非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)講解

1、非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)講解非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)講解非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)講解第五章事業(yè)單位收入的核算第一節(jié) 收入概述 第二節(jié) 撥入款項(xiàng) 第三節(jié) 業(yè)務(wù)收入2021/4/132 第一節(jié)收入概述 一、定義：是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金。 事業(yè)收入是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的：未完成根據(jù)規(guī)定的任務(wù)而發(fā)生消耗，從而獲得財(cái)政補(bǔ)助和上級(jí)補(bǔ)助；因開展有償服務(wù)業(yè)務(wù)而取得事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入，補(bǔ)償其費(fèi)用支出。 收入是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益的增加：不包括為會(huì)計(jì)主體以外的單位或個(gè)人代收的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各部門之間、各資金項(xiàng)目之間的資金轉(zhuǎn)移，也不能確認(rèn)為收入。 收入是非償還性資金流入。 二、分類（內(nèi)容）：1、財(cái)政補(bǔ)助收入：指

2、事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)，包括經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不包括國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資。2021/4/133 2、上級(jí)補(bǔ)助收入：指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。即事業(yè)單位的主管部門或上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。 3、財(cái)政專戶返還收入：是事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。 4、事業(yè)收入：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。 5、經(jīng)營(yíng)收入：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 6、附屬單位繳款：事業(yè)單位附屬的獨(dú)立單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入

3、。包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。2021/4/134 7、其他收入：指上述范圍以外的收入，如對(duì)外投資所取得的收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。 8、撥入?？睿褐甘聵I(yè)單位收到的由上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、專款專用、專項(xiàng)結(jié)報(bào)的資金。 三、管理1、實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。從賬戶和收費(fèi)票據(jù)加強(qiáng)管理。 2、實(shí)行“核定收支，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。 3、預(yù)算外資金執(zhí)行“收支兩條線”的管理辦法4、正確劃分各項(xiàng)收入，依法繳納稅費(fèi)5、充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入，提高經(jīng)費(fèi)自給率和自我發(fā)展能力。6、保證收入的合法性和合理性。7、正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)

4、系。2021/4/135第二節(jié)撥入款項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、撥入專款一、財(cái)政補(bǔ)助收入：（一）定義：事業(yè)單位直接從財(cái)政部門取得的或通過(guò)上級(jí)單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)。（二）“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)、及收入的繳回?cái)?shù)。 2021/4/1362、帳戶結(jié)構(gòu)：事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類） 財(cái)政補(bǔ)助收入（收入類） 已繳回的收入數(shù) 實(shí)際收到的收入數(shù)（） （） 或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（） 本期發(fā)生額： 本期發(fā)生額：（轉(zhuǎn)銷） 平時(shí)余額：平時(shí)余額在貸方，表示財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。

5、本賬戶下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)戶，并按政府收支分類科目中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。基本支出是經(jīng)常性支出，即日常的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出包括大型修繕、大型購(gòu)置、專業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型會(huì)議等2021/4/1373、主要帳務(wù)處理： （1）某科研所收到主管部門撥來(lái)預(yù)算經(jīng)費(fèi)8 000 000元，開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)收款通知： 借：銀行存款 8 000 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8 000 000（2）繳回多撥的財(cái)政補(bǔ)助收入500 000元時(shí)： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 500 000 貸：銀行存款 500 000（3）年終，將貸方余額60 000 000進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借

6、：財(cái)政補(bǔ)助收入 60 000 000 貸：事業(yè)結(jié)余 60 000 000劃撥資金方式下2021/4/138（4）收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 “財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)原始憑證，登記支付文獻(xiàn)資料印刷費(fèi)5000元。 借：事業(yè)支出 5000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 5000（5）根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的通知書及有關(guān)原始憑證，登記購(gòu)入自用材料一批，價(jià)款3500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料 3500 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3500（6）根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的通知書及有關(guān)原始憑證，登記購(gòu)入汽車600000元，汽車已驗(yàn)收合格。 財(cái)政直接支付方式下2021/4/139 借：事業(yè)支出 600000 貸：財(cái)政補(bǔ)助

7、收入 600000 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：固定基金 600000 （7）年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)（4000萬(wàn)）及當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出（3500萬(wàn)）的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 500萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500萬(wàn)（8）下年度財(cái)政直接支付額度直接恢復(fù)，不做賬務(wù)處理。 在使用預(yù)算資金時(shí)：借：事業(yè)支出（材料）等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度2021/4/1310例.收到由政府統(tǒng)一采購(gòu)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100 000元，其中本單位自籌資金承擔(dān)20 000元，財(cái)政撥款承擔(dān)80 000元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，投入使用，依據(jù)財(cái)政部門開具的撥款通知書等相關(guān)憑據(jù)記賬。借：事業(yè)支出 100

