上市XX公司會計信息質(zhì)量存在問題探析

1、前言“現(xiàn)代社會是信息社會，信息是重要的經(jīng)濟(jì)資源，無形的社會財產(chǎn)?！痹谶M(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的過程中，要利用各種各種的經(jīng)濟(jì)信息，來反應(yīng)公司狀況的會計信息就是此中重要的一部分。會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，經(jīng)過會計實踐獲取的反應(yīng)會計主體價值狀況的經(jīng)濟(jì)信息。它擁有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完好性、綜合性等特色，是人們認(rèn)識公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成就的一個重要門路。同時也是有關(guān)主體進(jìn)行管理與決策的依照。所以說“經(jīng)濟(jì)更加展，會計越重要”，這句話是特別有理論依照的。跟著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不停進(jìn)步，會計信息的作用也就日趨顯然了。上市公司是利益有關(guān)者參加一系列契約活動的連接。上市公司作為一個民眾公司，其民眾性是利益有關(guān)者互相矛盾與協(xié)調(diào)以

2、后的產(chǎn)物。外面的利益有關(guān)者要保護(hù)自己的利益、想要認(rèn)識公司財務(wù)狀況與經(jīng)營成就并做出有關(guān)的決策就一定要經(jīng)過上市公司表露的會計信息。但其實不是全部的會計信息都是真切可用的，只有高質(zhì)量的會計信息才能真切為決策者所用。上市公司的會計信息不只能夠權(quán)衡經(jīng)營者對契約責(zé)任的執(zhí)行狀況，還可以夠給公司帶來額外的利益。所以，會計信息的供給者兼使用者，一方面要求會計人員能夠供給與公司經(jīng)營管理過程有關(guān)的會計信息，以便做出經(jīng)營管理決策；另一方面，他們利用自己的信息優(yōu)勢，對會計信息的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行控制。近幾年來，因為我國上市公司會計造假丑聞的事件屢有發(fā)生，國內(nèi)學(xué)術(shù)界也開始關(guān)注上市公司會計信息質(zhì)量問題。可是，目前的研究成就大多是

3、針對所發(fā)生的個別事例而議論的，沒有系統(tǒng)的剖析上市公司會計信息質(zhì)量問題的成因。這樣就致使不可以有效地解決問題，從而提升我國上市公司的會計信息質(zhì)量。鑒于此原由，本文擬從實質(zhì)狀況出發(fā)，運用有關(guān)經(jīng)濟(jì)理論，針對存在的問題進(jìn)行了深入剖析，并試試性地提出了一些解決問題的建講和方法，希望能對我國上市公司會計信息質(zhì)量的提升有所幫助。要點詞：上市公司會計信息質(zhì)量會計準(zhǔn)則信息表露存在問題舉措會計信息質(zhì)量含義及意義1.1會計信息質(zhì)量的含義會計信息是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的過程中，人們經(jīng)過運用會計理論和會計方法，在進(jìn)行會計實踐活動中獲取的，能夠反應(yīng)會計主體價值的運動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。1994年由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織所宣布的ISO84

4、02-94質(zhì)量管理和質(zhì)量保證-術(shù)語中對會計信息質(zhì)量給出的定義是：會計信息質(zhì)量是指會計信息能知足明確和隱蔽需要能力的總和。換而言之，也就是說在成本效益原則下會計產(chǎn)品或許會計服務(wù)切合某種特定的標(biāo)準(zhǔn)并且能知足會計信息使用者需求的必定程度。會計信息根源于會計原始數(shù)據(jù)，但又不完好等同于會計原始數(shù)據(jù)。會計原始數(shù)據(jù)根源于人們的直接察看，源自他們在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中以某種特定的方式對某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集。但會計信息是指將采集到的會計原始數(shù)據(jù)經(jīng)過加工而成為有價值的知識信息。由此我們能夠發(fā)現(xiàn)，會計原始數(shù)據(jù)是反應(yīng)客觀現(xiàn)象的，而未經(jīng)加工的會計原始數(shù)據(jù)是不可以被人們直接利用的;同時會計信息不單是對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、提煉

5、、剖析后形成的一種實用的信息，它還可以夠幫助公司達(dá)成必定目標(biāo)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達(dá)方式。1.2會計信息質(zhì)量的意義因為各種各種的原由，目前我國在會計信息質(zhì)量方面存在著很大的問題，這不單影響了會計信息使用者的正確決策，并且在宏觀上還影響了公民經(jīng)濟(jì)的運轉(zhuǎn)和發(fā)展。會計信息是一個公司發(fā)展的命脈，正確認(rèn)識會計信息的作用，對公司的發(fā)展將起到舉足輕重的作用：（1）會計的核心目標(biāo)就是反應(yīng)經(jīng)營者受托責(zé)任的執(zhí)行狀況，它經(jīng)過對一個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就、現(xiàn)金流量等信息的揭露，從而來對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評論。一個能供給高質(zhì)量會計信息的會計系統(tǒng)，不單能把責(zé)、權(quán)、利三者聯(lián)合起來,同時也

