審計題庫匯總

1、精品文檔第一章 審計概述一、單項選擇題1.注冊會計師函證應(yīng)付賬款時，并不在詢證函中填寫具體的金額，而要求被詢證者填寫后直接寄回會計師事務(wù)所，這主要是為了證明應(yīng)付賬款的（）認定。A. 存在B. 完整性 C. 權(quán)利和義務(wù)D. 準確性2.注冊會計師在審計 2013 年財務(wù)報表營業(yè)收入的過程中，通過比較 2013 年最后幾天和 2014 年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，能夠證明的是營業(yè)收入的（）認定。A. 發(fā)生 B. 完整性C. 截止 D. 準確性3.復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，可直接證實固定資產(chǎn)的（）認定。A. 分類和可理解性B. 準確性和計價C

2、. 完整性D. 發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)4.為了證明應(yīng)收賬款的計價和分攤認定，注冊會計師實施的下列審計程序最有效的是（）。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，評估計提的壞賬準備是否充分函證應(yīng)收賬款從發(fā)運單、銷售發(fā)票等原始憑證查到應(yīng)收賬款明細賬從應(yīng)收賬款明細賬查到發(fā)運單、銷售發(fā)票等原始憑證針對已經(jīng)支付了的購貨款項，被審計單位并沒有做會計處理，注冊會計師有理由懷疑被審計單位違反了應(yīng)付賬款的（）認定。A. 存在B. 完整性C. 權(quán)利和義務(wù)D. 計價和分攤職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度。下列關(guān)于職業(yè)懷疑的相關(guān)理解，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ. 職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄 “存在即合理 ”的邏輯思維，具有批判和質(zhì)

3、疑的精神如果存在相互矛盾的審計證據(jù)，就應(yīng)該保持警覺在懷疑信息的可靠性時， 需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡， 但審計中的困難等不能作為省略不可替代的審計程序的理由如果注冊會計師認為管理層和治理層是正直、 誠實的，就可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求如果被審計單位某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的， 但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正， 由此產(chǎn)生的風(fēng)險稱為（）。.精品文檔A. 重大錯報風(fēng)險B. 固有風(fēng)險C. 控制風(fēng)險D. 審計風(fēng)險8. 下列情形中違反了 “存在 ”認定的是（）。A. 賬面記錄的應(yīng)收賬款已經(jīng)被質(zhì)押B. 虛構(gòu)了應(yīng)收某客戶的賬款C. 沒有

4、某筆銷售交易卻在賬上記錄了該筆交易D. 將本期的交易推到下期記錄9.被審計單位于 2012 年 12 月 31 日委托某商場銷售自產(chǎn)的豆?jié){機， 按照銷售額的一定比例支付手續(xù)費， 在發(fā)出商品時賬上記錄了該筆銷售， 確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，被審計單位的營業(yè)收入違反了（）目標。A. 準確性 B. 發(fā)生 C. 完整性D. 分類10. 被審計單位未將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，違反了（）認定。A. 發(fā)生 B. 存在 C. 截止 D. 分類與可理解性11. 下列與重大錯報風(fēng)險有關(guān)的表述中，正確的是（）。重大錯報風(fēng)險可以通過設(shè)計和執(zhí)行有效的審計程序來降低重大錯報風(fēng)險是在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認定發(fā)生重大

5、錯報的可能性重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險是因為錯誤的使用審計程序造成的當(dāng)注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師可能采取的措施是A. 降低重大錯報風(fēng)險B. 提高重要性水平C. 擴大實質(zhì)性程序范圍D. 將計劃實施的實質(zhì)性程序改為期中實施二、多項選擇題1.下列各項中，屬于審計要素的有（ACD）。另外還有審計報告、審計證據(jù)A. 審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B. 初步業(yè)務(wù)約定書C. 財務(wù)報表D. 財務(wù)報表編制基礎(chǔ)2.下列各項中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的認定的有（CD）。計價與分攤、完整性A. 截止 B. 分類和可理解性C. 存在 D. 權(quán)利和義務(wù)3.A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2013

6、 年度的財務(wù)報表，在審計中，發(fā)現(xiàn)本年銷售商品時產(chǎn)生的運費與營業(yè)收入的比，比 2012 年下降很多，而本年與去年的經(jīng).精品文檔營環(huán)境大致相同，由此，注冊會計師可能會懷疑被審計單位的（AB）認定存在重大錯報風(fēng)險。A. 營業(yè)收入的發(fā)生B. 銷售費用的完整性C. 管理費用的完整性D. 營業(yè)收入的完整性4.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校˙D ）。A. 重大錯報風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前， 某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為特別風(fēng)險和控制風(fēng)險重大錯報風(fēng)險只能評估，不能

