企事業(yè)會計(jì)改革定講

1、企事業(yè)會計(jì)改革1我國國庫單一賬戶體系（一）國庫單一賬戶（二）零余額賬戶 財(cái)政、單位（三）財(cái)政專戶 財(cái)政國庫制度改革：集中收付1、國庫單一賬戶體系 帳戶集中統(tǒng)一管理2、直支 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付3、直收 直接繳庫 集中匯繳部門預(yù)算：基本支出、項(xiàng)目支出單位預(yù)算：結(jié)余留用結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)定處理 四本預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算社會保險(xiǎn)基金預(yù)算2支出、資產(chǎn) 收入、負(fù)債（凈資產(chǎn)）+余：余：3事業(yè)單位通用會計(jì)科目4“雙分錄”科目固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)長期投資政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施存貨預(yù)付賬款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款購買資產(chǎn)或存貨借：事業(yè)支出借：應(yīng)付稅費(fèi)應(yīng)付增值稅貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬

2、戶用款額度/銀行存款同時記借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金/資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：成本費(fèi)用/資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊購入存貨按確定成本記借：存貨 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政補(bǔ)助收入 應(yīng)付賬款等領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：存貨5貨幣資金投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)或債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，作分錄：借：長期投資長期股權(quán)投資/長期債權(quán)投資 貸：銀行存款等同時，作會計(jì)分錄：借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資以貨幣資金取得的短期投資，按投資成本作分錄：借：短期投資 貸：銀行存款等6點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

3、加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)減少的核算待處置固定資產(chǎn)1單位毀損、報(bào)廢、出售、無償調(diào)出、對外捐贈、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，作會計(jì)分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2實(shí)際毀損、報(bào)廢、出售、無償調(diào)出、對外捐贈、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進(jìn)行核銷時，按處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，作會計(jì)分錄：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值用固定資產(chǎn)對外投資事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，按評估價加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，作會計(jì)分錄：借：長期投資長期股權(quán)投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作會計(jì)分錄：借：其他支出 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)同時，作會計(jì)分

4、錄：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 （投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （投出固定資產(chǎn)的賬面余額）7點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本待處置資產(chǎn)損溢的科目設(shè)置定義：待處置資產(chǎn)損溢是指事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值以及處置損溢。與企業(yè)待處理財(cái)產(chǎn)損溢包括清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種盤盈、盤虧、毀損的價值不同，事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?？颇浚骸按幹觅Y產(chǎn)損溢”科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行

5、明細(xì)核算。8“大賬”科目基建賬科目編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金233現(xiàn)金1002銀行存款232銀行存款1011零余額賬戶用款額度234零余額賬戶用款額度1021財(cái)政應(yīng)返還額度235財(cái)政應(yīng)返還額度1212應(yīng)收賬款251應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款253應(yīng)收票據(jù)1215其他應(yīng)收款252其他應(yīng)收款261撥付所屬投資借款281有價證券1501固定資產(chǎn)201固定資產(chǎn)1502累計(jì)折舊202累計(jì)折舊1511在建工程101建筑安裝工程投資102設(shè)備投資103待攤投資104其他投資211器材采購212采購保管費(fèi)213庫存設(shè)備214庫存材料218材料成本差異219委托加工器材241預(yù)付備料款242預(yù)付工

6、程款1701待處理財(cái)產(chǎn)損溢203固定資產(chǎn)清理271待處理財(cái)產(chǎn)損失二、負(fù)債類2001應(yīng)繳財(cái)政款362應(yīng)交基建包干節(jié)余（應(yīng)交財(cái)政部分）363應(yīng)交基建收入（應(yīng)交財(cái)政部分）364其他應(yīng)交款（應(yīng)交財(cái)政部分）2101應(yīng)繳稅費(fèi)361應(yīng)交稅金2201應(yīng)付職工薪酬341應(yīng)付工資342應(yīng)付福利費(fèi)910事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)1.預(yù)算收入和支出完成率，衡量單位收支總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度預(yù)算收入完成率年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù)年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）100%年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余收入數(shù)預(yù)算支出完成率年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù)年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）100%年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)2.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率，衡量事

7、業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)人員支出比率人員支出事業(yè)支出100%公用支出比率公用支出事業(yè)支出100%3.人均基本支出，衡量事業(yè)單位按照實(shí)際在編人數(shù)平均的基本支出水平人均基本支出（基本支出-離退休人員支出）實(shí)際在編人數(shù)4.資產(chǎn)負(fù)債率，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%111998年軍工科研事業(yè)單位會計(jì)科目12新科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度2012年12月28日公布，2013年1月1日起實(shí)施。在現(xiàn)有科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度框架內(nèi)，增設(shè)“內(nèi)部成本費(fèi)用管理”和“財(cái)務(wù)監(jiān)督”兩章，增加三十二條，共分十三章八十