6、能使公司充散發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司的良性循環(huán)。（2）高質(zhì)量的會計信息促進(jìn)投資者更能清醒的辨別風(fēng)險，做出決策。鑒于有效的信息而做出決策，即便是有所損失，也是公正的。高質(zhì)量的會計信息不單是對股東的責(zé)任，同時也是權(quán)衡股東與管理者擔(dān)當(dāng)責(zé)任微風(fēng)險的有效依照。（3）會計信息是會計工作的最后結(jié)果，公司從事的會計工作最后反應(yīng)為該公司對外或?qū)?nèi)供給的會計信息，所以研究會計信息質(zhì)量是會計行業(yè)一項特別有必需的工作。它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實質(zhì)是各種利益關(guān)系的首要反應(yīng)。我國上市公司會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀現(xiàn)現(xiàn)在已經(jīng)是信息化時代了，在我國證券市場不停地發(fā)展和完美中，我國上市公司會計信息的整體質(zhì)量體現(xiàn)出較為優(yōu)秀的發(fā)

7、展態(tài)勢，廣大投資者和人民民眾對會計信息質(zhì)量的依靠程度也愈來愈高了。會計信息在我國市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮側(cè)重要的作用，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系著我國資本市場資源配置功能的實現(xiàn)狀況。跟著生產(chǎn)力的發(fā)展和社會的進(jìn)步，會計信息質(zhì)量獲取整體提升的同時，也接踵出現(xiàn)了一些對社會負(fù)面影響比較大的事件。從宏觀的角度上來看，我國上市公司存在著一些故弄玄虛的行為，會計信息質(zhì)量廣泛有待提升。并且不不過是會計信息質(zhì)量偏低，上市公司會計信息表露的可信度相同也很低，這就致使民眾逐漸開始不再相信上市公司所表露的會計信息了。就目前而言，我國上市公司會計信息表露的質(zhì)量方面主要存在以下幾種情況：虛構(gòu)財產(chǎn)、虛報盈余。主若是不予核銷已經(jīng)沒有價

8、值的項目，或許是私自改動賬目。比如將已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定財產(chǎn)不予核銷，甚至將花費列到財產(chǎn)中來使賬目產(chǎn)生虛假盈余；經(jīng)過高估公司將來的預(yù)期盈余來吸引投資者，從而影響投資者的投資決策，最后致使投資者的利益被傷害。隱瞞交易事項或掩飾公司內(nèi)部的不利信息。隱瞞公司的重要交易事項或是成心不實時表露或有選擇性的隱瞞公司的風(fēng)險信息，表露信息不正確，改正和增補不實時。比如公司正在進(jìn)行訴訟、發(fā)生股東非法挪用公款、關(guān)系交易等事件。公司償債能力表露不充分。上市公司只表露公司某一特定日期的數(shù)據(jù)，比如之表露某一日的流動比率、速動比率和財產(chǎn)欠債率等數(shù)據(jù)，致使投資者沒法對整年均勻數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)識，并作出全面有效的投資決定。固然目

9、前我國大多半上市公司已經(jīng)逐漸入了正規(guī)合法化的軌跡，但從證券市場不停的發(fā)展和完美的狀況來看，我國上市公司表露的會計信息質(zhì)量等問題仍舊令人感覺擔(dān)憂。比如，曾驚動一時的“藍(lán)田股份”、“紅光實業(yè)”、“銀廣夏”等會計信息質(zhì)量的有關(guān)事件；再如,2009年財政部組織專員辦對我國78戶公司的會計信息質(zhì)量和40多家證券資格事務(wù)所及有關(guān)分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了要點檢查,共發(fā)現(xiàn)各種違規(guī)問題總計金額719億元,查補稅款6.2億元；依據(jù)我國財政部在2012年進(jìn)行的會計信息質(zhì)量檢查狀況顯示，在檢查的170家上市公司中，有125家公司的會計信息質(zhì)量存在著不一樣方面的問題。這些問題都給投資者造成了巨大的損失，嚴(yán)重傷害了投資者的自

10、己權(quán)益，給社會帶來了極大地負(fù)面影響。并且這些屢禁不只的事例更從側(cè)面充分說明,提升上市公司會計信息質(zhì)量是件勢在必行的事情。我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題3.1會計信息表露靠譜性方面的問題會計信息表露靠譜性是指會計核算應(yīng)當(dāng)以公司實質(zhì)發(fā)生的交易或許事項為依照，照實反應(yīng)切合確認(rèn)和計量要求的各項會計因素及其余有關(guān)信息，同時還要求保證會計信息的根源真切靠譜，內(nèi)容完好。會計信息的靠譜性波及到好多方面，主要包含真切性、中立性、客觀性、可考證性等，此中靠譜性是對會計工作和會計信息質(zhì)量最基本的要求。近幾年來，大批的公司屢次在規(guī)定的表露期以后才公布各種相應(yīng)通告，以此來對年報進(jìn)行改正或增補。這類現(xiàn)象從必定程度上說

