會計實務(wù)：從客戶入手查出“應(yīng)收票據(jù)”舞弊

1、從客戶入手查出“應(yīng)收票據(jù)”舞弊新企業(yè)會計準(zhǔn)則附錄會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”科目用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位登記明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的明細(xì)信息。案例：稅務(wù)稽查組檢查一家銷售建材的商品流通企業(yè)時，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，而企業(yè)賬面業(yè)務(wù)收入?yún)s較少，會計核算量也比較小。檢查人員懷疑企業(yè)可能有賬外經(jīng)營的問題，可是在對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收及應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目進(jìn)行了仔細(xì)檢查后，卻未見異常，這使檢查工作一度陷入了僵局。就在一籌莫展之際，檢查人員突然發(fā)現(xiàn)賬面上有兩張應(yīng)收票據(jù)，其明細(xì)賬的借方

2、余額分別是在被檢查年度的1 月份和 2 月份登記，此后一直到了年底都沒發(fā)生變化，這不符合賬務(wù)處理的規(guī)則。于是檢查人員向財務(wù)處長咨詢，財務(wù)處長說是將這兩張應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書， 用來進(jìn)貨了。如果是這樣，財務(wù)上應(yīng)作借“材料采購”，貸“應(yīng)收票據(jù)”處理，并且還要在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中及時登記背書轉(zhuǎn)讓的情況，可是所有這些，檢查人員在企業(yè)的賬上都沒有看到。于是疑問出現(xiàn)在檢查人員的腦海中：應(yīng)收票據(jù)背書給哪家企業(yè)了呢？依照財務(wù)處長的話是給了一鋼材供應(yīng)商采購鋼材。為了弄清楚事情的真相，檢查人員認(rèn)為有必要查明該企業(yè)與鋼材供應(yīng)商的結(jié)算情況，于是決定請鋼材供應(yīng)商所在地的稅務(wù)部門予以協(xié)查。在對方稅務(wù)部門的積極配合下，檢查人

3、員終于查明了事實真相。原來，鋼材供應(yīng)商早已對用這兩張應(yīng)收票據(jù)購買的鋼材進(jìn)行了結(jié)算，可該企業(yè)卻沒有及時入賬。同時還查明， 從被檢查年度的年初開始， 該企業(yè)將 10 多張大額商業(yè)匯票直接背書轉(zhuǎn)讓給該鋼材供應(yīng)商采購鋼材，卻不在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記，而是將這些鋼材銷售給那些用現(xiàn)金購貨且不需要開具發(fā)票的客戶，這樣從采購到銷售都無需在賬面反映。檢查組最后查明，該企業(yè)采用這種“瞞天過?！钡姆椒▽崿F(xiàn)銷售收入達(dá) 960 萬元，隱瞞營業(yè)利潤近 200 萬元，偷逃了相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。銀行對企業(yè)之間的資金結(jié)算規(guī)定了多種靈活的方法，如銀行本票、商業(yè)匯票的使用等。但在帶來方便的同時，也為某些別有用心的企業(yè)進(jìn)行舞

4、弊提供了方便。對此，筆者提醒檢查人員注意，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過 6 個月，超過則無效，因此，如果企業(yè)賬面記載的應(yīng)收票據(jù)超過 6 個月沒有兌現(xiàn)，就屬于異常情形，一定要深入下去，追查問題的實質(zhì)。還有些企業(yè)，將收到的應(yīng)收票據(jù)直接背書轉(zhuǎn)讓且不入賬，如有可能還會直接背書轉(zhuǎn)讓給第三方用于交易，第三方可能也不入賬，再繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓，這些企業(yè)均不在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中進(jìn)行登記。如果遇到類似情況，檢查人員一定要追查到底。上述案例，當(dāng)發(fā)現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓是為了采購鋼材時，相當(dāng)多的稅務(wù)稽查人員往往就認(rèn)為商品采購與稅收無關(guān)，從而放棄了進(jìn)一步的檢查。眾所周知，企業(yè)的舞弊多數(shù)都是為了追逐利益的最大化，而實現(xiàn)利益最大化所采

5、用的最簡單最快捷的方法就是侵蝕國家稅收，所以，企業(yè)的舞弊多數(shù)都源于對國家稅收的侵蝕，企業(yè)賬面上的非正?，F(xiàn)象也多數(shù)與稅收舞弊有關(guān)。因此，檢查人員不能輕易放棄企業(yè)賬面上出現(xiàn)的各種異常情形。另外，對企業(yè)發(fā)生的表面上雖與稅收無關(guān)的異常情形決不能簡單處置，必須在查明情況，并準(zhǔn)確判斷是否與稅收有關(guān)后才能作出結(jié)論。如上述案例，在問題還沒有暴露，或僅露出冰山一角時，檢查人員不能簡單處置，更不能輕言放棄，要多問幾個為什么，為什么企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)長期掛賬，背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)采購的貨物為何長期不入賬，是否存在賬外經(jīng)營等等。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)