīng)具備的三個意識具備超前意識要開展納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些能夠利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便能夠利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，

41、因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。假如某項業(yè)務(wù)差不多發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人假如因為承擔(dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。案例分析企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，要緊銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為17，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進項稅額不多，導(dǎo)致該企業(yè)增值

42、稅稅負(fù)高達11.6?，F(xiàn)在，該企業(yè)才意識到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負(fù)。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。從這一案例能夠看出，因為該企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有超前意識，也就沒有認(rèn)真測算兩類納稅人身份對自身稅負(fù)的阻礙。假如精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負(fù)加以測算的話，該企業(yè)就可不能舍命選擇一般納稅人了。具備法律意識企業(yè)在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但那個目標(biāo)的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被征稅機關(guān)所認(rèn)可。假如納稅籌劃超出了那個前提就專門有可能演變成偷稅

43、、騙稅等違法行為。案例分析不具備法律意識的“納稅籌劃”是偷稅某機電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購物資的增值稅專用發(fā)票進行抵扣后，就聘請某大企業(yè)的財務(wù)主管為其企業(yè)進行避稅。該財務(wù)主管的第一項工作確實是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。他找到一家經(jīng)營機電的小規(guī)模納稅人（該小規(guī)模納稅人為定額征收戶）協(xié)商，讓那個小規(guī)模納稅人在進貨時，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機電經(jīng)銷公司的名稱，然后機電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進項稅，從而少繳增值稅稅款。幾個月下來，該機電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達26萬多元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫存商品

44、及款項往來時發(fā)覺了那個問題，因為進貨沒有庫存，也不存在款項往來，因而被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為有意偷稅行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人被依法追究刑事責(zé)任，企業(yè)受到重罰。從此案能夠看出，納稅籌劃必須要依法進行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進行籌劃，否則會受到相應(yīng)的法律處罰。具備自我愛護意識納稅人開展納稅籌劃，需要具備自我愛護意識。既然納稅籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這確實是納稅人的一種自我愛護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我愛護，需要注意以下四點：（1）增強法治觀念；（2）熟練掌握稅收法律和法規(guī)；（3）熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧；（4

45、）熟練掌握有關(guān)納稅籌劃技巧。所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù)，運用好所掌握的稅收政策，通過恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砑记蛇_到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。利用稅收政策愛護自己的合法權(quán)益依照我國稅收征管法及事實上施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人要緊有以下權(quán)利：（1）延期申報權(quán)；（2）延期納稅權(quán)；（3）依法申請減稅、免稅權(quán)；（4）多繳稅款申請退還權(quán)；（5）托付稅務(wù)代理權(quán)；（6）要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；（7）索取收據(jù)或清單權(quán)；（8）索取完稅憑證權(quán)；（9）保密權(quán)；（10）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)；（11）對違法行為的檢舉權(quán)等。如何樣利用國家給予的權(quán)利，運用稅收政策進

46、行納稅籌劃，才能更好地愛護納稅人的合法權(quán)益。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應(yīng)國家政策的不斷變化，將稅收政策運用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，如何樣掛靠優(yōu)惠政策，只有如此才能通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，才是合法的行為。案例分析利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要方式某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營者在該項目的籌建過程中發(fā)覺，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品能夠享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的

47、職員，并確保殘疾人職員達到稅法規(guī)定的比例。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達到了節(jié)稅目的。假如企業(yè)采取虛報殘疾人職員人數(shù)的方法以獵取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風(fēng)險當(dāng)中。從全然上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地愛護自身的合法權(quán)益。利用法律的手段愛護自己的合法權(quán)益在現(xiàn)代漢語中，人們通常從廣義和狹義兩個方面來理解“法律”二字，廣義的法律指的是法律的整體，即法律規(guī)范的總和，或者通俗一點講確實是人們在生活中解決糾紛所適用的法條的總和；狹義的法律通常用來指專門由特定的國家機關(guān)制定的規(guī)范性法律文件，比如全國人民代表大會制定的法律，全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律，地點各級

48、人民代表大會制定的地點性法規(guī)，而政府機關(guān)制定的哪些規(guī)范性文件一般不包括在內(nèi)，比如國務(wù)院制定的行政規(guī)章，地點各級人民政府制定的地點性規(guī)章都不算做狹義的行政規(guī)章，地點各級人民政府制定的地點性規(guī)章都不算做狹義的法律。廣義上的法律又被叫做“法”，在通常情況下，人們一般將“法”與“法律”混用并不加以十分嚴(yán)格的區(qū)分，只是視具體的語境時而稱為“法”，時而稱為“法律”。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸建立及我國加入WTO而帶來的對外開放的深入，我國的有中國特色的社會主義法律制度越來越健全，公民的法律意識愈來愈增強，市場經(jīng)濟確實是法治經(jīng)濟，對外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來愈深入人心。利用法律愛護自己的合