11、明上市公司在表露期內(nèi)宣布的會計信息其實不必定是真切靠譜的，甚至還有可能存在某些重要錯報或許有關(guān)信息的缺失等問題。這不單嚴(yán)重傷害了會計信息的靠譜性，降低了會計信息的質(zhì)量和對決策的實用性，并且還極大地違反了會計信息所肩負(fù)的使命。3.2會計信息表露主動性方面的問題長遠(yuǎn)以來，一些上市公司把會計信息表露當(dāng)作是一種被強迫要求的額外負(fù)擔(dān)，而沒有將其視為自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)和投資者應(yīng)獲取的權(quán)益。信息表露者基本上不過不過依照政府規(guī)定的強迫性表露的最低標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行信息表露的。而大多半公司因為怕表露過多的會計信息會泄漏商業(yè)機密從而不會主動選擇自發(fā)性表露。若是不做強迫要求，還有些上市公司就不會主動自覺的去表露會計信息，而是

12、抱著能不表露就盡量不表露的態(tài)度，這類認(rèn)識上的誤差使得上市公司在會計信息表露上特別缺少主動性。會計信息表露的被動性和悲觀性，使得會計信息表露不實時、不真切，最后致使廣大信息使用者不可以獲取真切有益的信息資料來進(jìn)行有關(guān)決策和。3.3會計信息表露實時性方面的問題上市公司會計信息表露是擁有時效性的，這就要求公司對于已經(jīng)發(fā)生的交易或許事項，應(yīng)當(dāng)實時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提早或許延后。我國股票刊行與交易管理暫行條例中明確規(guī)定：發(fā)生可能對上市公司股票市場價錢產(chǎn)生較大影響而投資者尚不了解的重要事件時，上市公司應(yīng)當(dāng)立刻將有關(guān)重要事件的報告呈交證券交易所和證監(jiān)會，并向社會大眾宣布，說明事情的實質(zhì)狀況。這一

13、規(guī)定對于防備在信息未公然前就已經(jīng)知道信息的內(nèi)部人士進(jìn)行內(nèi)情交易有著踴躍意義，同時這也是投資者進(jìn)行決策的重要依照之一。目前從我國上市公司現(xiàn)有的信息公然狀況來看，上市公司信息表露不實時主要有雙方面的原由：一是不可以實時公布按期報告，二是不可以實時發(fā)布暫時信息。比若有的公司對收買吞并、重要股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重要擔(dān)保事項、重要訴訟、重要關(guān)系方資本占用、重要關(guān)系方交易等信息不實時執(zhí)行暫時報告義務(wù)，并且以按期報告取代暫時報告甚至長遠(yuǎn)不報的現(xiàn)象較嚴(yán)重。不論信息表露提早或許延后都會造成信息滯后，這不單降低了信息的使用價值，同時也在必定程度上為內(nèi)情交易和市場控制行為創(chuàng)建了條件。對股價市場產(chǎn)生巨大影響，給投資者帶來了重要

14、損失。因而可知上市公司實時公布會計信息是一件多么重要的事情！3.4會計信息表露可比性方面的問題依據(jù)我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定，同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往常狀況下會有幾種會計方法供上市公司采納，其結(jié)果不單造成各個公司的會計辦理方法不一樣，致使同類報表數(shù)據(jù)在各個上市公司之間缺少可比性，并且為上市公司中的信息表露違規(guī)行為留下了很大的破綻。同時，這也不利于信息使用者比較不一樣公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量等狀況。上市公司會計信息表露在可比性方面主要存在以下幾種問題：（1）會計準(zhǔn)則和會計制度的自由選擇；（2）會計信息表露不規(guī)范；（3）上市公司審計水平易實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致性。這些方面都不一樣程度的存在不行比性。

15、如信息較為全面的審計報告，也會因為出自不一樣的會計師事務(wù)所而出現(xiàn)信息含量不相同的現(xiàn)象。因為我國目前還沒有成立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，致使上市公司表露的會計信息的可比性沒有參照物。所以不需要運用較高的的造假技術(shù)和成本就能夠進(jìn)行造假，在必定程度上也縱容了造假行為的大批出現(xiàn)。比如：湖北三峽新式建材股份有限公司（SH:600293）是由湖北省當(dāng)陽玻璃廠、當(dāng)陽電力聯(lián)營公司、湖北應(yīng)城石膏礦等三家共同倡始，以定向召募方式于1993年3月26日建立。2000年8月28日成功刊行了5500萬股一般股，上市時總股本達(dá)21100萬股。公司為國家火炬計劃要點高新技術(shù)公司，主營業(yè)務(wù)為平板玻璃及玻璃深加工產(chǎn)品、石膏及制品等新式建

