從會計報表分析企業(yè)會計利潤操縱

1、從會計報表分析企業(yè)會計利潤操縱【摘要】企業(yè)會計報表可以綜合反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便利益相關(guān)者客觀地理解企業(yè)，實現(xiàn)社會資源的合理配置。但企業(yè)管理層為了到達獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種方法來進展利潤操縱。本文通過運用所學習的理論知識和20年的工作理論經(jīng)歷，討論用報表分析提醒企業(yè)利潤操縱的手段，并對報表使用者提出了建議?！娟P(guān)鍵詞】會計報表利潤操縱財務(wù)分析會計是市場經(jīng)濟的靈魂。市場經(jīng)濟越開展，會計信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會計報表提供的信息可以真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會計報表，通過各種

2、方法來進展利潤操縱。每個企業(yè)采用的利潤操縱手段不完全一樣，但這些操縱手段大多可以在財務(wù)指標上和會計報表工程中反映出來。只要我們可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標異常的規(guī)律，分析會計報表工程金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤的嫌疑，從而進步分析的效率。一、利潤操縱的手段1.操縱收入1虛構(gòu)收入低級程度的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發(fā)票、陰陽合同虛開發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益開展的資本市場環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購回，防止了在合并報表

3、時集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，到達了操縱收入的目的。2不及時確認收入在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進展銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提早確認收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提早確認收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時確定收入，二是完工百分比法的不適當運用，三是在仍需提供將來效勞時確認收入，四是在銷售交易未完成的情況下提早開具銷售發(fā)票。與提早確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而將來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。3調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款對收益的影響極大。企業(yè)為了

4、虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，通過虛假銷售、提早確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。當企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減校假如這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占用流動資金的比重就會高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率那么會低于一般企業(yè)。對于由于“應(yīng)收賬款科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。4調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價值等進展利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對于某些企業(yè)而言，它對企業(yè)總體利潤的奉獻卻有“一錘定千

5、斤的作用，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤來影響企業(yè)總利潤。關(guān)聯(lián)交易假設(shè)以市價作為交易的定價，那么不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原那么，定價的上下一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過關(guān)聯(lián)交易來進展利潤操縱的。公允價值通?？捎瑟毩⒌牡谌皆u估確定。現(xiàn)階段我國經(jīng)濟市場化程度還很低，非市場因素對公平的市場交易存在嚴重干擾，有較嚴重的評估操縱問題。通常上市公司受公允價值變動影響較大。5調(diào)整其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進展利潤操縱的單位越來越多。有些單位成心將其核算內(nèi)容擴大，致使該賬戶的核算內(nèi)容

6、越來越多，進展操縱利潤的余地也越來越大。2.掛賬處理1待處理財產(chǎn)損失待處理財產(chǎn)損失是由當期原因造成的，應(yīng)在當期處理。但在會計實務(wù)中，企業(yè)為了當期能有客觀的利潤，成心對待處理財產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當期費用減少，從而到達虛增利潤之效果。2在建工程企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，常常運用外部借款融資。借款利息在在建工程到達預定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費用化。企業(yè)將到達預定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計入在建工程本錢，使當期財務(wù)費用減少；同時固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。3預收、預付賬款企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，成心將預收賬款掛

7、賬，致使當期利潤減少。在當今信譽制度不夠健全的經(jīng)濟環(huán)境下，預付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預付賬款長期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預付賬款的貨物或勞務(wù)已經(jīng)收到或承受效勞，企業(yè)為了少攤費用，沒有及時入賬；二是預付賬款無法收到貨物，款項又無法收回，變成了壞賬，當事人為了逃避責任，不進展有關(guān)的賬務(wù)處理，使當期利潤增加。3.調(diào)整費用企業(yè)不按財務(wù)制度規(guī)定的本錢費用開支范圍進展會計核算，通過漏計、少計或不計利息費用或少估應(yīng)付費用等方法來隱瞞真實財務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤，個別費用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承當。有些企業(yè)的本錢費用開支具有很大的隨意性，不按會計制度規(guī)定核

8、算，為調(diào)整利潤不及時進展費用攤銷。對于企業(yè)來說，待攤費用本質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。企業(yè)的待攤費用賬戶不按會計制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池。每月會計結(jié)賬時，將虧損部分從本錢費用中沖減，列入當月待攤費用；假如當月實現(xiàn)利潤，那么按利潤數(shù)額增加本錢費用，同時沖減相應(yīng)的待攤費用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。4.其他方法的利潤操縱企業(yè)還常常通過計提折舊、存貨計價、資產(chǎn)減值準備等跨期攤配工程來調(diào)節(jié)利潤。1選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操

9、縱利潤。固定資產(chǎn)計提折舊的方法不同，對企業(yè)盈利會產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計提折舊較多，減少前期企業(yè)利潤，在后期那么會使利潤大量增加。在影響計提折舊的因素中，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項指標較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限確實定上卻較難把握，企業(yè)可以通過調(diào)整折舊年限來調(diào)節(jié)利潤。2選擇存貨計價方法企業(yè)對存貨本錢的計算假設(shè)采用不適當?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹偞尕洷惧X，就可能降低銷售本錢，增加營業(yè)利潤。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期到達高估本期利潤的效果。更有甚者，成心虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。3調(diào)整資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值涉及到不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價，而我國目前的市場參照系并不完善，對

