政府與非營利組織會計第2章政府與非營利組織會計的基本理論和方法

1、第2章 政府與非營利組織會計的基本理論和方法2.1 政府與非營利組織會計的目標2.2 政府與非營利組織會計信息質量特征2.3 政府與非營利組織會計基本假設15:56:092.4 政府與非營利組織會計要素2.5 政府與非營利組織會計的確認基礎和計量方法2.1政府與非營利組織會計的目標2.1.1政府與非營利組織會計信息的使用者 政府與非營利組織財務報告的使用者應包括政府活動所涉及的所有利益相關者。政府和非營利組織運營過程中所涉及的利益相關者極其廣泛，根據(jù)財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案和政府會計準則基本準則的規(guī)定，我國政府會計包括政府財務會計和政府預算會計，政府會計主體應當編制決算報告

2、和財務報告。其中，政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。而政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。按照民間非營利組織會計制度的規(guī)定，民間非營利組織會計核算所提供的信息應該滿足捐贈人、會員、監(jiān)管者等會計信息使用者的需求。 2.1.2 政府與非營利組織會計信息使用者的信息需求 政府與非營利組織的活動涉及的各利益相關者對會計信息的需求各有側重，鑒于政府與非營利組織的運行方式與特點，其會計信息使用者使用會計的主要目的不是進行經(jīng)濟決策，而主要是評價政

3、府與非營利組織績效狀況及其受托責任履行情況，從而代表社會公眾或上級政府等的利益作出政治、經(jīng)濟和社會等方面的相關決策。 2.1.3 政府與非營利組織的會計目標1）政府會計的目標 政府會計包括政府預算會計和政府財務會計，政府會計目標體現(xiàn)在政府會計主體所編制的政府決算報告和政府財務報告中。2）民間非營利組織會計目標 民間非營利組織會計制度規(guī)定，民間非營利組織的目標是向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責任履行情況，滿足會計信息使用者決策和監(jiān)督管理的需要。2.2 政府與非營利組織會計信息質量特征 2.2.1 可靠性 可靠性又稱客觀性，是指政府與非營利組織會計主體應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事

4、項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。 2.2.2 全面性 全面性是政府會計基本準則中所規(guī)定的會計信息質量特征，強調政府會計主體應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。 民間非營利組織會計制度強調了會計信息的完整性，即非營利組織提供的會計信息應當能夠真實、完整地反映其財務狀況、收支結余和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 2.2.3 相關性 政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于

5、報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 2.2.4 及時性 政府與非營利組織會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。 2.2.5 可比性 政府與非營利組織會計主體提供的會計信息應當具有可比性。其中的可比有兩層含義：橫向可比和縱向可比。縱向可比是指同一政府與非營利組織會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由及其影響在附注中予以說明。橫向可比是指不同政府與非營利組織會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保會計信息口

6、徑一致，相互可比。 2.2.6 可理解性 政府與非營利組織會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。 2.2.7 實質重于形式 政府與非營利組織會計主體應當按照經(jīng)濟業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)。 2.3 政府與非營利組織會計基本假設2.3.1 會計主體 會計主體是指會計為之服務的特定單位或組織，它決定了會計核算和監(jiān)督的空間范圍，也界定了會計信息的主體范圍。因此，各項會計工作，不論是日常的會計確認、記錄、計量和計算，還是定期編制財務報告，都必須在確定的會計主體范圍之內進行。 政府與非營利組織具有基金主體和組織主體的雙重性，這也是

7、與企業(yè)會計主體的重要區(qū)別所在。目前西方國家政府與非營利組織會計普遍采用基金會計模式，以基金為會計核算主體，而我國政府與非營利組織會計主要以組織為會計核算和報告的主體。 民間非營利組織會計制度所規(guī)定的會計主體主要是會計為之服務的民間非營利組織，包括：社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。 2.3.2 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)運行是指會計主體的經(jīng)濟業(yè)務活動將無限期的延續(xù)下去，是針對由于某些因素可能導致會計主體終止經(jīng)濟業(yè)務活動的非正常情況而言的。若沒有持續(xù)運行的前提條件，則一些公認的會計處理原則將失去存在的基礎，一些常用的會計核算方法將無法采用，一些重要的會計理論和概念也將沒有了根據(jù)。因此在企業(yè)會計中，我們通常假

8、設，除非一個會計能夠提供“反例”，否則它將在可預測的未來持續(xù)經(jīng)營下去。 2.3.3 會計分期 按照政府會計準則基本準則的規(guī)定，政府會計主體的會計期間至少分為年度和月度。民間非營利組織會計制度規(guī)定，非營利組織的會計期間分為年度、季度和月度。會計年度、月度、季度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。 2.3.4 貨幣計量 貨幣計量是指會計主體的會計核算應采用統(tǒng)一的貨幣單位作為計量標準，以便綜合、全面、系統(tǒng)、完整的反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務活動。我國政府會計基本準則及非營利組織會計制度均規(guī)定，會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。 2.

9、4 政府與非營利組織會計要素 2.4.1 政府會計的會計要素 1）政府預算會計要素 政府預算會計服務于政府預算管理，主要反映預算執(zhí)行情況和結果。按照政府會計基本準則的規(guī)定，政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。（1）預算收入。預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。（2）預算支出。預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。（3）預算結余。預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括結余資金和結轉資金兩部分。其中，結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除

10、預算支出和結轉資金后剩余的資金；而結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。 2.4.1 政府會計的會計要素 2）政府財務會計要素 政府財務會計致力于反映政府會計主體整體的財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關信息。其會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。 2.4.2 民間非營利組織會計的會計要素 1）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。按資產(chǎn)的流動性可以將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等

11、。2）負債 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織，包括流動負債、長期負債和受托代理負債等。 3）凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)，是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 2.4.2 民間非營利組織會計的會計要素 4）收入 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入。 5）費用 費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出，包括業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 2.5 政府與非營利組織會計的確認基礎和計量方法2.5.1 政府與非營利組織會計的確認基礎1）可供選擇的會計確認基礎（1）收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）（2）權責發(fā)生制（應計制）（3）修正的現(xiàn)金制和修正的應計制2）政府與非營利組織會計確認基礎的選擇（1）政府會計的確認基礎（2）民間非營利組織會計的確認基礎 2.5.2 政府與非營利組織會計的計量方法1）政府會計的計量方法