16、材的生產(chǎn)與銷售等。2013年10月15日下午，三峽新材發(fā)布通告稱收到證監(jiān)會武漢稽察局下發(fā)的立案稽察通知書，被立案稽察。證監(jiān)會指出的公司問題主要為：關(guān)系方交易信息隱瞞及表露不實時；財務(wù)數(shù)據(jù)造假或會計辦理不規(guī)范；公司治理方面不規(guī)范等五個方面的問題。以下波及到的主若是利用不適合的會計辦理方法來虛增利潤。政府補貼在絕大多半上市公司以不一樣的形式和金額存在。公司會計準(zhǔn)則規(guī)定，不論公司經(jīng)過何種方式獲得政府補貼，均應(yīng)合理區(qū)分為兩類：與財產(chǎn)有關(guān)和與利潤有關(guān)的政府補貼，并分別進(jìn)行會計辦理。三峽新材把與財產(chǎn)有關(guān)的政府補貼一次性計入了當(dāng)期損益，1000萬元政府補貼計入當(dāng)期損益涉嫌調(diào)理利潤。這1000萬元占到2012

17、年公司利潤總數(shù)2913571742元的近35。從表l能夠看出，除了政府補貼外，公司的利潤總數(shù)與營業(yè)利潤的差值在年末集中迸發(fā)，大批營業(yè)外利潤涌入利潤總數(shù)項目。以2012年為例，營業(yè)外收入包含政府補貼1978231710元，托管費10000000元，其余35600元。公司正常經(jīng)營業(yè)績其實不優(yōu)秀，事務(wù)所卻對此沒有賜予足夠關(guān)注。而到了2014年4月公司才發(fā)出2011年度的會計差錯改正，經(jīng)此改正，2012年度未分派利潤和歸屬于母公司全部者的凈利潤為一4539062443元。改正以后，公司利潤相差懸殊。這個事例充分說明部分上市公司利用不一樣會計辦理方式的破綻來虛增利潤。表1公司營業(yè)利潤和利潤總數(shù)對照表單位

18、：元歸并表2012.12.312012.6.302011.12.312011.6.30營業(yè)利潤一3377700221032955299056807901利潤總數(shù)203232562354125238392656900248改正利潤-45390624-備注：政府補貼的區(qū)分1）政府補貼同時知足以下條件的，予以確認(rèn)：（1）公司能夠知足政府補貼所附條件：（2）公司能夠收到政府補貼2）計量：政府補貼為錢幣性財產(chǎn)的，依照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補貼為非錢幣性財產(chǎn)的，依照公允價值計量：公允價值不可以靠譜獲得的，依照名義金額計量。3）會計辦理：與財產(chǎn)有關(guān)的政府補貼，確以為遞延利潤，并在有關(guān)財產(chǎn)使用壽命內(nèi)均勻分

19、派，計入當(dāng)期損益。依照名義金額計量的政府補貼，直接計入當(dāng)期損益。與利潤有關(guān)的政府補貼，分別以下狀況辦理：（1）用于賠償公司此后時期的有關(guān)花費或損失的，確以為遞延利潤，并在確認(rèn)有關(guān)花費的時期，計入當(dāng)期損益。（2）用于賠償公司已發(fā)生的有關(guān)花費或損失的，直接計入當(dāng)期損益。3.5會計信息表露充分性方面的問題會計信息表露的充分性主若是指上市公司會計信息表露使投資者能夠全面認(rèn)識公司的財務(wù)狀況、重要經(jīng)營事項的收入和財務(wù)成就，并且有針對性地對公司的過去業(yè)績，將來發(fā)展趨向，對公司經(jīng)營業(yè)績有較大影響，財產(chǎn)、欠債惹起重要改動的經(jīng)營事項，特別是可能對公司股票的市價產(chǎn)生較大影響的事項做出要點表露。會計信息表露充分性主要

20、有以下幾種表現(xiàn)形式：(1)公司董事、監(jiān)事和高級管理人員的持股改動狀況信息表露不充分(2)關(guān)系交易的信息表露不充分（3）公司償債能力的信息表露不充分（4）資本流向、使用狀況、利潤等方面的信息表露不充分（5）政府宣布的有關(guān)政策變化對公司影響的信息表露不充分。因而可知，我國會計信息表露充分性主若是指公司對應(yīng)表露的信息不做全面的表露，而是采納拈輕怕重的手法，成心夸張多半事實或許隱瞞部分事實，從而誤導(dǎo)投資者。比如：萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(股票代碼300268)，成立于2003年，2009年達(dá)成股份制改造，于2011年9月在深圳證券交易所掛牌上市。2012年8月，湖南證監(jiān)局在對萬福生科的例行