10、資產(chǎn)的公允價值缺乏公平確實認，使減值計量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，將損失推延或提早。典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為將來年度的盈利打下良好的基矗二、對報表使用者的建議企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，對于會計報表使用者來說，不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的真實性及質(zhì)量。在實務(wù)中除了對償債才能資金周轉(zhuǎn)才能比率獲利才能比率等財務(wù)指標進展綜合分析外，我們還可以通過以下一些方法來發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有操縱利潤的行為。1.研究企業(yè)會計信息時間序列利潤操縱是利用了會計核算權(quán)責發(fā)生制的特點，但在較長時間內(nèi)

11、，有些利潤操縱手段將失去效用。如推延確認費用必然引起下期費用升高；提早確認收入或虛增收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低；費用不攤銷，那么其有關(guān)的對應(yīng)的工程不發(fā)生變化等。因此擴大信息觀察的時間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤操縱。2.對資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)進展比擬分析資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)與利潤的關(guān)系極為親密，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤變化的原因。如應(yīng)收賬款余額突然增加，可能是信譽政策放寬所導致，但也有可能是企業(yè)通過該賬戶在調(diào)節(jié)利潤。尤其是每個會計年度末，其余額變化較大，那么極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經(jīng)?？吹揭粋€企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多，但到次年年初很快變少時

12、，我們就應(yīng)對該單位應(yīng)收賬款的真實性提出質(zhì)疑。同時，我們還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長期投資的增減變動關(guān)系。3.結(jié)合運用現(xiàn)金流量表進展分析對于新成立的和成長中的企業(yè)，現(xiàn)金如同新穎血液；對于衰退中的企業(yè)，現(xiàn)金是使企業(yè)重現(xiàn)活力的良藥，它可以使企業(yè)的銷售由虧損變?yōu)橛，F(xiàn)金凈流量為正數(shù)，通常說明企業(yè)經(jīng)營處于良性狀態(tài)。現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)經(jīng)營越穩(wěn)健，企業(yè)盈利情況越好，資產(chǎn)的流動狀況越佳，償債才能和支付股利的才能越強。因此，報表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進展分析。首先要仔細閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出工程，并注意和資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)工程對照、驗證。在此根底上進展構(gòu)造和盈

13、利質(zhì)量分析。(1)構(gòu)造分析現(xiàn)金流量構(gòu)造分析是指同一時期現(xiàn)金流量表中不同工程間的比擬與分析，以提醒各項數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對意義。通過這方面的分析，可以發(fā)如今一定時期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量構(gòu)造合理。(2)盈利質(zhì)量分析盈利質(zhì)量分析是提醒企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營程度，創(chuàng)造將來盈利才能的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標的分析。盈利現(xiàn)金比率指標反映本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤之間的比率關(guān)系，一般情況下，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量也就越好。比率小于1時，說明企業(yè)本期凈利潤中尚存在沒有實現(xiàn)的現(xiàn)金收入，在這

14、種情況下，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴重時會導致破產(chǎn)。在盈利質(zhì)量分析時，僅僅靠一年的數(shù)據(jù)不能說明問題，需要進展連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率的比擬。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是對凈資產(chǎn)收益率的有效補充，它更注重現(xiàn)金概念，更為保守，也更真實可靠。對那些提早確認收益，而長期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進展比照，從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分?，F(xiàn)金毛利率是對銷售凈利率的有效補充，可以識別權(quán)責發(fā)生制下利潤率計算不實或人為虛增的問題。值得注意的是，對于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型根底設(shè)施建立等行業(yè)，應(yīng)該將該指標進展連續(xù)幾期的計算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理程度

15、，正確評價公司業(yè)績。4.關(guān)注其他信息(1)會計報表的準確性和及時性會計報表之間的數(shù)據(jù)是互相聯(lián)絡(luò)的，數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。假如一個企業(yè)的報表之間出現(xiàn)前后不一致、報表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況，那么應(yīng)對其會計核算的真實性產(chǎn)生疑心。企業(yè)應(yīng)按時向有關(guān)部門報送會計報表。企業(yè)實事求是的進展會計核算，在規(guī)定的時間內(nèi)可以完成所有的會計報表。假如一個企業(yè)沒有充分的理由而不及時提供報表，那么應(yīng)考慮到該企業(yè)是否私自做會計調(diào)整。為此，報表使用者對于那些遲交報表的單位應(yīng)多加留意。(2)利潤來源分析假如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)較小，非主營業(yè)務(wù)利潤比例過大或已成為企業(yè)的主要來源時，就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法

16、調(diào)節(jié)利潤的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產(chǎn)生的利潤在投資收益中直接反映出來，因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤構(gòu)造、利潤來源的變化。(3)不良資產(chǎn)分析利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池調(diào)節(jié)利潤是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進展。通過多年應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。(4)關(guān)聯(lián)方交易分析將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤減去后可以看出企業(yè)的盈利才能。因為該盈利并不是企業(yè)本身的才能，而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持引起的。分析時可以從數(shù)量和金額大孝種類的變化和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響大小中看出問題，從而判斷企業(yè)的盈利才能和財務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風險。5.注意審計報告審計報告中注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，要引起使用者的警覺和重視，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。同時，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告，也應(yīng)高度重視。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)自我約束機制的一個重要組成部分，大量事實證明，但凡內(nèi)部審計開展好的企業(yè)，操縱利潤的可能性較校假如條件答應(yīng)的話，還可以翻閱公司的