7、控制5.下列各項中，為獲取審計證據(jù)，所實施的審計程序與審計目標相關(guān)的有BCD ）。A. 檢查營業(yè)收入的明細賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的完整性復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確檢查外購固定資產(chǎn)的采購發(fā)票和采購合同，以確定資產(chǎn)的所有權(quán)抽查應(yīng)收賬款明細賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)收賬款的存在認定6.下列審計程序中可以證明固定資產(chǎn)“計價和分攤 ”認定的有（AC）。檢查固定資產(chǎn)明細賬，并與總賬核對進行實地查看固定資產(chǎn)重新計算固定資產(chǎn)折舊從固定資產(chǎn)實物追查到固定資產(chǎn)明細賬及總賬參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】 B【解析】注冊會計師函證時要求被詢證者填寫具體的金額，

8、是為了查明應(yīng)付賬款是否有少計的問題，也就是為了證明應(yīng)付賬款的完整性認定，選項B 正確。2.【答案】 C【解析】通過比較2013 年最后幾天和 2014 年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，能夠證明的是營業(yè)收入的截止認定。3.【答案】 D.精品文檔【解析】復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項， 詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押， 屬于與列報和披露相關(guān)的認定， 可直接證明的認定是權(quán)力和義務(wù)，選項 D 正確。在證實固定資產(chǎn)抵押的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步關(guān)注抵押是否在報表附注中進行了披露， 這能證明的是完整性認定； 在已經(jīng)披露的基礎(chǔ)上， 還需關(guān)注披露是

9、否清晰， 這能證明的是分類和可理解性認定， 但這兩個認定均是間接相關(guān)的，所以選項AC 不正確。4.【答案】 A【解析】選項 B，一般證明的是應(yīng)收賬款的存在認定；選項C 證明的是應(yīng)收賬款的完整性認定；選項D 證明的是應(yīng)收賬款的存在認定。5.【答案】 A【解析】已經(jīng)支付了的應(yīng)付賬款， 被審計單位應(yīng)該借方登記應(yīng)付賬款， 貸方登記銀行存款，如果沒有做會計處理， 屬于應(yīng)付賬款的多記， 也就是違反了應(yīng)付賬款的存在認定。6.【答案】 D【解析】即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、 誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)，選項 D 不恰當(dāng)。7.【答案】

10、 C【解析】控制風(fēng)險是指某類交易、 賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報， 該錯報單獨或連同其他錯報是重大的， 但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。所以選項 C 正確。8.【答案】 B【解析】 “存在 ”認定是與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標，選項 A：違反了 “權(quán)利與義務(wù) ”認定；選項 C：違反了 “發(fā)生 ”認定，是與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定；選項 D：違反了 “截止 ”認定。9.【答案】 B【解析】以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，應(yīng)該在收到委托代銷清單時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以被審計單位不應(yīng)該確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)收入違反了“發(fā)生 ”認定?！敬鸢浮?D【解析】被審計單位應(yīng)該將一年內(nèi)

11、到期的長期負債列為流動負債， 否則違反了 “分類與可理解性 ”認定。.精品文檔【答案】 C【解析】重大錯報風(fēng)險是獨立于審計而存在于財務(wù)報表中的， 只能評估重大錯報風(fēng)險而不能降低，選項 AD 錯誤；在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性是固有風(fēng)險，選項 B 錯誤。【答案】 C【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險與評估的重大錯報風(fēng)險是反向變動關(guān)系，所以選項 A 錯誤；注冊會計師不能人為得提高重要性水平，選項 B 錯誤；想要降低檢查風(fēng)險，可以考慮擴大審計程序的范圍， 改變審計程序的時間， 應(yīng)該在期末實施審計程序，選項 C 正確，選

12、項 D 錯誤。二、多項選擇題1.【答案】 ACD【解析】審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊會計師、被審計單位管理層、預(yù)期使用者）、財務(wù)報表 (鑒征對象 )、財務(wù)報表編制基礎(chǔ) (標準 )、審計證據(jù)和審計報告，所以 ACD 正確。2.【答案】 CD【解析】選項 A 屬于與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定；選項 B ，屬于與列報和披露相關(guān)的認定。3.【答案】 AB【解析】兩年的經(jīng)營環(huán)境大致相同， 所以運費產(chǎn)生的銷售費用和營業(yè)收入都應(yīng)該與上年相差不大。 如果銷售費用與營業(yè)收入的比下降很多， 可能表明銷售費用少計，或者營業(yè)收入多記， 所以注冊會計師可能會懷疑被審計單位的營業(yè)收入的發(fā)生認定和銷售費用的