8、五條。主要修訂內(nèi)容：體現(xiàn)財(cái)政改革相關(guān)成果堅(jiān)持科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性，對單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行了嚴(yán)格限制突出科學(xué)化精細(xì)化管理要13加強(qiáng)科研項(xiàng)目資金管理，明確單位是科研項(xiàng)目預(yù)算管理的責(zé)任主體，科研項(xiàng)目預(yù)算要科學(xué)、合理、真實(shí)地編制，強(qiáng)調(diào)科研項(xiàng)目資金，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定或者合同要求進(jìn)行管理，不得截留、擠占、挪用和違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金，不得虛列支出，不得以任何形式謀取私利。加強(qiáng)了科研項(xiàng)目資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理。加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理。提高了固定資產(chǎn)單價標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下對外投資，并履行相關(guān)審批程序，不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券

9、等投資。明確規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值等。規(guī)范了內(nèi)部成本費(fèi)用核算，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和績效管理，新財(cái)務(wù)制度規(guī)定具備條件的科學(xué)事業(yè)單位可以科研項(xiàng)目為基本核算對象實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理，并對內(nèi)部成本核算的對象、方法、各類成本費(fèi)用的界定和劃分等進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，建立起比原制度更加規(guī)范的成本費(fèi)用管理制度。14內(nèi)部成本費(fèi)用管理成本費(fèi)用是指科學(xué)事業(yè)單位為完成專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其他活動而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，包括科研項(xiàng)目成本、非科研項(xiàng)目成本和期間費(fèi)用。具備條件的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)主管部門和財(cái)政部門的要求或者根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，以科研項(xiàng)目為基本核算對象實(shí)施內(nèi)部成

10、本費(fèi)用管理。實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在支出管理的基礎(chǔ)上，將效益僅與本會計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；將效益與兩個或者兩個以上會計(jì)年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計(jì)入成本費(fèi)用。15科研項(xiàng)目成本包括直接成本和間接成本科研項(xiàng)目成本是指科學(xué)事業(yè)單位為完成科研項(xiàng)目而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，包括直接成本和間接成本。（一）直接成本，即在實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的，可以直接計(jì)入核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工及其他直接費(fèi)用。（二）間接成本，即在實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的，不能直接計(jì)入核算對象，需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用。16科研事業(yè)單位會

11、計(jì)科目17新會計(jì)制度修訂1.基建核算內(nèi)容納入大賬 2.規(guī)范國庫集中支付核算。3.避免事業(yè)和經(jīng)營結(jié)余不實(shí)：企業(yè)所得稅。 4.強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理：擴(kuò)大凈資產(chǎn)基金制模式；“收支兩條線”管理。5.基金制下，科研單位對外投資和自籌基本建設(shè)都受到專項(xiàng)基金總額的規(guī)模限制，規(guī)定原則上不允許超出基金規(guī)模開展技改和股權(quán)投資。6.取消修購基金，實(shí)提折舊7.對財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余處理規(guī)定，明確大型設(shè)施維護(hù)費(fèi)等財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入在收到時直接結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余8.應(yīng)付職工薪酬的核算范圍包括職工工資、獎金、津補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、職工社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房改革支出等。僅相當(dāng)于2014年新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬的“短期薪酬”的一部分，

12、尚未包含工會經(jīng)費(fèi)和職工福利經(jīng)費(fèi)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還新擴(kuò)充了離職后福利，辭退福利和其他長期職工福利及支付給職工家屬的福利等范疇。9.職工福利基金 18企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是管理會計(jì)的基本要求，對中國會計(jì)工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則于1993年發(fā)布，1999年根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法修訂，2001年部分準(zhǔn)則修訂。2006年2月15日集中頒發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（含應(yīng)用指南），2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。2006年新準(zhǔn)則頒布后，財(cái)政部發(fā)布了六項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋、五個年報(bào)通知及

13、若干會計(jì)處理規(guī)定和復(fù)函2014年第一次大規(guī)模修訂和增補(bǔ)，財(cái)政部先后發(fā)布了八項(xiàng)準(zhǔn)則的增補(bǔ)或修訂版，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行。這些新準(zhǔn)則基本與相關(guān)部發(fā)布了六項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致、保持了持續(xù)趨同。財(cái)政部還于2014年3月17日發(fā)布了金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定，對原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，可看作是準(zhǔn)則中規(guī)定的權(quán)益工具與金融負(fù)債區(qū)分原則在具體業(yè)務(wù)中的運(yùn)用指南。此外，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中公允價值的定義也進(jìn)行了同步修訂。2017年前后第二次大規(guī)模準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部迄今陸續(xù)發(fā)布了六項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解

