財務會計實務（第三版）學習情境四物資和人力資源供應

1、財務會計實務（第3版）content01學習情境一認識企業(yè)及其財務會計02學習情境二資金籌集03 學習情境三資金管理04學習情境四物資和人力資源供應05學習情境五產(chǎn)品生產(chǎn)06學習情境六收入確認07學習情境七稅費繳納08學習情境八對外投資09學習情境九利潤形成和分配10學習情境十財務報告編制學習情境四物資和人力資源供應01Part任務1認識物資供應【任務描述】光大機械公司是一家成長中的公司，目前公司的產(chǎn)品頗受市場歡迎。為擴大公司規(guī)模，董事會通過多方努力已經(jīng)籌集到資金3 000萬元。在股東大會上，關于這筆資金的使用出現(xiàn)了三種不同觀點：第一種觀點認為，目前機會難得，企業(yè)應盡快擴建廠房，引進新的流水線

2、；第二種觀點認為，公司要有長期的發(fā)展，應該將資金向研發(fā)領域傾斜；第三種觀點認為，目前原材料市場價格呈上漲趨勢，公司應加大原材料的庫存。如果你是該公司的財務人員，請你結合不同財產(chǎn)物資的特點來分析董事會可能作出的決議。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財產(chǎn)物資的重要性一企業(yè)籌集資金的目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營以便獲得最大的經(jīng)濟效益。供應過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段，即生產(chǎn)的準備階段。在這一過程中，企業(yè)用籌集來的資金進行各種投資活動。一般來講，財產(chǎn)物資是指企業(yè)運用所籌集的資金進行投資所形成的最終成果。對于對外投資所形成的某種財產(chǎn)或權利，我們將在以后的章節(jié)中講述，本節(jié)主要討論企業(yè)對內(nèi)投資所形

3、成的存貨（貨幣資金及應收款項在其他章節(jié)已講解）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。企業(yè)持有各類財產(chǎn)物資的目的，首先，為生產(chǎn)經(jīng)營做必要的準備；其次，資源的分散分布有助于降低風險；最后，合理的資源配置有利于提高整體資產(chǎn)的收益。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財產(chǎn)物資的內(nèi)容及特征二企業(yè)的財產(chǎn)物資種類很多，形態(tài)和功能各不相同。其中，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。由于財產(chǎn)物資種類繁多，企業(yè)需要根據(jù)它們不同的特性來管理。（1）存貨

4、是企業(yè)品種最多的物資，一般使用壽命較短，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)單位價值高，使用壽命較長，并在使用過程中保持原有的實物形態(tài)，屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，不具有實物形態(tài)，但它具有一種綜合能力，通過與其他資產(chǎn)結合可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但又存在較大的不確定性。02Part任務2處理存貨供應點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識存貨一（一）存貨的內(nèi)容存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。其包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品

5、、委托代銷商品等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識存貨一（二）確定存貨成本計價存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。企業(yè)存貨的來源不同，其成本構成內(nèi)容也不同。1.外購存貨的計價2.自制存貨的計價3.委托加工存貨的計價4.接受投資存貨的計價5.接受捐贈存貨的計價6.盤盈存貨的計價點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二原材料是工業(yè)企業(yè)的主要存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，

6、一般可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備品備件、包裝材料、燃料等。原材料日常可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料原材料按實際成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。它適用于規(guī)模較小、貨物品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。1.設置有關賬戶：原材料按實際成本計價，企業(yè)應設置“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”和“預付賬款”等賬戶?！霸牧稀辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。該賬戶借方登記收入原材料的實際成本，貸方

7、登記發(fā)出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款，或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未到達，或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。該賬戶借方登記購入的在途物資的實際成本，貸方登記已驗收入庫物資的實際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實際成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料2.取得原材料的業(yè)務處理（1）外購原材料。由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款支付在時間上往往不一致。在實務中一般會形成三種狀況：單貨同到單到貨未到貨到單未到點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊

8、添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料2.取得原材料的業(yè)務處理（2）自制原材料。自制并已驗收入庫的原材料，以實際成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。（3）投資者投入原材料。投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記“原材料”賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按確定的出資額，貸記“實收資本”（或“股本”）賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料3.發(fā)出原材料的業(yè)務處理（1）認識原材料發(fā)出的計價方法。由于采購時間、采購地點等的不同，企