13、完整性認定存在重大錯報。4.【答案】 BD8【解析】固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、 賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性，選項A 不正確；認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項C 不正確。5.【答案】 BCD【解析】選項 A: 檢查營業(yè)收入的明細賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的發(fā)生認定，不是完整性認定。6.【答案】 AC.精品文檔【解析】選項 B 可以證明固定資產(chǎn)的 “存在 ”認定；選項 D 可以證明固定資產(chǎn)的 “完整性 ”認定。第二章審計計劃一、單項選擇題1.注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的目的不包括（A）。確定被審計單位財務(wù)報表是

14、否存在重大錯報風(fēng)險具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解2.下列各項中， (C)不屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。注冊會計師的責(zé)任和管理層的責(zé)任用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)收費的計算基礎(chǔ)和收費安排注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容3.如果注冊會計師認為變更業(yè)務(wù)的理由不合理，同時，管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原定的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師采取的下列措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ）。出具無法表示意見的審計報告在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層和所有者報

15、告該事項確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項不包括（ D ）。A. 審計的范圍和方向B. 報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)C. 審計資源D. 計劃實施的進一步審計程序.精品文檔5.在總體審計策略階段，注冊會計師在確定（C）時，需要考慮重要性方面的問題。A. 審計范圍B. 審計的時間安排C. 審計方向D. 審計資源6.下列關(guān)于注冊會計師制定具體審計計劃的說法，正確的是（D）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中清楚的說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配識別重要的組成部分和賬戶余額是具體審計計劃的內(nèi)容之一具體審計計劃中

16、制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進一步審計程序兩類確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心7.注冊會計師在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，主要考慮的因素是（D）。項目組成員的獨立性審計收費的高低出具審計報告的時間預(yù)算項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力8.下列關(guān)于重要性的說法中，不正確的是（D）。如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依倨財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的不同的注冊會計師針對同一被審計單位重要性的判斷可能不同對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響在確定重要性時需要考慮錯報對個

17、別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響9.注冊會計師在審計中確定重要性水平時，需要選擇基準，以下關(guān)于基準的選擇，不合理的是（C）。稅前利潤凈資產(chǎn)營業(yè)外收入毛利10. 在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師的以下觀點合理的是（A）。.精品文檔需要考慮前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍的影響如果是非連續(xù)審計，通常為財務(wù)報表整體重要性的75%,50%如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，通常為財務(wù)報表整體重要性的50%,75%實際執(zhí)行的重要性可以大于計劃的重要性11.A 注冊會計師在審計甲公司的應(yīng)收賬款項目時，通過審計抽樣抽取的樣本賬面金額是 200 萬元，經(jīng)審查錯報金額是20 萬元（高估），而甲公司的應(yīng)

18、收賬款賬面總額是 1000 萬元，由此，A 注冊會計師應(yīng)該確定的推斷錯報金額是（A）萬元。 1000*(20/200)-20=80A.80B.100C.120D.60注冊會計師應(yīng)該為審計工作制定具體審計計劃，關(guān)于具體審計計劃的說法中錯誤的是（ D ）。具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍計劃實施的進一步審計程序進一步可以分為總體審計方案和具體審計程序具體審計計劃可以因為非預(yù)期事項等情況變化進行必要的修改對審計計劃進行了更新和修改，無須修正相應(yīng)的審計工作二、多項選擇題1.注冊會計師在本期財務(wù)報表審計之初，開展的初步業(yè)務(wù)活動有（BCD）。計劃審計工作針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)

19、實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見2.下列關(guān)于審計的前提條件相關(guān)問題的理解，正確的有（AB）。A. 如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)， 注冊會計師就不具有對財務(wù)報表進行審計的適當(dāng)標準財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的的編制基礎(chǔ)管理層不存在誠信問題是執(zhí)行審計工作的前提如果管理層不提供審計準則要求的書面聲明， 注冊會計師未必不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù).精品文檔3.如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分的注冊會計師，需要考慮下列ACD ）因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書。是否對組成部分單獨出具審計報告組成部分實際執(zhí)行的重

20、要性母公司占組成部分的所有權(quán)份額組成部分管理層相對于母公司的獨立程度4.在特定需要下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容包括ABCD ）。A. 由于審計和內(nèi)部控制的固有限制， 即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險管理層確認將提供書面聲明在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排5.下列關(guān)于錯報的說法，不正確的有（BCD）。A. “明顯微小 ”錯報不等同于 “不重大 ”的錯報管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異屬于事實錯報通過實質(zhì)性分析

