新形勢下會計職業(yè)判斷研究

1、新形勢下會計職業(yè)判斷研究摘要：會計職業(yè)判斷貫穿會計工作的始終，會計職業(yè)判斷才能的上下直接影響到會計信息質(zhì)量，新形勢下會計職業(yè)判斷才能有待進步。關(guān)鍵詞：新準那么；會計職業(yè)判斷；會計信息質(zhì)量中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2021)06-0187-022022年2月15日，財政部發(fā)布了由1項根本會計準那么和38項詳細會計準那么以及應(yīng)用指南組成得新會計準那么體系。新公布的會計準那么體系在其會計理念、體系構(gòu)造以及詳細內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，新會計準那么也使得會計自由裁量權(quán)加大，要認識、掌握及詳細應(yīng)用，不僅需要會計人理念的轉(zhuǎn)變和扎實的根本功底，更依賴會計人員的職業(yè)判斷。此

2、外，經(jīng)濟的開展使企業(yè)間競爭日趨劇烈，企業(yè)面臨的風險和不確定性因素大大進步，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復雜。準那么、制度不可能窮盡所有現(xiàn)實或潛在的交易事項，因此不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會計政策和會計方法。在這種情況下，職業(yè)判斷才能就顯得非常重要了。新準那么自2022年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行已經(jīng)兩年多了，有關(guān)研究說明，新準那么執(zhí)行過程中存在的問題之一是會計職業(yè)判斷不準確導致會計信息不夠公允。正如財政部會計司司長劉玉廷等(2022)在?關(guān)于我國上市公司2022年執(zhí)行新會計準那么情況的分析報告?一文中指出，企業(yè)會計準那么體系在我國上市公司雖得到了平穩(wěn)有效施行，但是上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準那

3、么存在的問題仍然不可無視，其中存在的問題之一是會計職業(yè)判斷不準確導致會計信息不夠公允。新準那么堅持原那么導向，執(zhí)行中需要會計人員根據(jù)準那么規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允。新準那么的施行范圍從2021年開場已經(jīng)擴大，3年左右的時間將擴大到所有大中型企業(yè)。鑒于此，會計職業(yè)判斷的理論與應(yīng)用研究仍是非常值得關(guān)注的研究課題。1會計職業(yè)判斷的含義及其重要性霍華德里恩斯認為判斷是當你不知道應(yīng)該做什么的時候所要做的。判斷是思維的根本形式之一，就是肯定或否認某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個命題表達出來。邁克

4、爾杰賓斯，阿里斯特K梅森認為“判斷是一個選擇、決策并導致行動的過程。判斷是思維的根本形式之一，就是肯定或否認某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個命題表達出來。對于判斷的解釋看似很簡單，但判斷卻可能是一個復雜的過程，因為任何事情只要存在不確定性就需要判斷。從“判斷過渡到“職業(yè)判斷隱含著一個更廣泛的過程。因為它要求判斷者有相關(guān)的專業(yè)知識技能、準那么知識和職業(yè)道德，而對不確定性的經(jīng)濟事項尋找結(jié)論當然就需要會計職業(yè)判斷。因為即使是基于一樣的經(jīng)濟事項、情況和信息，兩個知識扎實、經(jīng)歷的會計人員完全可能作出不同的判斷，從而產(chǎn)生或證實不同的會計結(jié)果。加拿大特許會計師協(xié)會的?財務(wù)

5、報告中的職業(yè)判斷?研究報告給職業(yè)判斷下的初步定義為：“職業(yè)判斷是這樣一種判斷，它由有經(jīng)歷和有知識的人進展，在適用的職業(yè)準那么框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷。會計職業(yè)判斷是一種才能，它是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計法規(guī)、會計準那么和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經(jīng)歷，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與將來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟交易和事項進展分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關(guān)性和可靠性，使會計信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。會計職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)境因素。會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員，判斷客體即會計客體，指