8、000 貸：其他應(yīng)收款政府采購(gòu)款 20 000 財(cái)政補(bǔ)助收入 80 000同時(shí)記借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 100 0002021/4/1311（9）收到代理銀行蓋章轉(zhuǎn)來(lái)的 “財(cái)政授權(quán)支付入賬通知書”及分月用款計(jì)劃核對(duì)后，登記授權(quán)用款額度260000元。 借：零余額賬戶用款額度 260000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 260000（10）購(gòu)入自用材料一批，價(jià)款5000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)由零余額賬戶支付。 借：材料 5000 貸：零余額賬戶用款額度 5000（11）從零余額賬戶提取現(xiàn)金900元 借：現(xiàn)金 900 貸：零余額賬戶用款額度 900 財(cái)政授權(quán)支付方式下2021/4/131

9、2(12) 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度800萬(wàn)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 800萬(wàn) 貸：零余額賬戶用款額度 800萬(wàn)（13）若單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)（6000萬(wàn)）大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)（5800萬(wàn)），根據(jù)兩者的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 200萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200萬(wàn)（14）下年度恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書： 借：零余額賬戶用款額度 800萬(wàn) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 800萬(wàn)（15）若下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 200萬(wàn) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 200萬(wàn)2021/4/1313二、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算

10、：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位直接從財(cái)務(wù)主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政收入。 （二）“上級(jí)補(bǔ)助收入”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位收到的由財(cái)務(wù)主管部門和上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助款、及年終轉(zhuǎn)銷數(shù)。2021/4/13142、帳戶結(jié)構(gòu)：事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類） 上級(jí)補(bǔ)助收入（收入類） （） （一） 實(shí)際收到的收入數(shù) （） 本期發(fā)生額：本期發(fā)生額： 平時(shí)余額： 平時(shí)余額在貸方，表示上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。2021/4/13153、主要帳務(wù)處理：例1.某事業(yè)單位收到主管部門用自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入撥來(lái)補(bǔ)助費(fèi)30 000元。 借：銀行存款 30 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 3

11、0 000例2.年終結(jié)賬時(shí)，將“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額80 000元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。借：上級(jí)補(bǔ)助收入 80 000 貸：事業(yè)結(jié)余 80 0002021/4/1316三、撥入專款的核算：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位收到的上級(jí)單位或其他單位撥入的指定用途、專款專用，并需要單獨(dú)結(jié)報(bào)的專項(xiàng)資金。如：專項(xiàng)工程撥款、科技三項(xiàng)費(fèi)用、文物建筑物修繕等。（二）撥入專款的管理原則 ?？顚Ｓ?單獨(dú)核算 據(jù)實(shí)列報(bào) 專項(xiàng)結(jié)報(bào)（二）“撥入專款”賬戶的”核算： 1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的專項(xiàng)資金數(shù)以及撥入專款的繳回?cái)?shù)。應(yīng)按資金來(lái)源和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。2021/4/

12、13172、帳戶結(jié)構(gòu)： ?？钪С觯ㄖС鲱悾?撥入專款（收入類（） 已繳回的?？顚?shí)際收到的完工項(xiàng)目的核銷數(shù) 專項(xiàng)撥款數(shù)（一） （） 本期發(fā)生額： 本期發(fā)生額：X 平時(shí)余額：X 平時(shí)余額在貸方，表示撥入專項(xiàng)資金累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。2021/4/1318或 事業(yè)基金（凈資產(chǎn)） 撥入?？睿ㄊ杖腩悾?（一） （） 已繳回的專款數(shù) 實(shí)際收到的 或轉(zhuǎn)銷數(shù) 專項(xiàng)撥款數(shù) 本期發(fā)生額：X 本期發(fā)生額：X 平時(shí)余額： 2021/4/13192、主要帳務(wù)處理：（1）事業(yè)單位收到撥入款項(xiàng)資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：撥入專款（2）撥入?？罱Y(jié)余按規(guī)定繳回原撥款單位時(shí)： 借：撥入專款 貸：銀行存款（3）將“撥出專款”、“

13、?？钪С觥奔皳苋雽？顚?duì)沖時(shí)： 借：撥入?？?貸：“撥出專款”/“?？钪С觥保?）年終若撥入專款結(jié)余按規(guī)定留歸事業(yè)單位使用時(shí)： 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金2021/4/1320例6.年終單位的專項(xiàng)撥款項(xiàng)目已經(jīng)完成，?？钪С鰧?shí)際數(shù)為60 000元。借：撥入?？?60 000 貸：專款支出 60 000例5.某事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入課題費(fèi)用100 000元。借：銀行存款 100 000 貸：撥入專款 100 0002021/4/1321第三節(jié)業(yè)務(wù)收入內(nèi)容：事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入等一、事業(yè)收入的核算：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入和經(jīng)財(cái)政部門核