21、程序推斷出的會計錯報屬于推斷錯報由于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤， 對事實的忽略或誤解， 或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯報屬于判斷錯報6.在連續(xù)審計的情況下， 下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定書的有ABCD ）。有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變更7.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，要考慮的因素包括（ ABC ）。.精品文檔向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源預(yù)計審計工作涵

22、蓋的范圍8.下列關(guān)于重要性概念的理解中，不正確的有（BC）。應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、 賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師不需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期在確定重要性水平時，需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性如果審計過程中情況發(fā)生重大變化， 注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平9.實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的 50% 75% ，接近財務(wù)報表整體重要性 50% 的情況有（ AC ）。以前年度審計調(diào)整較多連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少非連續(xù)審計項目總

23、體風(fēng)險較低10. 以下關(guān)于錯報的說法中，正確的有（AD）。累積錯報不包括明顯微小錯報錯報包括事實錯報、判斷錯報、推斷錯報和可容忍錯報推斷錯報是注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅嬚邔?dǎo)致的差異如果不確定一個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小三、簡答題1.ABC 會計師事務(wù)所已連續(xù)三年審計甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財務(wù)報表， 2013 年繼續(xù)由 A 注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。在制定審計計劃和審計過程中， A 注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：.精品文檔（ 1）由于甲公司 2013 年因企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加， A 注冊會

24、計師認為應(yīng)該按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。（ 2）A 注冊會計師認為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的1% 。（ 3）由于財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計， A 注冊會計師認為應(yīng)該確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。4）基于以前年度審計調(diào)整較少， A 注冊會計師認為應(yīng)該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務(wù)報表整體重要性的 50% 。5）由于甲公司決定處置一個重要的組成部分， A 注冊會計師認為應(yīng)該為此修改財務(wù)報表整體的重要性。要求：請逐一考慮上述情況，指出 A 注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認為存在或可能存

25、在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。1.【答案】（ 1）不存在不當(dāng)之處。2）存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的 5% 是適當(dāng)?shù)摹?）存在不當(dāng)之處。財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時， 不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。4）存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師應(yīng)該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的 75% ，而不是 50% 。5）不存在不當(dāng)之處。2.ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司 2

26、013 年財務(wù)報表， A 注冊會計師是項目合伙人，在簽訂業(yè)務(wù)約定書時， 甲公司管理層認為應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)約定書中提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容， 以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明， A 注冊會計師認為這將有損審計的不可預(yù)見性，所以不同意管理層的觀點。 隨后，管理層以內(nèi)部關(guān)鍵人員要保密為由不允許注冊會計師接觸與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計人員， 并提出了變更業(yè)務(wù)類型的要求。要求：1）判斷 A 注冊會計師的觀點是否正確，并說明理由，同時指明審計業(yè)務(wù)約定書包括的基本內(nèi)容。.精品文檔2）管理層提出的變更業(yè)務(wù)類型要求是否合理，如果不合理，請簡要說明甲公司變更業(yè)務(wù)的合

27、理理由。2.【答案】1） A 注冊會計師的觀點不正確。審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容中已經(jīng)指明，可以提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容， 以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：財務(wù)報表審計的目標與范圍；注冊會計師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（ 2）要求不合理。變更業(yè)務(wù)類型的合理理由包括以下兩點：環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對

28、原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。3.A 注冊會計師是甲公司 2013 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在審計過程中， A 注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：1）如果識別出的一項錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，這項錯報不能被評定為重大錯報。2）錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運用引起的。3）如果一項錯報的金額低于明顯微小錯報的界限，該錯報就是不重要的。4）為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報、推斷錯報和明顯微小錯報。5）如果在審計過程中識別出某項錯報是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯報。要求：針對上述每一種情況，指出 A 注冊

29、會計師的相關(guān)觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。3.【答案】.精品文檔1）不恰當(dāng)。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時， 注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。2）恰當(dāng)。3）不恰當(dāng)。明顯微小錯報界限不是判斷一項錯報是否重要的依據(jù)，在某些時候，需要考慮錯報的性質(zhì)。4）不恰當(dāng)。為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，不包括明顯微小錯報。5）恰當(dāng)。參考答案及解析一、 單項選擇題1.【答案】 A【解析】注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動， 以實現(xiàn)以下三個主要目的：第一