14、釋、四項(xiàng)會計(jì)處理規(guī)定，新增或修訂的七項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。192006.2月企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入 收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計(jì)準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計(jì)處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)

15、上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同與原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建造合同差異不大“收入準(zhǔn)則”和“建造合同準(zhǔn)則”對企業(yè)的收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范。其中，收入準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，建造合同準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)建造合同取得的收入;銷售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)。20國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2014年5月發(fā)布了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，自2018年1月1日起生效。該準(zhǔn)則改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，突出

16、強(qiáng)調(diào)了主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額，并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。21企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入（2017修訂） 2017年7月19日，證監(jiān)會正式發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)的通知（財(cái)會201722號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的

17、非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。22 收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括： （1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。2006版收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。 （2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2006版收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收

18、入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。 （3）對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引。2006版收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對

19、單獨(dú)售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。 （4）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等，等等。2306企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬 擴(kuò)大了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多

20、。新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 統(tǒng)一了各項(xiàng)社會保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。 單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工

21、解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計(jì)處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。取消了計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，職工薪酬一定條件下可以進(jìn)無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當(dāng)期利潤。24CAS92014財(cái)政部2014年修訂并印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。2006年主要規(guī)范短期職工薪酬和辭退福利的會計(jì)處理，2014年修訂后的準(zhǔn)則引入離職后福利和其他長期辭退福利，充實(shí)和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，修訂后的準(zhǔn)則將適用于短期薪酬、離

22、職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類職工薪酬。252006企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會計(jì)處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會計(jì)處理，即將政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號政府補(bǔ)助的會計(jì)和政府援助的披露規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補(bǔ)助。 將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，

23、直接計(jì)入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理。 26政府補(bǔ)助2006版準(zhǔn)則下，政府補(bǔ)助最終都會計(jì)入“營業(yè)外收入”科目（即使部分情況下會通過“遞延收益”科目過渡）。2017修訂最大的變化是根據(jù)政府補(bǔ)助的具體性質(zhì)，作會計(jì)處理時分別計(jì)入營業(yè)收入、其他收益、營業(yè)外收入，或者沖減資產(chǎn)賬面價值、成本費(fèi)用（貼息、政府委托研發(fā)課題）。27營改增及其會計(jì)處理2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改

24、征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅，上?！?+6”行業(yè)率先試點(diǎn)， 其中“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 2012年07月24日，財(cái)政部發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，新增建筑

25、業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)四大行業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。28增值稅稅率及稅額計(jì)算今年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%檔稅率增值稅是價外稅， 征稅對象是增值額，因此， 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額； 含稅銷售額（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅限售額稅率=應(yīng)納稅額增值稅稅率： 17%,13%,6%和 0一般納稅人適用的稅率有:17%、13%(取消)、11%、6%（簡易征收率）、0%增值稅計(jì)算公式：不含稅銷售額*（1+稅率）=含稅銷售額 不含稅銷售額*稅率=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額銷售額=含稅銷售收入/（1+17%） 含稅銷售收入=銷售額*（1+17%）=銷

26、售額+銷售額*17%=銷售額+銷項(xiàng)稅（或進(jìn)項(xiàng)稅）銷項(xiàng)稅額（或進(jìn)項(xiàng)稅額）=含稅銷售收入/（1+17%）*17%=銷售額*17%29增值稅征收率的適用范圍1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù): 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為6%（新 增值稅暫行條例第12條規(guī)定，小規(guī)模納稅人 增值稅征收率為3%，不再區(qū)分商業(yè)或其他企業(yè)類型。）適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅 稅額計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納增值稅=收入*增值稅稅率 ；如收入100,稅率3%,應(yīng)納增值稅=100*3%=3元2014年起7月1日起將6%和4%的增值稅征收率

27、簡并統(tǒng)一調(diào)整為3%：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知(財(cái)稅201457號)。另外5%（房屋等不動產(chǎn)）2.一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可以選擇簡易辦法和6%的征收率計(jì)算繳納 增值稅，并可由其自己開具 專用發(fā)票；縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；自來水。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳

28、納 增值稅。如果按簡易辦法計(jì)算增值稅額，在開具 增值稅專用發(fā)票時，“ 單價”、“金額”欄填寫不含其本身 應(yīng)納稅額的金額，在“ 稅率”欄填寫征收率3%，在“稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的 稅額。這種增值稅專用發(fā)票可以作為購貨方的扣稅憑證。30預(yù)征率：2或3%、5%、1.5%31預(yù)征率：2或3%、5%、1.5%預(yù)征率：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)預(yù)征率為2或3%，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用支付的分包款)(111%或3%)2%或3% 不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無論采用何種計(jì)稅方法，采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時都按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）