49、法權(quán)益是當(dāng)今企業(yè)進展的重要手段，也是社會進展的要求，只有愛護好自己的合法權(quán)益，企業(yè)才能健康地進展。案例分析企業(yè)進展要敢于面對任何問題兩年前，美國蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)向美國商務(wù)部遞交申請，要求對中國輸美濃縮蘋果汁征收91.84%反傾銷稅，一場“洋官司”拉開大幕；兩年后，以出口為支撐的國內(nèi)濃縮蘋果汁出現(xiàn)市場新格局，積極應(yīng)訴的10家企業(yè)由于爭取到低稅率，取得了對美出口幾乎全部的市場份額；沒有應(yīng)訴的30多家企業(yè)則喪失了蘋果汁產(chǎn)業(yè)最為重要的國際市場美國市場，進展嚴(yán)峻受挫。 中國濃縮果汁加工年產(chǎn)量達20萬噸左右，出口占到85%以上，美國又是中國果汁最大的市場。1999年6月，力圖將中國蘋果汁擠出本國市場的美國企

50、業(yè)，向美國商務(wù)部提出申請，要求對來自中國的濃縮蘋果汁征收91.84%的反傾銷稅。 國內(nèi)40多家濃縮蘋果汁企業(yè)中，10家聘請了有豐富反傾銷辦案經(jīng)驗的美國律師，積極應(yīng)訴。2000年4月，美國商務(wù)部作出終裁，我國10家應(yīng)訴企業(yè)的反傾銷稅加權(quán)平均稅率為14.88%；而未應(yīng)訴企業(yè)高達51.74%. 高、低稅率使國內(nèi)濃縮果汁行業(yè)出現(xiàn)“分水嶺”。煙臺北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打得最為成功，終裁后的稅率為0，短短的一年多內(nèi)，其生產(chǎn)線不斷擴建，規(guī)模翻了兩番，對美出口份額由往常的5%左右，一躍占到30%左右。而未應(yīng)訴的企業(yè)此前所占據(jù)的50%美國市場份額差不多全部喪失，有的因此步入危機。 經(jīng)歷了一次市場生死

51、考驗后，三峽湖濱果汁加工有限公司成立了專門的“反傾銷應(yīng)對小組”，并加入了國際專業(yè)果品市場網(wǎng)站，以便快捷地了解國際市場上的變化。其總經(jīng)理講：“打洋官司”是入世后中國企業(yè)的一堂必修課。 近幾年，中國的彩電行業(yè)、家具行業(yè)等屢次遭到美國商務(wù)部的制裁，有專門多企業(yè)勇敢地面對美國的制裁，與美國進行辯護，爭取了自己的合法權(quán)益，使企業(yè)得到了愛護。企業(yè)的進展離不開法律的愛護，面對激烈競爭的市場，誰明白法，誰就占有主動，學(xué)法、明白法以成為企業(yè)的必修課程，利用法律手段愛護自己的合法權(quán)益是企業(yè)生存的有利武器。五、納稅籌劃工作流程稅收籌劃的過程能夠用以下流程來表示：稅收籌劃業(yè)務(wù)流程稅收政策籌劃方法會計處理 從上面的流程

52、中能夠看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個結(jié)合點。業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；1、業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。那個地點所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是如何樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預(yù)期目的。2、稅收政策

53、與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口?！景咐治觥繛槁毠じ愀＠募{稅籌劃【案例分析】倉庫租賃方式的納稅籌劃【案例分析】化妝品名稱的納稅籌劃3、稅收籌劃方法與相應(yīng)的會計處理技巧結(jié)合起來。財務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，發(fā)生了不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的財務(wù)處理方式，稅收也是如此，不同的稅收也要用不同財務(wù)處理方式來處理好，否則就會產(chǎn)生稅收風(fēng)險?；I劃方法與會計處理的結(jié)合。稅收籌劃的要緊目的是減輕企業(yè)稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險。要達到

54、此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。案例分析不同的會計處理方式對稅收產(chǎn)生的阻礙會計處理的方式不同，其稅收結(jié)果也不同。然而如何樣選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，企業(yè)應(yīng)在了解會計制度的同時，加強稅法的學(xué)習(xí)，將稅收政策與會計處理緊密的結(jié)合。第四講：企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃1、有限責(zé)任公司與合伙制企業(yè)、個人獨資企業(yè)的區(qū)不：（1）風(fēng)險不同； （2）稅種不同；（3）稅率不同； （4）列支范圍不同；（5）稅負(fù)不同。2、外商合資企業(yè)與外商合作企

