審計第06章計劃審計工作

1、第6章 計劃審計工作學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)了解初步業(yè)務(wù)活動的主要內(nèi)容及制定總體審計策略時應(yīng)考慮的因素；重點(diǎn)了解總體審計策略與具體審計計劃的內(nèi)容；理解審計風(fēng)險與審計重要性概念；掌握重要性水平的評估方法。學(xué)習(xí)內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略和具體審計計劃審計風(fēng)險和審計重要性6.1初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的目的是確保注冊會計師在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活

2、動：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書6.2總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：6.2總體審計策略和具體審計計劃審計范圍在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）編制財務(wù)報表適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；（3）預(yù)期的審計工作涵蓋范圍；（4）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；（5）被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況

3、，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)。（6）預(yù)期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；（7）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的情況；（8）根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；（9）與為被審計單位提供其他服務(wù)的會計師事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項；（10）被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性，等等。報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通為計劃報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）被審計單位的財務(wù)報告時間表

4、；（2）與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；（3）與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間。報告和其他溝通文件，既包括書面的，也包括口頭的，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；（4）就組成部分的報告及其他溝通文件的類型及提交時間與組成部分的注冊會計師溝通；（5）項目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復(fù)核工作的時間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報告責(zé)任；（7）與管理層討論在整個審計過程中通報審計工作進(jìn)展及審計結(jié)果的預(yù)期方式。審計方向在確定審計方向時，注冊

5、會計師需要考慮下列事項：（1）重要性方面。主要包括重要性的確定、對重要性的重新考慮及與有關(guān)注冊會計師溝通等；（2）重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域；（3）評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響；（4）項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員；（5）項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間；（6）如何向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式；（7）以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施；（8）管理層重視設(shè)計和實(shí)施健

6、全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)；（9）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制；（10）對內(nèi)部控制重要性的重視程度；（11）影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立；（12）重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定；（13）會計準(zhǔn)則及會計制度的變化；（14）其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化?？傮w審計策略中應(yīng)清楚說明的內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項目組成員，就復(fù)雜問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到

7、重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段，還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）風(fēng)險評估程序；（2）計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序；（3）計劃其他審計程序。6.3審計風(fēng)險和審計重要性一、審計風(fēng)險1. 審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯

8、報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險水平取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，包括財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。6.3審計風(fēng)險和審計重要性檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。2. 審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險二、重要性水平重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。理解重要性概念（1）重要性概念中的錯報包括漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。計劃審計工作時對重要性的評估確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標(biāo)，包括特定報告要求；財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。從數(shù)量和性質(zhì)方面考慮重要性注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次的重要性水平；注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平；注冊會