29、（1）應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1適用稅率或征收率）3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。（2）一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。（3）預(yù)售時，預(yù)售發(fā)票選擇發(fā)票代碼為602的“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”進(jìn)行開具，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。正式銷售時，購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。一般納稅人不得向其他個人開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不得向其他個人申請

30、代開增值稅專用發(fā)票。32增值稅發(fā)票新規(guī)1.需提供稅號或統(tǒng)一社會信用代碼。根據(jù)國稅總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告，2017年7月1日起，購買人開具企業(yè)發(fā)票，還需提供公司納稅人識別號(即“稅號”)或統(tǒng)一社會信用代碼，否則將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，不符合規(guī)定的發(fā)票，將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。只填寫企業(yè)名稱就能開增值稅發(fā)票、用于企業(yè)報(bào)銷的時代即將終結(jié)。2.如實(shí)開具不得變更品名和金額：“如實(shí)填報(bào)發(fā)票內(nèi)容”，“銷售方開具發(fā)票時，應(yīng)如實(shí)開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票；購買方取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”。此前，部分銷售方允許購買方自行選擇需要開具發(fā)票的商品

31、服務(wù)名稱等內(nèi)容，并按照購買方的要求開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。3.籠統(tǒng)只填“辦公用品”無法報(bào)銷商品明細(xì)要具體到本、筆4.報(bào)銷流程不會“增負(fù)”通過升級稅務(wù)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)5.發(fā)票認(rèn)證從180天改為360天332017年7月1日后開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

32、書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）執(zhí)行。34增值稅會計(jì)處理2016年12月12日，財(cái)政部發(fā)布了增值稅會計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會201622號），對增值稅會計(jì)處理中的會計(jì)科目及專欄設(shè)置、具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示等問題進(jìn)行了規(guī)范。規(guī)定自發(fā)布之日起施行，2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅

33、”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。 規(guī)定對十項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理做了明確要求，涉及取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)、銷售、差額征稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、交納增值稅、增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，以及關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計(jì)處理規(guī)定等。 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)

34、情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

35、35明細(xì)科目及其專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅

36、”外的明細(xì)科目。36一般納稅人小規(guī)模納稅人37381.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；(營改增試點(diǎn)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人的價款)3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6.“出口

37、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7.“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅專欄39（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修

38、配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，記 借：在途物資或原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)資產(chǎn)金額：價） 生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 （應(yīng)計(jì)相關(guān)成本費(fèi)用） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款”等科目。發(fā)生退貨，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄。402.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)

39、目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)記 借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，則應(yīng)記 借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）413.購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)

40、期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。 借：固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （當(dāng)期可抵扣的增值稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （以后期間可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目 （應(yīng)付或?qū)嵏督痤~）尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時，按

41、允許抵扣的金額，記 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。424.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 借：原材料、庫存商品

42、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （可抵扣的增值稅額） 貸：“應(yīng)付賬款”等科目 （應(yīng)付金額）5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算。436.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣

43、的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。借：生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 （可抵扣的增值稅額） （小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目）貸：應(yīng)付賬款”等科目 （應(yīng)付或?qū)嵏督痤~）貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅” （應(yīng)代扣代繳的增值稅額）44（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企

44、業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，記 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目（應(yīng)收或已收的金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目（取得收入額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 （一般納稅人） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （小規(guī)模納稅人）發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。45按會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)早于按稅制確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目借：應(yīng)收賬

45、款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目（應(yīng)收或已收金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目（取得收入額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時 借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅按增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，記 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 （稅額）按會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目 （應(yīng)收或已收金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、

46、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目 （不含稅收入）462.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，并按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），記 借“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目）。473.全面試行營改增前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營改增前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時沖減當(dāng)期收入；借：

47、主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）已計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額，同時沖減收入。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額，同時沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該

48、科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。48（三）差額征稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按增值稅制規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嵏督痤~，記 借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工”等科目 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，記 借“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

49、增值稅”科目） 貸：主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。492.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額記 借：“投資收益”等科目 貸：“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，記相反分錄 借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益”等科目交納增值稅時，應(yīng)記借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款年末，“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則記借：投資收益”等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅50（四）出口退稅的賬務(wù)處理為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口

50、退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。1.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，記 借：應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅款退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，記 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）512.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時

51、，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目； 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）52（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)

52、稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。一般納稅人購進(jìn)時已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。53（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。54（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原