30、，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力（選項 B）；第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項（選項C）；第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解（選項D）。2.【答案】 C【解析】選項 C 屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，并不屬于基本內(nèi)容。3.【答案】 A【解析】如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款， 而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 在適用的法律法規(guī)允許的情況下， 解除審計業(yè)務(wù)約定（選項 B）；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項（選項 C 和選項 D）。4.【答案】 D【解析】選項 D 屬于具體審計計劃

31、的內(nèi)容。5.【答案】 C【解析】在確定審計方向時， 注冊會計師需要考慮重要性方面的事項， 包括：（ 1）為計劃目的確定重要性；（ 2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（ 3）在審計過程中重新考慮重要性；（ 4）識別重要的組成部分和賬戶余額。6.【答案】 D.精品文檔【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，選項 A 錯誤；識別重要的組成部分和賬戶余額是總體審計策略的內(nèi)容之一，選項 B 錯誤；具體審計計劃中制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進一步審計程序，還包括計劃其他審計程序，選項 C 錯誤。7.【答案】 D【解析】注冊會計師在確定對項目組成員指導(dǎo)、

32、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，考慮的因素除了選項D 外，還包括被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，審計領(lǐng)域，以及評估的重大錯報風(fēng)險。8.【答案】 D【解析】選項 D 不正確，在確定重要性時，由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。9.【答案】 C【解析】適當(dāng)?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益 （如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。選項C 不屬于日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生，不適宜被選為基準?！敬鸢浮?A【解析】如果是非連續(xù)審計，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50% ，選項 B 不正

33、確；如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，通常為財務(wù)報表整體重要性的 75% ，選項 C 不正確；實際執(zhí)行的重要性應(yīng)該小于計劃的重要性，選項 D 不正確?！敬鸢浮?A【解析】 1000（ 20200 ）-20=80 （萬元）?！敬鸢浮?D【解析】選項 D，一旦審計計劃被更新和修改， 審計工作也應(yīng)該進行相應(yīng)的修正。二、多項選擇題1.【答案】 BCD【解析】計劃審計工作不屬于初步業(yè)務(wù)活動階段的工作，屬于審計業(yè)務(wù)開始后才執(zhí)行的工作。2.【答案】 AB.精品文檔【解析】管理層和治理層認可并理解其責(zé)任，是執(zhí)行審計工作的前提，選項C不恰當(dāng)；如果管理層不提供審計準則要求的書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分適

34、當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D 不恰當(dāng)。3.【答案】 ACD【解析】如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師， 需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：1）組成部分注冊會計師的委托人；2）是否對組成部分單獨出具審計報告（選項 A）；3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額（選項 C）；5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度（選項D）。4.【答案】 ABCD【解析】四個選項均正確。5.【答案】 BCD【解析】管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異屬于判斷錯報，選項 B 錯誤；選項 C 屬于今年教材的新變化 ,按照新

35、教材的表述 , 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報不屬于推斷錯報 ;由于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤， 對事實的忽略或誤解， 或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯報屬于事實錯報，選項D 錯誤。6.【答案】 ABCD【解析】選項 ABCD 均正確。7.【答案】 ABC【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（選項 A）；2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少（選項 B）；3）何時調(diào)配這些資源（選項 C）；4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項 D 屬于在確定審計范圍時應(yīng)該考慮的因素。8.【答案】

36、BC【解析】在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù).精品文檔期，選項 B 錯誤。在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，選項C 錯誤。9.【答案】 AC【解析】選項 BD 采用接近財務(wù)報表整體75% 的水平。【答案】 AD【解析】錯報包括事實錯報、判斷錯報、推斷錯報，可容忍錯報是注冊會計師對錯報的容忍的界限，選項 B 錯誤；判斷錯報是注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅嬚邔?dǎo)致的差異，選項C 錯誤。函證練習(xí)【簡答題 1真題（ 2012 ）】 A 注冊會計

37、師負責(zé)審計甲公司2013 年度財務(wù)報表。甲公司 2013 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 3 000 萬元。A 注冊會計師認為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險， 決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細賬戶余額合計為 1 800 萬元。相關(guān)事項如下：1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但甲公司客戶 X 公司將回函寄至被審計單位甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系， 確認回函信息， 并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、

38、 對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。（ 3）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶 Y 公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（ 4）甲公司客戶 Z 公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150 萬元。甲公司銷售部人員解釋， 甲公司于 2013 年 12 月末銷售給 Z 公司的一批產(chǎn)品， 在 2013年末尚未開具銷售發(fā)票， Z 公司因此未入賬。 A 注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。（ 5）實施函證的 1 800 萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組