55、業(yè)的區(qū)不：外商合資企業(yè)：國稅函2003422號規(guī)定：外資低于25企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策：生產(chǎn)企業(yè)從第一獲利年度開始，享受兩免三減的所得稅優(yōu)惠政策。投資地區(qū)上的優(yōu)惠。如外商企業(yè)在沿海地區(qū)的老城區(qū)設(shè)立，所得稅為24%，在開發(fā)區(qū)設(shè)立為15%等。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅。在投資總額內(nèi)進口設(shè)備免征關(guān)稅的優(yōu)惠。購買國產(chǎn)設(shè)備，按投資額的40%國家給予抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。利用稅后分得的利潤再投資，對已交的企業(yè)所得稅，按40%退還已交的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。追加投資，凡符合國家條件的，追加的部分能夠單獨享受兩免三減政策。外商合作企業(yè)：

56、契約式的合作，雙方的經(jīng)營合作是以合同確立的。緊密性的合作：雙方都可享受優(yōu)惠政策。松散性的合作：只有外商享受稅收優(yōu)惠政策。注意的問題：投資額不到位的外商企業(yè)：不能享受優(yōu)惠政策，按內(nèi)資企業(yè)對待。股份發(fā)生變化是否享受優(yōu)惠政策？A.因發(fā)生新股，使股份比例達不到25%的，仍然享受優(yōu)惠政策。B.因重新合資成立新的企業(yè)，新企業(yè)外資股份達不到25%的，不能優(yōu)惠政策。二、機構(gòu)設(shè)置的籌劃：（一）分支機構(gòu)的分類：（1）分公司：合并納稅。稅法規(guī)定：分公司屬非法人資格；非獨立核算；納稅身份同總機構(gòu)。如：一般納稅人；銷售額全部上繳總機構(gòu)，人職員資及相關(guān)的費用均由總機構(gòu)支付；產(chǎn)生的收入要全部上繳總公司。納稅方式：流轉(zhuǎn)稅在銷

57、地交納，企業(yè)所得稅回總機構(gòu)所在地交納。注意：向分公司所在地工商辦理營業(yè)執(zhí)照；向分公司所在地稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記；總公司為一般納稅人，分公司可持總機構(gòu)證明到當(dāng)?shù)厣暾堔k理一般納稅人認(rèn)定；每年3月31日之前，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納所得稅額的60。在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)屬于國家鼓舞的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15就地預(yù)交。（2）子公司：獨立納稅。稅法規(guī)定：具備法人資格，辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記；自立經(jīng)營，獨立核算，獨立納稅，單獨設(shè)立納稅身份。3、按經(jīng)營地的稅收政策執(zhí)行，享受經(jīng)營地的稅收優(yōu)惠政策。（3）分支機構(gòu)在稅

58、收上有哪些阻礙？當(dāng)機構(gòu)之間有盈利有虧損的時候，在稅收上有阻礙。當(dāng)機構(gòu)之間的稅收優(yōu)惠政策不同時，在稅收上有阻礙。（4）分回利潤如何樣處理？1、當(dāng)總公司稅率為33%，子公司為15%時?？偣居麜r，分回的利潤補交所得稅?？偣咎潛p時，分回的利潤先彌補虧損，后補稅。2、當(dāng)總公司稅率為15%，子公司為33%時。分回的利潤先彌補虧損，然而不退稅，不補稅。（注意）分回的利潤不能還原成稅前利潤來彌補虧損。（結(jié)論）將總公司設(shè)在稅率低的地區(qū)能夠達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。（5）設(shè)立機構(gòu)（臨時辦事處）：1、統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間物資移送如何樣交稅？（有營業(yè)執(zhí)照）（93）財法字第038號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

59、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)做視同銷售處理，交納增值稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。2、兩個機構(gòu)之間移送物資交稅的條件國稅發(fā)1998137號關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送物資征收增值稅問題的通知目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送物資，同意移送物資機構(gòu)(以下簡稱受貨機構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條視同銷售物資行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。 受貨機構(gòu)的物資移送行為有上

60、述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 假如受貨機構(gòu)只就部分物資向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)不不同情況計算并分不向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。3、外地沒有機構(gòu)應(yīng)如何樣交稅？國稅發(fā)1993154號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅具體問題的規(guī)定的通知增值稅若干具體問題的規(guī)定固定業(yè)戶到外縣(市)銷售物資，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收治理證明，回其機構(gòu)所在地向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收治理證明的，銷售地主管稅務(wù)機關(guān)一律按6%的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額