6、經(jīng)濟主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或日常會計事項，判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化、政治、經(jīng)濟、法律和科技環(huán)境。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)。會計標準的理論是由會計人員完成的，事后對會計質(zhì)量的考核、評定工作即會計監(jiān)視也是由會計人員完成的，因此在整個會計工作中，會計人員的主觀能動性起了主導作用，會計信息質(zhì)量上下在很大程度上取決于會計職業(yè)判斷。會計標準存在公共領(lǐng)域，在公共領(lǐng)域里，會計準那么的技術(shù)標準無法發(fā)揮作用，無論規(guī)那么性會計規(guī)定還是原那么性會計規(guī)定都存在這樣的公共領(lǐng)域。原那么導向準那么因為缺少一一對應(yīng)的詳細會計規(guī)那么，這種準那么需要更多和更高程度的會計判斷，還需要更

7、高水準的會計監(jiān)視。規(guī)那么導向的會計準那么直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對交易事項會計處理，可在幾種備選方案中選擇其一。由于會計準那么具有經(jīng)濟后果，會計判斷就顯得非常重要。無論是原那么導向會計準那么還是規(guī)那么導向會計準那么，它的執(zhí)行都需要判斷程序。劉峰、王兵以我國會計制度改革的特定時期(1998-2000)為背景，以同時發(fā)行A、B股的公司為樣本，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)那些同時發(fā)行A、B股公司所報告的凈利潤差異，主要不是來自會計準那么，而是來自于會計職業(yè)判斷。而且他們的經(jīng)歷證據(jù)還說明會計準那么本身不能有效地協(xié)調(diào)會計信息差異，會計信息更多地是來自職業(yè)判斷，而不是準那么本身。和以前的會計制度相比，新的會計準那么日

8、益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢也是很顯然的。然而對任何領(lǐng)域的準那么制定者而言，試圖在準那么中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，顯然是不實際和不可能的。會計和它所處的環(huán)境在不斷的演化，即使在某時點很好地發(fā)揮作用的準那么也可能不再有效，會計制度和準那么的制定遠遠落后于經(jīng)濟開展以及科技進步帶來的交易形式、結(jié)算方式的變化也可能導致準那么空白。在這種情況下，假如一個準那么體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準那么體系的運行來說，判斷是很重要的。準確的會計職業(yè)判斷可以恰當、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)，能為利益相關(guān)者提供真實公允、相關(guān)性更強的會計信息，并使有限的社會資源得到合理的

9、配置；反之，不當?shù)幕驉阂獾臅嬄殬I(yè)判斷會歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)，產(chǎn)生失真的會計信息，誤導利益相關(guān)者的決策，進而影響社會資源的配置效率，甚至會成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表的一種手段。2實際工作中會計職業(yè)判斷存在的問題(1)長期以來，會計人員缺乏會計職業(yè)判斷的意識。在長期的方案經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟活動較為簡單，企業(yè)只是一個消費主體，完成國家方案是唯一的目的，很少有財務(wù)決策自主權(quán)，相應(yīng)地對會計的要求也不高，根本談不上會計確實認、計量，企業(yè)會計的主要任務(wù)是記錄和報告，而會計要素確實認和計量均由國家財務(wù)制度作出詳細的限制性規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度的規(guī)定進展相關(guān)的賬務(wù)處理。會計人員在日常工作中僅需根據(jù)會計制度的規(guī)定作出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現(xiàn)成形式進展記錄，很少或根本不需要深化考慮各個會計問題蘊含的經(jīng)濟本質(zhì)、會計觀念和可選擇的方法，會計成了僵化的教條和固定的形式，在這種會計環(huán)境中會計職業(yè)判斷意識弱化已是不爭的事實。(2)會計隊伍綜合素質(zhì)偏低限制了會計職業(yè)判斷。據(jù)1996年對國有單位及縣以上集體單位會計人員根本情況的調(diào)查，具有高等學歷的會計人員只有16.8%，中等學歷的會計人員為27.2%，而只有初級文化程度的會計人員高達56%，