39、未收到回函的余額合計 950 萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的 500 萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的 450 萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。.6）鑒于對 60% 應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報， A 注冊會計師推斷其余 40% 的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，逐項指出被審計單位甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮?）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制，回函應(yīng)當(dāng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。2）恰當(dāng)。3）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實被詢證者的信息，而

40、且電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師和回函者應(yīng)當(dāng)采用類似于加密技術(shù)或電子數(shù)碼簽名技術(shù)等控制手段。4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序核實不符事項。5）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，審計證據(jù)不充分，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。6）不恰當(dāng)。 “選取特定項目的測試方法 ”不是審計抽樣，不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體的結(jié)論。【簡答題 2真題（2013 ）】A 注冊會計師確定甲公司 2013 年度財務(wù)報表整體的重要性為 200 萬元 ,明顯微小錯報的臨界值為 10 萬元。A 注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序 ,相關(guān)審計工作底稿

41、的部分內(nèi)容摘錄如下 （金額單位：萬元）： /1223523233 .精品文檔應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（ 4）W2否1300不適用不適用（ 5）W3否850不適用不適用（ 6） （略） （略） （略） （略） （略） （略）審計說明：（1）對甲公司2013 年 12 月 31 日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2014 年 2 月 18 日， A 注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。3）差異金額 3 萬元，小于明顯微小

42、錯報的臨界值，無需實施進一步審計程序。4）該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實施函證。5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。6）未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認余額，無需實施替代程序。要求：針對上述審計說明第（ 1）至（ 6）項 ,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng) ,簡要說明理由?！敬鸢浮?）不恰當(dāng)。 A 注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對賬務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。（ 2）不恰當(dāng)。 A 注冊會計師沒有評估回函的可靠性。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞?/p>

43、理流程。.精品文檔3）不恰當(dāng)。小額差異也需要進行調(diào)查。小額差異可能是由反方向相反的大額差異相互抵消形成的。4）不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認定，全額計提還賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應(yīng)對存在認定。5）不恰當(dāng)。對于 “原址查無此單位 ”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。（ 6）不恰當(dāng)。只對詢證函進行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對 A 注冊會計師的直接書面回復(fù)。 當(dāng)收到口頭回復(fù)后， A 注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。【簡答題 3】 A 注

44、冊會計師確定甲公司 2013 年度財務(wù)報表整體的重要性為 100 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 5 萬元。A 注冊會計師實施了銀行賬戶和應(yīng)收賬款等事項的函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元詢征函是否回函賬面余額回函金額差異審計說明編號（是/ 否）銀行詢證函：（1）A1是290029000（2）A2是1871861（3） （略） （略） （略） （略） （略） （略）應(yīng)收賬款的詢證函：A3不適用85不適用不適用（ 4）A4是1000100900（ 5）.精品文檔A5否850不適用不適用（ 6） （略） （略） （略） （略） （略） （略）審計說明：1）對甲公司截至 20

45、13 年 12 月 31 日存在銀行存款余額的銀行賬戶實施函證程序。2）注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪伴前提下前往該銀行，銀行專員核對了注冊會計師詢證函信息后確認無誤，加蓋銀行印章，函證結(jié)果相符。3）差異金額 1 萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，說明該銀行賬戶不存在重大錯報，無需進一步調(diào)查。4）甲公司管理層建議不對該往來公司函證，注冊會計師認為該應(yīng)收賬款余額對財務(wù)報表整體影響不重大（低于 100 萬），實施了替代審計程序。（5）詢證函回函的結(jié)果表明應(yīng)收賬款存在高估900 萬元（差異），注冊會計師提出了調(diào)減應(yīng)收賬款賬面價值和對應(yīng)的財務(wù)報表項目（差異）的建議，甲公司財務(wù)經(jīng)理接受了注冊會計師的調(diào)整建議

46、。（6）未收到回函，注冊會計師檢查該批產(chǎn)成品完工驗收報告和發(fā)出產(chǎn)成品的的出庫單。要求：針對上述審計說明第（ 1）至（ 6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?1）不正確。不正確所在： A 注冊會計師僅對銀行存款余額的賬戶實施了函證，沒有對零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶、 賬戶借款以及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。理由：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序， 除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)

47、.精品文檔的重大錯報風(fēng)險很低； 如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。（ 2）正確。（ 3）不正確。不正確所在： A 注冊會計師對小于明細微小錯報臨界值的錯報（1 萬元）不作進一步調(diào)查。理由：注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析產(chǎn)生錯報的原因， 明確錯報的性質(zhì) （表明具有舞弊或錯誤）；同時，銀行賬戶余額的小額錯報可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。（ 4）不正確。不正確所在：某一筆應(yīng)收賬款金額低于財務(wù)報表整體的重要性（100 萬元），因此不需要函證該筆應(yīng)收賬款。理由：函證應(yīng)收賬款的對象不是僅從金額大小來決定，也不是從該筆應(yīng)收賬款金額是否大于財務(wù)報表整體的重要性（100 萬元