14、準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。 （二）“事業(yè)收入”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位取得的專業(yè)業(yè)務(wù)收入經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金收入及收入退回?cái)?shù)和年終全額轉(zhuǎn)銷數(shù)。應(yīng)按收入種類或來(lái)源設(shè)置明細(xì)帳。2021/4/13222、帳戶結(jié)構(gòu)： 事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類） 事業(yè)收入（收入類） （） 年終轉(zhuǎn)銷數(shù) 實(shí)際收到收入數(shù) （一） （） 本期發(fā)生額：X本期發(fā)生額： 平時(shí)余額： 平時(shí)余額在貸方，表示事業(yè)收入累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。3、主要帳務(wù)處理：（1）歌舞團(tuán)演出話劇，獲得演出分成收入20000元，款已劃入歌舞團(tuán)賬戶。 借：銀行存款 20000 貸：事業(yè)收入 200002

15、021/4/1323（2）某醫(yī)院門診部交來(lái)門診收入共計(jì)36000元。 借：現(xiàn)金 36000 貸：事業(yè)收入 36000（3）某勘測(cè)設(shè)計(jì)院完成一省級(jí)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，取得收入160000元 借：銀行存款 160000 貸：事業(yè)收入 160000 （4）按預(yù)算外收支結(jié)余的數(shù)額上繳：A、平時(shí)收到預(yù)算外資金收入，應(yīng)全額作為“事業(yè)收入”處理： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（全額） B、定期結(jié)算結(jié)余應(yīng)繳財(cái)政專戶資金時(shí)： 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 C、實(shí)際上繳同級(jí)財(cái)政時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款2021/4/1324二、經(jīng)營(yíng)收入的核算：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)

16、營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 非獨(dú)立核算（二）原則：1、事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)盡可能進(jìn)行單獨(dú)獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，其上繳事業(yè)單位的純收入作為“附屬單位繳款”收入。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模較小，不便或無(wú)法獨(dú)立核算的，才納入“經(jīng)營(yíng)收入”中核算。2021/4/1325（三）“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位取得的非獨(dú)立核算的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入、及沖減的經(jīng)營(yíng)收入和年終全額轉(zhuǎn)銷數(shù)。應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)帳。 2、帳戶結(jié)構(gòu)： 經(jīng)營(yíng)結(jié)余（凈資產(chǎn)類） 經(jīng)營(yíng)收入（收入類） （） 沖減數(shù)額 實(shí)際收到的收入數(shù) 或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（） 本期發(fā)生額： 本期發(fā)生額： 平時(shí)余額： 平時(shí)余額在貸方，表示取得

17、的經(jīng)營(yíng)收入的累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。2021/4/1326 3、主要帳務(wù)處理：（1）某研究院所屬非獨(dú)立核算的車隊(duì)對(duì)外單位提供服務(wù)獲得收入20000元。 借：銀行存款 貸：經(jīng)營(yíng)收入（2）銷售產(chǎn)成品一批，不含稅售價(jià)100000元，增值稅17000元。收到轉(zhuǎn)賬支票60000元，其余價(jià)款尚未收到。 借：銀行存款 60000 應(yīng)收賬款 57000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 2021/4/1327（3）發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度退回的，都應(yīng)沖減本期的“經(jīng)營(yíng)收入”屬于一般納稅企業(yè)時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額沖回） 貸：銀行存款/應(yīng)收帳

18、款 屬于小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：銀行存款/應(yīng)收帳款（4）年終將貸方平時(shí)余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余2021/4/1328三、附屬單位上繳收入的核算：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位附屬單位獨(dú)立核算按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳和附屬企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。 （二）“附屬單位級(jí)款”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位收到按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng)、及發(fā)生的繳款退回?cái)?shù)和年終全額轉(zhuǎn)銷數(shù)。應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)帳。2021/4/13292、帳戶結(jié)構(gòu)：事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類） 附屬單位繳款（收入類） （） （一） 實(shí)際收到的款項(xiàng)數(shù) 繳款退回?cái)?shù) （） 或年終轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額： 本期

19、發(fā)生額： 平時(shí)余額： 平時(shí)余額在貸方，表示收到的附屬單位繳款的累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。 2021/4/13303、主要帳務(wù)處理：（1）事業(yè)單位在實(shí)際收到附屬單位繳來(lái)的款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：附屬單位繳款 （2）發(fā)生繳款退回時(shí)： 借：附屬單位繳款 貸：銀行存款 （3）年終將貸方平時(shí)余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余2021/4/1331四、其他收入的核算：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位按上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入等。 （二）“其他收入”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算及監(jiān)督事業(yè)單位收到按上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入及發(fā)生的款項(xiàng)退回?cái)?shù)和年終全額轉(zhuǎn)銷數(shù)。應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)帳。2021/4/13322、帳戶結(jié)構(gòu)：事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）其他收入（收入類）（）（一） 實(shí)際收到的款項(xiàng)數(shù) 款項(xiàng)退回?cái)?shù) 或年終轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額：本期發(fā)生額： （轉(zhuǎn)銷） 平時(shí)余額： 平時(shí)余額在貸方，表示收到的其他收入的累計(jì)數(shù)，年終一般無(wú)余額。2021/4/13333、主要帳務(wù)處理：（1）事業(yè)單位在實(shí)際收到各項(xiàng)收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入 （2）發(fā)生款項(xiàng)退回時(shí)： 借：其他收入 貸