21、檢查中有時發(fā)現(xiàn)兩套賬本，萬福生科財務(wù)造假問題便由此浮出水面。依據(jù)證監(jiān)會對該案的行政檢查結(jié)果顯示，萬福生科存在重要遺漏，隱瞞重要停產(chǎn)事項。公司在2012年半年報中存在重要遺漏，隱瞞了上半年公司循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精湛加工生產(chǎn)線項目因技改出現(xiàn)長時間停產(chǎn)，對其業(yè)務(wù)造成重要影響的事實。2012年10月26日，萬福生科在對于重要信息表露的增補和2012年中報改正的通告中宣布，公司募投項目循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精湛加工生產(chǎn)線項目上半年因技改停產(chǎn)，此中普米生產(chǎn)線于2012年1月12日至6月30日累計停產(chǎn)123天，精米生產(chǎn)線于2012年1月1日至2012年6月30日累計停產(chǎn)81天，淀粉糖生產(chǎn)線于20123月17日至2012

22、年5月23日累計停產(chǎn)68天。公司循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精湛加工生產(chǎn)線項目因為常德地域降雨致使技改工期延伸，項目停產(chǎn)時間延伸，公司今年上半年銷售收入大幅度減少。再比方，有些公司對有益信息表露時，絕不小氣、侃侃而談；對于不利信息，則采納能不提盡量不提的態(tài)度；還有的公司對造成上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的重要事件拈輕怕重、報喜不報憂，常常公然表露不實時，甚至斷章取義、對公司發(fā)展或盈余有較大影響的信息表露遲延、陳說不明。3.6會計信息表露真切性方面的問題會計信息的真切性是會計信息質(zhì)量的靈魂。會計信息失真是我國上市公司會計信息表露中廣泛存在的問題，也是目前上市公司會計信息表露中最為嚴(yán)重和危害最大的問題。上市公司會

23、計信息的真切性關(guān)系到整個證券市場的公正與發(fā)展。公然刊行股票公司信息表露實行細(xì)則和會計法等法律法例都明確規(guī)定嚴(yán)禁公司編制、表露虛假財務(wù)會計報表。比如：海聯(lián)訊科技股份有限公司成立于2001年，其總部位于深圳，成立注冊資本為150萬美元，是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的高科技公司。2008年5月海聯(lián)訊由本來的外商獨資成功改制為股份有限公司。2011年海聯(lián)訊在厚交所初次刊行股栗并上市成功，登岸創(chuàng)業(yè)版股栗代碼(300277）。2013年3月21日，因涉嫌違犯證券法，海聯(lián)訊被證監(jiān)會立案檢查。同年4月27日，海聯(lián)訊主動連續(xù)公布32份通告，自曝家丑認(rèn)可造假三年。從2009年開始，海聯(lián)訊便利用從非客戶方轉(zhuǎn)入大

24、批資本假造應(yīng)收賬款的回收，而后又經(jīng)過其余對付款在下一會計時期轉(zhuǎn)回。利用這類方式，海聯(lián)訊在2010年和2011年累計虛假沖減的應(yīng)收賬款賬面余額達(dá)2.46億元。此外，經(jīng)過多計收入，少計成本和花費等手段，在2009年到2011年的三年時間內(nèi)，海聯(lián)訊多增添了4760.69萬元的利潤。近似這些不真切的會計信息表露的事例屢次發(fā)生，在必定程度上嚴(yán)重傷害了投資者的親身利益。還比方有的上市公司采納不適合的會計辦理方法，成心供給一些帶有誤導(dǎo)性的財務(wù)報表；還有些公司為了提升自己形象，成心使用一些含糊其詞的語言，如“賜予投資者必定回報”、“讓投資者滿意”等表達(dá)方式，可是對于“必定回報”、“滿意”等表述，卻沒有做出詳細(xì)

25、的解說說明。我國上市公司會計信息質(zhì)量問題的成因剖析4.1會計信息供給者的原由4.1.1上市公司內(nèi)部治理體制存在缺點長遠(yuǎn)以來，我國上市公司股權(quán)構(gòu)造不合理，股權(quán)擁有相對集中性。大概而言，能夠分為兩種較為極端的狀況：一是大多半股權(quán)集中在大股東手上，多半以上的第一大股東的持股比率高達(dá)50%以上，從而形成一股獨大的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象致使大股東利用并控制董事會，犧牲中小股東利益來實現(xiàn)自己利益最大化；二是股權(quán)分別在眾多股民手中，這樣就沒有一個股東能掌控公司，使得經(jīng)理層擁有了公司的控制權(quán)，也就是所謂的“內(nèi)部人控制”。獨到的股權(quán)構(gòu)造，使得資本市場對上市公司失掉監(jiān)控體制。上市公司的實質(zhì)控制人員利用公司內(nèi)部管理存在的不

26、足之處和不完美的內(nèi)控制度對會計信息進(jìn)行控制。從而致使不論對公司的經(jīng)營能否滿意，中小股東甩賣股票的行為對上市公司的控制權(quán)都產(chǎn)生不了任何影響，這為上市公司的造假行為大大地供給了可乘之機。只管各個公司的詳細(xì)狀況不一樣，財務(wù)治理權(quán)分派的細(xì)節(jié)不一樣，可是權(quán)益的整體布局仍是大概相同的。獨到的股權(quán)構(gòu)造，不單造成公司內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)事會毫無作為，并且也致使內(nèi)部機構(gòu)完好發(fā)揮不了內(nèi)部看管的職能，最后使得公司內(nèi)部構(gòu)造難以形成有效地制衡體制。4.2.2成本與效益發(fā)展不平衡高質(zhì)量的會計信息使公司獲取優(yōu)秀的業(yè)績管理水平的同時，還可以吸引更多的投資者慕名而來。從公司角度來說，會計信息屬于支持性活動，不是公司的要