9、業(yè)購進同樣的存貨，其單位成本往往各異。這樣，發(fā)出存貨時就會發(fā)生按什么單價計價的問題，就需要采用合理的計算方法予以確定。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以選擇使用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法四種方法。發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料3.發(fā)出原材料的業(yè)務處理（2）發(fā)出原材料業(yè)務處理。平時，企業(yè)根據(jù)“領料單”或“限額領料單”、“領料登記簿”等登記發(fā)出材料的記賬憑證，進而登記原材料明細賬。月末按領用部門和用途匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，登記總分類賬，進

10、行原材料發(fā)出的總分類核算。根據(jù)企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，凡車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用的，借記“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理及一般消耗領用的，借記“制造費用”賬戶；廠部管理及一般消耗領用的，借記“管理費用”賬戶；專設銷售機構領用的，借記“銷售費用”賬戶；委托加工發(fā)出的，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料4.期末原材料減值的業(yè)務處理DCBA（2）確定可變現(xiàn)凈值（3）原材料減值跡象的判斷（4）處理原材料減值（1）處理原則點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料5.清

11、查原材料的業(yè)務處理：原材料的品種、規(guī)格繁多，而且總是處于不斷銷售、耗用和重置之中。為了加強對原材料的控制，保證原材料的安全、完整，企業(yè)應當定期或不定期地對原材料進行盤點和抽查，以確保賬實相符。企業(yè)至少應當在年終編制財務會計報告之前，進行一次全面的清查、盤點。（1）賬戶設置。為反映企業(yè)在清查中查明的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該賬戶借方登記材料、產(chǎn)品等的盤虧、毀損數(shù)以及批準處理各項資產(chǎn)的盤盈數(shù)，貸方登記材料、產(chǎn)品等的盤盈數(shù)以及批準處理各項資產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)。企業(yè)的財產(chǎn)損溢應查明原因，在

12、期末結賬前處理完畢，處理后本賬戶應無余額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料（2）具體業(yè)務處理。盤盈原材料。企業(yè)發(fā)生原材料盤盈時，借記“原材料”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；在按管理權限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。【例4-9】根據(jù)“實存賬存對比表”所列，企業(yè)盤盈甲材料5 000元，編制會計分錄如下：借：原材料甲材料 5 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000經(jīng)查明，盤盈是由于計量差錯所導致的，經(jīng)有關部門核實后，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000 貸：管

13、理費用5 000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料盤虧原材料。對原材料盤虧、毀損等的損失要分別按不同性質的原因進行處理：由于自然損耗造成的定額以內(nèi)的短缺，記入“管理費用”賬戶；由于其他原因造成的超定額損耗，應該明確責任后，由有關單位或個人賠償，記入“其他應收款”賬戶；實在無法確定責任單位或個人的，扣除殘料價值，記入“管理費用”賬戶；由于自然災害等不可抗力的原因發(fā)生的嚴重損失，應在扣除保險公司賠償、處置收入、過失人賠償后，記入“營業(yè)外支出”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（一）采用實際成本法處理原材料【例4

14、-10】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損乙材料30 000元，增值稅稅率為13%，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償25 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。企業(yè)編制會計分錄如下：批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢33 900 貸：原材料乙材料30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3 900批準處理后：借：其他應收款保管員 25 000 原材料2 000 管理費用6 900 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢33 900點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（二）采用計劃成本法處理原材料計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余

15、均按預先制定的計劃成本計價，實際成本與計劃成本之間的差額單獨進行核算。存貨按計劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。單位計劃成本一旦確定，在一定時期內(nèi)應相對固定不變，以收、發(fā)、存的數(shù)量乘以相應的單位計劃成本就可計算出收、發(fā)、存的成本，核算既簡單、迅速，又能加強對材料的管理。計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（二）采用計劃成本法處理原材料1.設置有關賬戶原材料按計劃成本核算時，應設置“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”等賬戶?！安牧喜少彙辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本法進行材

16、料日常核算時購入材料的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際成本（包括買價和采購費用）和實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記已驗收入庫材料的計劃成本和實際成本大于計劃成本的超支差異，月末借方余額表示尚未驗收入庫的在途材料的實際成本?！霸牧稀辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，在計劃成本法下該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的計劃成本。該賬戶借方登記驗收入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出原材料的計劃成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的計劃成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（二）采用計劃成本法處理原材料2.取得原材料業(yè)務處理（1）外購原材料。企業(yè)采購材料，發(fā)生采購材料的實際