48、）來決定。注冊會計師在選擇函證應(yīng)收賬款的對象時可以考慮的因素包括：金額較大的項目； 賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。（ 5）不正確。不正確所在：對應(yīng)收賬款詢證函回函的差異， 不能未分析回函差異產(chǎn)生原因前直接在賬面調(diào)減。理由：對應(yīng)收賬款而言， 詢證函回函的差異可能表明是登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的，也可能表明存在錯報或舞弊。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在確認了詢證函回函的差異原因后提出相應(yīng)的建議， 不能針對所有的詢證函回函的差異直接建議調(diào)減賬面金額。（ 6）不正確。不正確所在：未收到回函，直接檢查該批產(chǎn)成品完工驗收報告和發(fā)出產(chǎn)成品

49、的的出庫單。理由：對應(yīng)收賬款積極式的詢證函， 如果未收到回函時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或需要第二次發(fā)函； 如果再次發(fā)函未收到回函，則需要檢查與該批產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)流程的有關(guān)憑證， 包括檢查客戶訂購單 （或銷售合同）、產(chǎn)成品出庫單、裝運憑證、銷售發(fā)票、客戶簽收單以及收款證明等?！竞喆痤} 4】 A 注冊會計師確定甲公司 2013 年度財務(wù)報表整體的重要性為 150 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 7.5 萬元。 A 注冊會計師實施了銀行賬戶、應(yīng)收.賬款、第三方保管存貨、 訴訟和索賠等事項的函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元/1A119001900

50、02A282003A31000100004A415005 A55006 .精品文檔審計說明：（1）對甲公司截至2013 年 12 月 31 日的銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息，注冊會計師均實施電子形式收到的回函，回函結(jié)果沒有差異，注冊會計師認為甲公司銀行賬戶不存在錯報。2）注冊會計師對除了關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款以外的均納入函證對象。3）審計項目組對該筆應(yīng)收賬款發(fā)出積極式詢證函，未收到書面回函，注冊會計師進行跟進，收到了詢證函口頭回復(fù)，注冊會計師認為甲公司賬面記錄的應(yīng)收賬款是真是的。4）審計項目組通過被審計單位本身的郵寄設(shè)施發(fā)出去積極式詢證函

51、，收到了回函結(jié)果顯示一致。5）對于由第三方保管的存貨，注冊會計師無法前往第三方所在地對存貨實施監(jiān)盤，但是取得了甲公司與第三方的合同，確認了該批存貨的數(shù)量和狀況。6）對于識別出的訴訟或索賠（ 500 萬元）事項，注冊會計師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，但是沒有收到回函，因為該事項，注冊會計師擬發(fā)表保留意見。要求：針對上述審計說明第（ 1）至（ 6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?1）不正確。不正確所在：對于注冊會計師以電子形式收到的回函結(jié)果， 需要進一步測試回函的可靠性。理由：對以電子形式收到的回函， 由于回函者的身份及其

52、授權(quán)情況很難確定， 對回函的更改也難以發(fā)覺， 因此可靠性存在風(fēng)險。 注冊會計師和回函者應(yīng)當(dāng)采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境， 降低該風(fēng)險。電子函證程序涉及多種.精品文檔確認發(fā)件人身份的技術(shù)， 如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、 網(wǎng)頁真實性認證程序。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。2）不正確。不正確所在：關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款未作為函證對象。理由：一般情說下， 注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象： 大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項

53、目。（ 3）不正確。不正確所在：電話的口頭詢問不能作為直接證明應(yīng)收賬款賬面記錄真實性的審計證據(jù)。理由：對于未收到回函的積極式詢證函， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系要求對方作出回應(yīng)或繼續(xù)寄發(fā)詢證函， 如果再次發(fā)函未收到對方書面回函， 而是收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下， 注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函， 注冊會計師需要通過實施替代程序， 尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。 比如，檢查與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證 （包括檢查與客戶的銷售合同或銷售訂單、 出庫單、裝運憑證、 銷售發(fā)票以及客戶簽收單）。（ 4）不正確。不正確所在：通過被審計單位本身的郵寄設(shè)施寄

54、發(fā)詢證函。理由：為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，獨立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。（ 5）不正確。不正確所在：對第三方保管的存貨的數(shù)量和狀況， 通過檢查合同無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。理由：如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序， 以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； 實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。（ 6）不正確。.不正確所在：對于識別出的訴訟或索賠（500 萬元）事項，注冊會計師通過