27、點業(yè)務(wù)流程，不可以給顧客帶來有關(guān)的價值，所以也不可以給公司帶來利潤，所以這也在必定程度上決定了公司是不會過多的投入經(jīng)濟(jì)資源來進(jìn)行會計信息的采集、辦理和表露的。一反面，高質(zhì)量的會計信息意味著要裝備專業(yè)人員、完美的信息采集和辦理制度，甚至還可能需要成立一個系統(tǒng)化的ERP系統(tǒng)。這必定會造成在會計記錄、計量環(huán)節(jié)的高成本投入；另一方面，實時表露會計信息就是要求公司加速會計信息的辦理速度、提升公司信息一體化程度、邀請高質(zhì)量的審計師事務(wù)所等一系列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在某一程度上，又加大了公司的成本投入。從而致使了上市公司為了追求更低的成本和更高的利益，常常會選擇用最低的成本方式來表露會計信息。比如一些上市公司會

28、想方想法來掩飾自己所表露的會計信息,利用造假等會計行為,在會計信息的數(shù)目和質(zhì)量上大做文章,造成其表露的會計信息其實不可以客觀地知足信息使用者的需求。假如單單從成本效益方面來考慮，那么上級公司必定不會主動選擇提升會計信息質(zhì)量。股東在作出投資決策時會依照會計報表進(jìn)行，但因為股東和公司不可以實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，股東自己擁有的財會知識和實質(zhì)投資沒有關(guān)系，股東自己也不重視財會報告和上市公司的治理構(gòu)造，所以不具備必定的外面壓力，不可以有效控制上市公司的治理構(gòu)造和內(nèi)控制度。4.2會計信息使用者的原由4.2.1對內(nèi)-政府部門第一，政府作為我國最大的會計信息需求主體,但是并無成為真切意義上的信息使用者。固然政府作為市

29、場經(jīng)濟(jì)的管理者,在規(guī)范市場行為,制定會計規(guī)范等方面起到了重要作用,但目前我國存在的問題，已經(jīng)深入地進(jìn)入經(jīng)濟(jì)生活。政府作為公民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者,需要一致的切合公民經(jīng)濟(jì)核算要求的信息,所以能夠說它是會計信息最大的使用者。同時，作為國有公司、商業(yè)銀行和基金的管理者,政府也是會計信息的主要使用者。政府人員之所以會關(guān)注會計信息質(zhì)量問題,主若是因其職責(zé)所在的強迫要求,而其實不是因為自己利益遇到傷害,這就致使他們沒法感同身受的理解會計信息高質(zhì)量的重要性。更因為國家制度方面的原由,作為會計信息質(zhì)量部門的財政部、證監(jiān)會等所制定的規(guī)章制度一定是和國家的宏觀政策相一致的和其余政府部門連接一致的，可是因為政府各個部門

30、的看管重視點、政策導(dǎo)向不盡相同,這就使詳細(xì)負(fù)責(zé)會計信息質(zhì)量的部門,在經(jīng)過綜合狀況考慮下，最后確立的政策其實不必定是鑒于會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上得來的。以上幾方面因素從必定程度上說了然政府部門難以成為高質(zhì)量會計信息的使用者。4.2.2對外-投資者我國的投資者按所持股份比率的多少主要分為大股東和中小股東。依照股東所擁有的股份進(jìn)行表決，大股東因為擁有較大比率的股份，在股東大會決策中擁有必定的表決權(quán)，這就致使大股東很簡單形成一股獨大的現(xiàn)象。那么，在沒有保護(hù)中小股東的有關(guān)法律條款的拘束下，就很有可能造成大股東在隨意一種狀況下絕對的掌握和控制公司的股權(quán)，經(jīng)過對股東大會的控制,從而實現(xiàn)對董事會的控制,最后形成內(nèi)

31、部人控制的場面。這就使得大股東由會計信息的使用者轉(zhuǎn)變成會計信息的幕后控制者了，那么大股東就會經(jīng)過控制會計信息等手段來供給有益于自己的信息，使自己利益達(dá)到最大化，不行能再對會計信息質(zhì)量提出過高的要求了。而人數(shù)眾多的中小股東既沒有人力物力來對會計信息進(jìn)行判斷，也不可以選出有能力的代表來與大股東相抗衡，這就決定了他們不行能成為會計信息的真切使用者了。4.3會計信息看管者的原由4.3.1審計督查職能不可以完好起到作用注冊會計師在審計過程中缺少足夠的獨立性和慎重性。在審計過程中，因為他們遇到來自公司、自己職業(yè)道德規(guī)范及有關(guān)制度規(guī)定的某些方面的壓力，而此中有些壓力他們是沒法回避的。比如審計的花費應(yīng)當(dāng)是由公