17、成本時，記入“材料采購”賬戶；材料驗收入庫時，按入庫材料的計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；實際成本與計劃成本的差額轉入“材料成本差異”賬戶。（2）自制原材料。自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，同時結轉材料成本差異。實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；實際成本小于計劃成本的差異，作相反的會計分錄。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理原材料二（二）采用計劃成本法處理原材料3.發(fā)出原材料業(yè)務處理企業(yè)發(fā)出材料時，一律采用計劃成本計價，根據(jù)不同的用途，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理

18、費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。期末，再將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。期末，根據(jù)“原材料”和“材料成本差異”賬戶的記錄，計算出材料成本差異率和本期發(fā)出材料應承擔的材料成本差異。有關計算公式如下：材料成本差異率=(期初結存材料成本差異+本期收入材料成本差異)/(期初結存材料計劃成本+本期收入材料計劃成本)100%發(fā)出材料應承擔的材料成本差異=本期發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=本期發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應承擔的材料成本差異點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（一）認識包裝物包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等

19、。其具體包括：1432包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（二）設置有關賬戶包裝物為了反映各種包裝物的收、發(fā)、存情況，企業(yè)應設置“周轉材料包裝物”賬戶，并按包裝物的種類設置明細賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，取得包裝物時記入借方，發(fā)出包裝物時記入貸方，余額在借方，反映期末包裝物的成本和在用包裝物的攤余價值。根據(jù)企業(yè)實際情況，包裝物同原材料一樣，也有兩種核算方法，即實際成本法和計劃成本法。本任務中僅介紹實際成本法的處理，計劃

20、成本法可以比照原材料進行核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（三）取得包裝物業(yè)務處理企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，通過“周轉材料包裝物”賬戶核算，核算方法比照原材料的核算。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”賬戶核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“周轉材料低值易耗品”賬戶中核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（四）發(fā)出包裝物業(yè)務處理包裝物的攤銷方法主要有一次攤銷法和分次攤銷法。一次攤銷法指包裝物在領用時就將其全部價值計入相關成本費用；

21、分次攤銷法是指包裝物在領用時按預計的使用時間分次將價值攤入相關成本費用。1.生產(chǎn)領用包裝物：對于生產(chǎn)領用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構成產(chǎn)品組成部分的包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“周轉材料包裝物”賬戶。2.隨同商品出售單獨計價的包裝物：隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上在銷售商品的同時也在銷售包裝物，應將出售包裝物的收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，將包裝物的成本記入“其他業(yè)務成本”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（四）發(fā)出包裝物業(yè)務處理【例4-13】企業(yè)在商品銷售過程中領用包裝物一批，實際成本為6 000元，該批包裝物隨同商品出售

22、，單獨計算的售價為7 000元，增值稅稅額為910元，款項已收到。企業(yè)編制會計分錄如下：取得出售包裝物收入時：借：銀行存款7 910 貸：其他業(yè)務收入材料銷售7 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）910結轉出售包裝物成本時：借：其他業(yè)務成本材料銷售6 000 貸：周轉材料包裝物6 000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（四）發(fā)出包裝物業(yè)務處理3.隨同商品出售但不單獨計價的包裝物：隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其不計價收費的實質是為了推銷商品或擴大其商品的銷售范圍，因此，包裝物的成本作為包裝費計入銷售費用，即結轉發(fā)出包裝物的成本時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“

23、周轉材料包裝物”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理包裝物三（四）發(fā)出包裝物業(yè)務處理4.出租、出借包裝物：出租包裝物是企業(yè)為了促進銷售向客戶提供的一種有償服務，其租金收入應記入“其他業(yè)務收入”賬戶，出租包裝物的實際成本應記入“其他業(yè)務成本”賬戶。出借包裝物給購貨單位免費使用，其出借包裝物的實際成本應視為企業(yè)在銷售過程中的耗用，計入銷售費用。出租、出借的包裝物因不能使用而報廢時，其殘料價值應沖減其他業(yè)務成本或銷售費用。出租、出借包裝物頻繁且數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本也可以采用分次攤銷法進行核算。在這種情況下，應設置“周轉材料 包裝物（在用）”“周轉材料包裝

