會計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)申報(bào)的幾種情形

1、關(guān)聯(lián)申報(bào)的幾種情形企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定： “企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。”即：企業(yè)所得稅納稅人在年度所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，而且在報(bào)告年度內(nèi)不論是否與其關(guān)聯(lián)企業(yè)有無業(yè)務(wù)往來。那么，哪些企業(yè)屬于與自己有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)呢？特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā) 20092 號）明確：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：一、一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接

2、或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。二、一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。三、一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。四、一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時(shí)

3、擔(dān)任另一方的高級管理人員 （包括董事會成員和經(jīng)理） ，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會高級成員。五、一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。六、一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。七、一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。八、一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖持股比例未達(dá)到25%，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。也就是說，凡具有以上情形之一的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，并如實(shí)申

4、報(bào)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容，否則，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)未按照與獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來作價(jià)原則作價(jià)，又沒進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，除補(bǔ)繳稅款（涉及補(bǔ)稅時(shí)） 、加收滯納金外，還要按偷稅處以罰款。例如：某企業(yè)在與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中，未按照與獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來作價(jià)原則作價(jià)，匯算清繳時(shí)也沒進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，假設(shè)在關(guān)聯(lián)交易中少收取價(jià)款500 萬元，少繳納企業(yè)所得稅125 萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后除補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，最少還有按偷稅處以罰款（ 50%）62.5萬元。如果該企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并進(jìn)行了關(guān)聯(lián)交易申表，并如實(shí)時(shí)申報(bào)了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容，主稅務(wù)機(jī)關(guān)作出特別納稅調(diào)整后，只能自稅款所屬納稅年度的次年6 月 1 日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5 個(gè)百分點(diǎn)的利息。假設(shè)該企業(yè)于所屬納稅年度的次年8 月 31 日補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 125 萬元，同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率為年息5.6%，則加收的利息為125*5.6%/12*3 5%） 9.25 （萬元）。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程