32、司股東及股民來支付的，但實質(zhì)上，這些錢最后都是由公司支付給會計事務(wù)所的。為了獲取足夠利益，有些會計師利用自己職務(wù)便利，使得最后審計出來的會計信息存在必定的水分，致使財務(wù)報告的整體質(zhì)量水平不高；其次，審計的收費制度也存在必定的缺點。一般來說，審計收費是與公司的財產(chǎn)或凈財產(chǎn)總數(shù)有關(guān)的，與審計時間的長短沒有太大關(guān)系。所以，為了自己的利益，部分審計人員會利用這一特色以犧牲審計質(zhì)量為代價來換取更大的經(jīng)濟(jì)利益；別的，審計人員的自己職業(yè)素質(zhì)還有待提升。在審計過程中利用躲避規(guī)范制度的破綻來為自己牟取利益的問題向來存在。以上這些因素最后致使了上市公司會計信息表露質(zhì)量錯落不齊。只有經(jīng)過對被審計單位的財務(wù)進(jìn)出及其余

33、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審察和評論，在審計實務(wù)中，審計機關(guān)和審計人員從依法檢查到依法評論，從依法做出審計辦理處分決定到敦促決定的執(zhí)行，對被審計單位成立和健全內(nèi)部控制，增強管理，才能促進(jìn)審計督查真切發(fā)揮其職能，使得督查系統(tǒng)真切起到作用。4.3.2政府缺少看管力度，看管系統(tǒng)不完美我國的政府看管機構(gòu)包含：監(jiān)證會、人民銀行、財政部、證券交易所等，看管部門權(quán)益分別，各自為營。固然證監(jiān)會在我國境內(nèi)設(shè)置了眾多看管局，以及上海、深圳證券看管專員做事處等，但在專業(yè)人員方面仍是嚴(yán)重不足的，致使其不可以實時發(fā)現(xiàn)會計信息表露的違規(guī)違紀(jì)行為。同時財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的督查力量也是特別有限的。依照料理規(guī)定，只有省級以上

34、的財政部門對會計師事務(wù)所才有檢查權(quán)，不單檢查力度有限，并且執(zhí)行檢查任務(wù)的財政督查人員的專業(yè)素質(zhì)也不高，要點是我國目前財政部門的督查要點還不過財政資本，而不是上市公司會計信息表露的質(zhì)量。并且因為看管工作滯后，沒有一致的數(shù)據(jù)系統(tǒng)來供各部門用于一致使用，以致于給上市公司會計信息造假供給了可乘之機，使得會計信息質(zhì)量大大降低。固然我國最近幾年來不停建設(shè)市場信息表露系統(tǒng)，此中不乏包含設(shè)置各種看管機構(gòu)、出臺有關(guān)法律法例等舉措，但上市公司會計信息質(zhì)量卻仍舊不見提升。這說明政府在看管一、二級市場系統(tǒng)上仍舊有著很多問題，完美的會計信息系統(tǒng)仍有待解決，政府對上市公司會計信息質(zhì)量的看管力度仍有待增強。我國上市公司會計

35、信息質(zhì)量的保障舉措5.1會計信息供給者采納的質(zhì)量保障舉措5.1.1優(yōu)化公司內(nèi)部構(gòu)造，平衡內(nèi)部管理體制第一，公司要成立內(nèi)部會計看管束度，解決內(nèi)部限制問題，各崗位之間互相督查防備權(quán)益的交錯和過分集中。詳細(xì)如,優(yōu)化股權(quán)構(gòu)造、成立健全的董事會制度、完美董事會規(guī)則、建立合理的董事會構(gòu)造等,為會計信息的真切性供給保障；其次，增強股東大會、董事會、監(jiān)事會等職能，減少董事會與高層管理人員的交錯任職，踴躍落實股東大會制度，使股東大會能真切成為公司的最高權(quán)益機構(gòu)，成為全體股東同等行使股東權(quán)益的場所，從而增強對上市公司會計信息表露的有效執(zhí)行；同時還可以夠成立有效地對董事、監(jiān)事和經(jīng)營者推行督查拘束和完美中小投資者的投

36、票權(quán)與表決權(quán)制度，形成對大股東的拘束體制，以確實保障中小投資者公正獲守信息資源的權(quán)益，從而保障中小投資者的利益；再次，要給予監(jiān)事會實質(zhì)上的督查權(quán)益，使監(jiān)事會的作用獲取充分的發(fā)揮。給予其更強盛的督查、彈劾，起訴等權(quán)益；在此基礎(chǔ)上，還可以夠成立內(nèi)部控制、績效查核、崗位責(zé)任制等制度來優(yōu)化公司內(nèi)部治理構(gòu)造。以此形成多方面的制衡場面，以便于上市公司能實時、正確地供給會計信息，保證上市公司表露的會計信息的高質(zhì)量。5.1.2提升內(nèi)部審計督查，增強證券看管力度第一，應(yīng)當(dāng)增強注冊會計師的獨立性。建議回收上市公司自行選擇注冊會計師的權(quán)益，改由看管部門或許證券交易所直接拜托獨立的會計師事務(wù)所來對上市公司的會計報表輪