24、物（在庫）”“周轉材料包裝物（攤銷）”等明細賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理低值易耗品四（一）認識低值易耗品低值易耗品是指單位價值較低或容易毀損的，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具和物品。低值易耗品按其用途可以分為以下幾類：（1）一般工具，是指生產(chǎn)中常用的各種工具，如刀具、量具、夾具等。（2）專用工具，是指專門用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用的刀具、夾具等。（3）替換設備，是指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要更換使用的各種設備，如軋鋼用的鋼棍等。（4）管理用具，是指在經(jīng)營管理中使用的各種辦公用具、家具等。（5）勞動保護用品，是指為了安全生產(chǎn)、勞動保

25、護而發(fā)給職工的工作服、工作鞋和其他各種勞動保護用品。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理低值易耗品四（二）設置有關賬戶為了加強對低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應設置“周轉材料低值易耗品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存的低值易耗品的金額。低值易耗品同原材料一樣，也有兩種核算方法，即實際成本法和計劃成本法。本任務中僅介紹實際成本法的會計處理，計劃成本法可以比照原材料進行核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理低值易耗品四（三）取得低值易耗品業(yè)務處理企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成

26、驗收入庫的低值易耗品，通過“周轉材料低值易耗品”賬戶核算，核算方法比照原材料。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理低值易耗品四（四）攤銷低值易耗品業(yè)務處理發(fā)出低值易耗品同包裝物一樣，有兩種攤銷方法，即一次攤銷法和分次攤銷法。一次攤銷法一次攤銷法是指在低值易耗品領用時，將其全部價值一次計入有關的成本費用的攤銷方法。適用于單位價值較低，使用期限短，一次領用不多的物品。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關成本費用，借記有關賬戶，貸記“周轉材料低值易耗品”賬戶。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等賬戶，貸記“

27、制造費用”“管理費用”等賬戶。分次攤銷法分次攤銷法是指在低值易耗品領用時，按預計的使用時間，分次將價值攤入成本費用的攤銷方法。這種攤銷方法費用負擔比較均衡，適用于單位價值較高，使用期限較長的物品。在這種情況下，需要在“周轉材料低值易耗品”賬戶下設置“在用”、“在庫”和“攤銷”三個明細分類賬戶，先將“周轉材料低值易耗品（在庫）”賬戶的價值轉入“周轉材料低值易耗品（在用）”賬戶，然后在攤銷時將其價值分次記入有關成本費用賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理低值易耗品四（四）攤銷低值易耗品業(yè)務處理【例4-14】公司對某項低值易耗品采用分次攤銷法核算。當月基本生產(chǎn)車間領用低值易耗品

28、一批，實際成本為6 000元，估計可以使用半年，報廢時收回殘值變價收入80元，已入庫。（1）領用時：借：周轉材料低值易耗品（在用）6 000 貸：周轉材料低值易耗品（在庫）6 000月終攤銷時：借：制造費用1 000 貸： 周轉材料低值易耗品（攤銷）1 000剩余5個月攤銷時的會計分錄同上。（2）報廢收回殘值變價收入80元時：借：原材料80 貸：制造費用80注銷總成本時：借：周轉材料低值易耗品（攤銷）6 000 貸：周轉材料低值易耗品（在用）6 000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理委托加工物資五（一）認識委托加工物資企業(yè)從外部購入的原材料等存貨，有時在規(guī)格和質量上還不能直

29、接滿足生產(chǎn)上的需要，企業(yè)本身由于受工藝設備條件限制或從降低成本考慮，需要將這部分存貨委托給外單位加工，制造成另一種性能和用途的存貨，從而形成了委托加工物資。委托加工物資一般包括委托加工材料、委托加工半成品、委托加工商品等。委托外單位加工物資的成本包括以下內(nèi)容：（1）加工中實際耗用物資的成本。（2）支付的加工費用及應負擔的往返運雜費。（3）支付的稅金，包括應由委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理委托加工物資五（二）設置有關賬戶為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記委托加工物