55、親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函的審計程序不充分，在未實施必要審計程序的情況下，視同審計范圍受到限制出具保留意見不恰當(dāng)。理由：如果評估識別出了重大訴訟或索賠事項， 注冊會計師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師進行溝通。【簡答題 6】 A 注冊會計師確定甲公司 2013 年度財務(wù)報表整體的重要性為 250 萬元，實際執(zhí)行的重要性 125 萬元（假定認定層次僅一個相同的水平），明顯微小錯報的臨界值為 12.5 萬元。 A 注冊會計師實施了應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項的函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元/1A113002A2250

56、25003A33004A450050005 A560060006.精品文檔 （略） （略） （略） （略） （略） （略）審計說明：（1）對甲公司截至2013 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款， 如果每一筆當(dāng)期增加額超過明顯微小錯報的臨界值12.5 萬元的均實施積極式詢證函，如果每一筆當(dāng)期增加額低于明顯微小錯報的臨界值 12.5 萬元的均實施消極式詢證函。2）對于該筆應(yīng)收賬款的積極式詢證函，注冊會計師在未收到回函的情況下，第二次發(fā)函，之后亦未收到回函，注冊會計師通過實施替代程序，檢查與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證，比如，包括檢查與客戶的銷售合同或銷售訂單、出庫單、裝運憑證、銷售發(fā)票以及客戶簽收單

57、等原始憑證后，能夠確認該筆銷售業(yè)務(wù)是真實的。3）對于該筆應(yīng)收賬款，注冊會計師采用跟函的形式函證，注冊會計師在被審計單位銷售總監(jiān)的陪伴下將詢證函送至被詢證者， 在被詢證者核對并確認回函后， 由銷售總監(jiān)將回函帶給注冊會計師，回函結(jié)果顯示應(yīng)收賬款賬面金額正確。4）對于該筆應(yīng)收賬款，管理層不允許寄發(fā)詢證函。注冊會計師視同審計范圍受到重大限制，擬對該事項考慮發(fā)表保留意見。5）對于由第三方保管的存貨，注冊會計師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師驗證了被詢證者確認的詢證函是注冊會計師發(fā)出的原件， 因此可以證明甲公司由第三方保管的 500 的存貨的存在認定、計價和分攤認定不存在錯報。6）對于識別出

58、的訴訟或索賠（ 600 萬元）事項，注冊會計師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，同時與外部法律顧問直接溝通，得到了一致的結(jié)論。要求：針對上述審計說明第（ 1）至（ 6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。.精品文檔【答案】（ 1）不正確。不正確所在：應(yīng)收賬款函證對象的選擇、 積極式詢證函方式和消極式詢證函方式的決策依據(jù)不恰當(dāng)。理由：對于單筆應(yīng)收賬款賬面金額是否重大的判斷是依據(jù) “實際執(zhí)行的重要性 ”，而非依據(jù) “明顯微小錯報的臨界值 （”可以參見 2014 年審計教材 P83 的“非統(tǒng)計抽樣舉例 ”中的 “可容忍錯報水平 14 萬”對于本題

59、中表 4-9 的影響）；同時，對于消極式詢證函應(yīng)當(dāng)同時符合四個條件： 1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平； 2）涉及大量余額較小的賬戶； 3）預(yù)期不存在大量的錯誤； 4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。2）正確。3）不正確。不正確所在：跟函過程控制不恰當(dāng)。理由：注冊會計師跟函時在被審計單位員工陪伴下， 應(yīng)當(dāng)在整個過程中保持對詢證函的控制，不能由銷售總監(jiān)將詢證函帶給注冊會計師， 否則可能存在被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險。（ 4）不正確。不正確所在： 管理層不允許寄發(fā)詢證函， 可能存在舞弊風(fēng)險跡象， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取有針對性的程序。理由：針對舞弊風(fēng)險跡象應(yīng)收賬款回函， 注冊會計師根據(jù)具體

60、情況可以實施審計程序，比如：驗證被詢證者是否存在、 與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項。（ 5）不正確。不正確所在：通過郵寄方式收到回函的驗證內(nèi)容不充分， 同時函證存貨不能獲取關(guān)于存貨 “計價和分攤 ”的審計證據(jù)。理由：注冊會計師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后， 可以驗證以下信息獲取存貨是否存在的審計證據(jù)： 被詢證者確認的詢證函是否是原件， 是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份； 回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師； 寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、 地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、 地址一致； 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址