37、換進(jìn)行審計。還應(yīng)保持其獨立性，防止出現(xiàn)虛假假造的審計行為。同時，更應(yīng)當(dāng)注意增強注冊會計師的風(fēng)險意識，成立注冊會計師民事賠償體制。這樣就加大了注冊會計師伙同上市公司造假的成本，從而在必定程度上減少注冊會計師在審計過程中造假事件的產(chǎn)生。其次，還可以夠明確注冊會計師的法律責(zé)任。因其作弊造倘若上市公司的會計信息失真而致使投資者和債權(quán)人損失的，注冊會計師將擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任，用法律的強迫性來促進(jìn)職業(yè)道德的提升?；蛟S是向更加發(fā)達(dá)的歐美國家學(xué)習(xí)，成立審計委員會制度，使審計委員會能保證公司公然市場、股東的有關(guān)信息，能實時表露會計信息，從而提升會計信息的真切性和靠譜性。在增強證券看管力度方面，第一,應(yīng)改革多頭管

38、理的系統(tǒng)。證券看管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個層次:一是中央級的證券看管部門,負(fù)責(zé)對全國上市公司進(jìn)行客觀看管,一致擬訂證券市場政策和上市信息表露規(guī)范化；二是證券交易所,應(yīng)恪守中央證券看管部門的規(guī)定,對上市公司表露的平時活動和財務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)、詳盡的看管。其次,可成立上市公司信息督查員制度,由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息督查員到各上市公司,對上市公司的信息包含招股說明書、申報、年報、股利分派等信息的生成和表露加以督查。再次,證券看管部門要擬訂確實可行的上市公司財務(wù)信息表露看管方法,對違規(guī)行為予以明確界定,果斷根絕不規(guī)范行為。5.2會計信息使用者采納的質(zhì)量保障舉措5.2.1培養(yǎng)有效的會計信息使用

39、主體目前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完美階段,還有很多市場因素尚不行熟,并且市場主體行為也缺少理性。所以,我國到現(xiàn)在還沒有形成真切鑒于市場的會計需求主體,從而失掉了一支能有效督查會計信息供給者的力量。因而可知,培養(yǎng)有效的會計信息使用主體,為會計信息的產(chǎn)生供給有力保障,對高質(zhì)量的會計信息的形成也擁有重要作用。那么要培養(yǎng)有效的會計信息使用主體,第一就是要進(jìn)一步推動政治經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的改革,規(guī)范政府行為,實現(xiàn)出資人與管理者兩重職能的有效分別,從頭界定政府在會計信息市場中的主體地位；其次,要踴躍培養(yǎng)真切鑒于市場的投資主體,不論是大股東仍是中小股東都應(yīng)當(dāng)從自己利益出發(fā),依據(jù)公司的經(jīng)營活動和業(yè)績信息做出能否投資的

40、判斷,清楚自己與要投資的上市公司的關(guān)系。再次,銀行作為上市公司的最大債權(quán)人,也應(yīng)踴躍加速改革步伐,規(guī)范自己的借貸行為,努力掙脫政府行為的干涉,依據(jù)上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險做出切合自己利益發(fā)展的決策。5.2.2盡可能提升自我專業(yè)能力提升會計信息使用者的會計專業(yè)能力和素質(zhì)是特別有必需的一件事。與政府有關(guān)的會計信息的部門人員一定具備必定的會計專業(yè)知識，否則他們是不行能替廣大人民民眾來履行有關(guān)的權(quán)益和職責(zé)。固然他們擁有高水平易高知識，可是部分政府人員卻沒有具備高素質(zhì)這一作為會計工作者的基本職業(yè)道德素質(zhì)。第一，政府部門能夠建立有關(guān)的賞罰制度，即對切合會計職業(yè)道德的行為賜予必定或表彰，對不道德的會計行為，依照情節(jié)不一樣，賜予責(zé)備或處分，直至追查刑事責(zé)；其次，政府部門能夠有序合理安排的給有關(guān)會計信息工作者供給會計專業(yè)方面的培訓(xùn)，提升任職人員的專業(yè)知識水平；再次，政府部門能夠不按期的給從事會計信息的人員進(jìn)行一些職業(yè)道德教育的有關(guān)課程，經(jīng)過一些詳細(xì)真切的事例，讓他們感同身受的認(rèn)識到提升自己的職業(yè)道德素質(zhì)是多么的重要，以便于從根本上根絕政府人員不良事件的產(chǎn)生。投資者也是會計信息使用者的重要構(gòu)成部門。會計信息質(zhì)量的高低直接決定了投資者