30、資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與原材料或庫存商品相似。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理委托加工物資五（三）具體業(yè)務處理1.發(fā)出委托加工物資：發(fā)給外單位委托其加工的物資，按實際成本核算的，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”“庫存商品”等賬戶；按計劃成本（或售價）核算的，還應當同時結轉成本差異。2.支付加工費、應負擔的運雜費及相關稅金：企業(yè)支付的加工費、應負擔的運雜費及相關稅金，按計入委托加工物資成本的金額借記“委托加

31、工物資”賬戶，按可抵扣的增值稅稅額借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。3.加工完成收回委托加工物資：加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。按計劃成本（或售價）核算的企業(yè)，還應當同時結轉有關的成本差異。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理庫存商品六（一）認識庫存商品庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

32、庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出用于展覽的商品、寄存在外或存放在倉庫的商品、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理庫存商品六（二）設置有關賬戶1.“庫存商品”賬戶：庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出庫存商品的成本，余額在借方，反映期末庫存商品的成本。2.“商品進銷差價”賬戶：“商品進銷差價”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價和進價之間的差額。該賬戶借方登記月末分攤已銷商品的進銷差價，貸方登記企業(yè)因購入、加工收

33、回以及銷售退回等情況增加的庫存商品售價與進價之間的差額，期末貸方余額反映企業(yè)庫存商品的進銷差價。該賬戶可按商品類別或實物管理負責人進行明細分類核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理庫存商品六（三）處理工業(yè)企業(yè)的庫存商品工業(yè)企業(yè)的庫存商品是指生產(chǎn)完工后準備出售的存放在倉庫的產(chǎn)成品。產(chǎn)品完工時，按完工產(chǎn)品成本借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；產(chǎn)品出庫確認銷售時，按產(chǎn)品成本借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；產(chǎn)品出庫未確認銷售時，按產(chǎn)品成本借記“發(fā)出商品”“委托代銷商品”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理庫存商

34、品六（四）處理商品流通企業(yè)的庫存商品商品流通企業(yè)以商品購銷為主要經(jīng)營活動，其經(jīng)營品種一般較多，購銷業(yè)務發(fā)生頻繁。針對商品流通企業(yè)的經(jīng)營特點，商業(yè)企業(yè)通常采用毛利率法和售價金額核算法來核算企業(yè)的庫存商品。1.毛利率法：毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下：毛利率=銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售折讓和銷售退回銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-本期銷售成本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理庫存商品六（

35、四）處理商品流通企業(yè)的庫存商品2.售價金額核算法：售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價核算，對于庫存商品進價和售價之間的差額，一般通過“商品進銷差價”賬戶核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。其計算公式如下：商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)100%本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期銷售收入商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期銷售收入-本期銷售商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本=期初庫存商品的成本+本期購進商品的成本-本期銷售商品的成本03P

36、art任務3處理固定資產(chǎn)供應點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識固定資產(chǎn)一（一）固定資產(chǎn)的概念及特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有。（2）使用壽命超過一個會計年度。從這一定義可以看出，固定資產(chǎn)的基本特征在于：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于銷售，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)。（2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過1年，能在1年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識固定資產(chǎn)一

37、（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)除滿足上述定義外，還應同時滿足下列條件，才能予以確認：1.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量確認條件點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識固定資產(chǎn)一（三）固定資產(chǎn)的分類為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，加強固定資產(chǎn)的管理，應對固定資產(chǎn)進行合理分類。固定資產(chǎn)的分類方法主要有以下幾種：A1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分B2.按固定資產(chǎn)的使用情況分固定資產(chǎn)可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。C3.將固定資產(chǎn)按綜合情況分（

38、1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃）。（4）未使用固定資產(chǎn)。（5）不需用固定資產(chǎn)。（6）土地。（7）融資租入固定資產(chǎn)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本設置有關賬戶二企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時，一般需要設置“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。該賬戶的借方登記增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)可按類別和項目進行明細核算?！霸诮üこ獭辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建、更

39、新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程完工轉入使用而結轉的實際工程成本，期末借方余額反映企業(yè)各項尚未完工工程的實際成本。在建工程可按工程項目進行明細核算。“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。該賬戶的借方登記購入工程物資的實際成本，貸方登記領用工程物資的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存工程物資的實際成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本取得固定資產(chǎn)業(yè)務處理三（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費（一般納稅人允許抵扣的增值稅進項稅額除外）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸

40、屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額），以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，確認固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，如取得了合法的增值稅扣稅憑證，允許其抵扣進項稅額（如購買設備），還應借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應付或實際支付的全部金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本取得固定資產(chǎn)業(yè)務處理三（一）外購固定資產(chǎn)

41、【例4-18】甲、乙、丙三項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)的總成本為900 000元，它們的公允價值分別為200 000元、400 000元和600 000元，則：甲固定資產(chǎn)入賬的價值=900 000200 000（200 000+400 000+600 000）=150 000（元）乙固定資產(chǎn)入賬的價值=900 000400 000（200 000+400 000+600 000）=300 000（元）丙固定資產(chǎn)入賬的價值=900 000600 000（200 000+400 000+600 000）=450 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本取得固定資產(chǎn)業(yè)務處理三（一）外

42、購固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際支付的價款及為使該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所支付的相關費用作為固定資產(chǎn)的原值。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的購入成本和以后的安裝費先通過“在建工程”賬戶歸集，安裝完工后再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本取得固定資產(chǎn)業(yè)務處理三（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。自行建造固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”賬戶核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，可采用兩種方式，即自營工程和出包

43、工程。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本取得固定資產(chǎn)業(yè)務處理三（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營工程自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。一般納稅人企業(yè)購入工程物資時，借記“工程物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。領用工程物資時，借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶。在建工程領用本企業(yè)外購的原材料時，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”等賬戶。在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員薪酬等），借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶。自營工程達

44、到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。2.出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算?！霸诮üこ獭辟~戶主要反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。企業(yè)應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定與建造承包商結算進度款，并由對方開具增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上注明的價款借記“在建工程”賬戶，按增值稅稅額借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際應支付的金額

45、貸記“銀行存款”等賬戶。工程完工時，按照合同規(guī)定補付工程款，借記“在建工程”“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本取得固定資產(chǎn)業(yè)務處理三（三）投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。接受投資者投入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”等賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊1.認識固定資產(chǎn)折

46、舊的實質固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠長期參與生產(chǎn)經(jīng)營過程而仍保持原有的實物形態(tài)，其價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉移到產(chǎn)品成本或相關費用中。固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)應當在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其中：應計折舊額=固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值-固定資產(chǎn)減值準備點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊2.認識影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原值是指固定資產(chǎn)成本。（2）預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費

47、用后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準備。（4）固定資產(chǎn)使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊3.認識固定資產(chǎn)折舊的范圍根據(jù)企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對固定資產(chǎn)計提折舊：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。計提折舊(一)(二)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊4.計算固定資產(chǎn)折舊（1）年限平均法。年限平均法又稱直線法、平均法，是指將固定資產(chǎn)的折舊按

48、照預計使用壽命平均分攤到各期的一種方法。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）預計使用年限月折舊額=年折舊額12在實際工作中，為了便于計算，通常以折舊率計算固定資產(chǎn)的折舊額，其計算公式如下：年折舊率=（1-預計凈殘值率）預計使用年限100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊4.計算固定資產(chǎn)折舊（2）工作量法。工作量法是指按照固定資產(chǎn)在整個使用期間預計可完成的總工作量計提折舊的方法。其計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預計凈殘值率）預計總工作量月折舊額=該固定資產(chǎn)當月工作

49、量單位工作量折舊額（3）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是一種加速折舊法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)（分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)總和）計算每年折舊額。其計算公式：年折舊率=尚可使用年限預計使用年限的年數(shù)總和100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）月折舊率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊4.計算固定資產(chǎn)折舊（4）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法也是一種加速折舊法，是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的平均折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的

50、一種方法。其計算公式如下：年折舊率=2預計使用年限100%年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額12點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（一）計提固定資產(chǎn)折舊5.處理固定資產(chǎn)折舊企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，應根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，同時記入“累計折舊”賬戶的貸方。其中，企業(yè)生產(chǎn)部門和車間管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊，應借記“制造費用”賬戶；行政管理部門使用的，應借記“管理費用”賬戶；銷售部門使用的，應借記“銷售費用”賬戶；工程建設使用的，應借記“在建工程”賬戶；經(jīng)營租出的，應借記“其他業(yè)務成本”賬戶；研發(fā)部門使用的，應借記“研發(fā)

51、支出”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（二）處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、改良支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。1.處理資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，即將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“在建工程”賬戶。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化支出，通過“在建工程”賬戶核算。完工并達到可使

