權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計(jì)處理

1、權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計(jì)處理 一、權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。 企業(yè) 會計(jì) 準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資第九條規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。下面對股權(quán)投資差額的產(chǎn)生與處理分三種情況進(jìn)行分析： （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資

2、時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額。這種差額按準(zhǔn)則規(guī)定不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 長豐公司2009年8月1日支付100037元購買新樂公司普通股票1037股，占新樂公司有表決權(quán)股份的46%，采用權(quán)益法核算。由于權(quán)益法要確認(rèn)投資份額，長豐公司8月1日購股時(shí)了解到新樂公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（即7月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值扣除可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值后的余額，含2009年17月實(shí)現(xiàn)的凈利潤）為2087萬元。則長豐公司購股時(shí)應(yīng)享受新樂公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為960萬元（208746%），產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為40萬元（1000-960）。長豐公司8月1日購股時(shí)作如下會

3、計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資新樂股票（成本）1000 貸：銀行存款1000 按規(guī)定，長豐公司長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額960萬元而形成的差額40萬元，會計(jì)不予反映。 （2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額。除構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并的以外，這種差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 例1中，若長豐公司購股時(shí)應(yīng)享受新樂公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不是960萬元，而是1080萬元（234846%），大于初始投資成本l萬元，產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為80萬元（1080一

4、l000）。長豐公司8月1日購股時(shí)作如下會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資新樂股票（成本）80 貸：營業(yè)外收入80 （3）原采用成本法核算后改為權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額。這種差額計(jì)人當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 華輝公司已持有飛正公司股份10%.2009年1月1日華輝公司“長期股權(quán)投資飛正股票（成本）”賬戶借方余額為120萬元，為該投資計(jì)提的“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”貸方余額10萬元。2009年1月10日華輝公司又支付180萬元（包括買價(jià)及稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）購買了飛正公司發(fā)行在外的股份數(shù)的15%，使持股比例從10%提高到25%，從而能對飛正公司

5、產(chǎn)生“重大影響”，原成本法核算改為權(quán)益法核算。2009年1月10日飛正公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1220萬元。2009年1月1013華輝公司追加投資時(shí)的 會計(jì) 分錄如下： 借：長期股權(quán)投資飛正股票（成本）290 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10 貸：長期股權(quán)投資飛正股票120 銀行存款180 同時(shí)，華輝公司確認(rèn)初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為15萬元（122025%-290），編制如下會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資飛正股票（成本）15 貸：營業(yè)外收入15 二、股權(quán)投資差額處理思考 在實(shí)務(wù)中投資 企業(yè) 很難取得聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)無法取得聯(lián)營企業(yè)、

6、合營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資第九條的規(guī)定就是無效的規(guī)定，即投資企業(yè)就無法比較長期股權(quán)投資的初始投資成本是大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。而在我國無法取得聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的公允價(jià)值這種情形普遍存在。由于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值技術(shù)本身較難掌握、公允價(jià)值的確定有一定主觀性、公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度較大。因此，現(xiàn)實(shí)中，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值不容易得到，這種情況下可以采用其他方法進(jìn)行會計(jì)處理。如可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例 計(jì)算 的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，這樣可操作性更強(qiáng)，但應(yīng)在附注中進(jìn)行說明。此外，投資前投資方對被投資單位的市值或潛力肯定有一個(gè)充分的估價(jià)并簽署合同，相比之下，簽