52、用狀態(tài)時，從“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（二）處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2.處理費用化后續(xù)支出一般情況下，固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，并不滿足資本化支出的確認條件，應在發(fā)生時費用化，計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”“銷售費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（三）期末固定資產(chǎn)業(yè)務處理1.認定固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)的期末計量

53、是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確定的期末價值。固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形和無形的損耗以及其他原因，可能會發(fā)生價值減值的情況。企業(yè)若不對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值予以確認，必將導致虛夸資產(chǎn)價值，這不符合真實性和謹慎性的要求。因此，企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行檢查，以確定是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（三）期末固定資產(chǎn)業(yè)務處理2.處理固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回

54、金額，減記的金額確認為固定資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶?！纠?-28】208年12月31日，公司生產(chǎn)設備存在減值跡象。經(jīng)計算，該設備的可收回金額合計為1 300 000元，賬面價值為1 350 000元，以前年度未對該生產(chǎn)設備計提過減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備50 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備50 000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（四）清查固定資產(chǎn)企業(yè)應定期或至少每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的

55、潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，及時進行賬務處理，并按規(guī)定程序報批處理。1.處理固定資產(chǎn)盤盈盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯通過“以前年度損益調整”賬戶核算。（1）盤盈固定資產(chǎn)時，按重置價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調整”賬戶。（2）按計算的應納所得稅，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“應交稅費應交所得稅”賬戶。（3）調整利潤分配，轉銷“以前年度損益調整”賬戶，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”“盈余公積”等賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本持有固定資產(chǎn)業(yè)務處理四（四）清查固定資產(chǎn)2

56、.處理固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊借記“累計折舊”賬戶，按已提減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。報經(jīng)批準轉銷時，借記“營業(yè)外支出”“其他應收款”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處置固定資產(chǎn)業(yè)務處理五固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因對固定資產(chǎn)進行的清理工作。（一）確認固定資產(chǎn)處置會計人員根據(jù)固定資產(chǎn)管理部門提供的相應資料，結合固定資產(chǎn)準則規(guī)定的終止確認條件，對固定資產(chǎn)予以終止確認。

57、固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。（二）處理固定資產(chǎn)處置企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。固定資產(chǎn)清理完成后，本賬戶無余額，若出現(xiàn)期末借方余額，則反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值。具體核算步驟如下：（1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉入清理。（2）發(fā)生清理費用等。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。（4）保險賠償?shù)鹊奶幚?。?）清理凈損益的處理。04Part任務4處理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)供應【任務描述】（1）龍騰公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，截至204

58、年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出40 000 000元，經(jīng)測試，該研發(fā)活動完成了研究，進入開發(fā)階段。205年發(fā)生開發(fā)支出12 000 000元，全部符合資本化條件。206年1月3日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。該專利的使用壽命為10年，預計凈殘值為零。207年12月31日，該專利的預計可收回金額為9 000 000元。208年1月5日，許可華泰公司使用其專利權，每月收取的使用費為150 000元。209年1月10日，該公司將該專利權出售，取得含稅收入9 540 000元。請作出該公司關于該專利權的相關賬務處理。（適用的增值稅稅率為6%）（2）208年1月1日，安達公司對其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公室

59、進行裝修，發(fā)生以下有關支出：領用生產(chǎn)用原材料500 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為65 000元，有關裝修人員工資等職工薪酬為415 000元。208年12月10日，該辦公室裝修完畢，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年進行攤銷。請為公司作相關賬務處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理無形資產(chǎn)一（一）認識無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可通過外購、自行開發(fā)、投資者投入、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。2.無形資產(chǎn)的特征

60、不具有實物形態(tài)01可辨認性02非貨幣性非流動性03點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理無形資產(chǎn)一（一）認識無形資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)的內(nèi)容明晰性商標權土地使用權特許權專利權01非專利技術0204050603內(nèi)容點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理無形資產(chǎn)一（二）設置有關賬戶為了核算和監(jiān)督各項無形資產(chǎn)的增減變化及結存情況，企業(yè)應設置“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶?！盁o形資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，借方登記以各種方式、途徑取得的無形資產(chǎn)的實際成本，貸方登記轉讓、核銷的無形資產(chǎn)的成本，余額在借方，反映企業(yè)期末無形資