財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)(第二版)學(xué)習(xí)情境16外幣折算

1、學(xué)習(xí)情境十六 外幣折算知識目標(biāo)1.了解：外幣、即期匯率、即期匯率的近似匯率等相關(guān)概念；2.熟悉：外幣交易發(fā)生時(shí)，企業(yè)如何選擇適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算；3.掌握：外幣交易的賬務(wù)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。技能目標(biāo)1.會選擇記賬本位幣及外幣交易的折算匯率；2.會區(qū)分外幣貨幣性項(xiàng)目與外幣非貨幣性項(xiàng)目；3.會作出外幣交易的會計(jì)分錄、進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。案例導(dǎo)引晨光公司的外幣業(yè)務(wù)核算1.該企業(yè)在核算時(shí)應(yīng)選擇哪種貨幣作為記賬本位幣? 美元和人民幣之間應(yīng)如何進(jìn)行折算?2.出口環(huán)節(jié)會涉及哪些稅金？我國在出口方面有什么稅收政策？3.5月20日和6月3日的匯率不同，兩個(gè)匯率之間的差額該如何處理？任務(wù)1 處理外幣交

2、易任務(wù)描述 請作出該公司4月份相關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。任務(wù)1 處理外幣交易相關(guān)知識一、認(rèn)識外幣折算業(yè)務(wù)的范圍（一）外幣交易 外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。主要包括：（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，因國內(nèi)技術(shù)所限，從國外購買原材料，或?yàn)殚_拓國際市場，向國外出口商品。（2）借入或者借出外幣資金。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，因國內(nèi)資金限制，從國外銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。比如，企業(yè)接受國外投資者以外幣投資。（二）認(rèn)識外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算任務(wù)1 處理外幣交易二、認(rèn)識記賬本位幣三、認(rèn)識外幣交易的會計(jì)核算程序（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期

3、匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（2）期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”。（3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”。任務(wù)1 處理外幣交易四、外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)賣出外幣時(shí) 借：銀行存款人民幣戶（買入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：銀行存款外幣戶（中間價(jià)，記賬匯率）買入外幣時(shí)

4、 借：銀行存款外幣戶（中間價(jià)，記賬匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：銀行存款人民幣戶（賣出價(jià)）任務(wù)1 處理外幣交易（二）外幣購銷業(yè)務(wù)（三）接受外幣資本投資業(yè)務(wù) 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算。因此，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（四）外幣借款業(yè)務(wù)任務(wù)1 處理外幣交易五、資產(chǎn)負(fù)債表日外幣交易余額的會計(jì)處理（一）外幣貨幣性項(xiàng)目 對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，

5、同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，應(yīng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入資本公積。任務(wù)1 處理外幣交易任務(wù)實(shí)施 見教材P343-P344注意事項(xiàng) 1.在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須同時(shí)確認(rèn)原幣與記賬本位幣金額，即復(fù)幣記賬 。2.期

6、末應(yīng)對外幣貨幣性項(xiàng)目的余額按當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行調(diào)整。任務(wù)評價(jià) 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評價(jià)，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算任務(wù)描述 請對凱利公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行折算。 任務(wù)2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算相關(guān)知識一、折算境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表（一）折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的所有者權(quán)益變動表中該項(xiàng)目的年末余額列示。（3）產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“外幣報(bào)表折算差額”單獨(dú)列示。（4）利潤表中的所有項(xiàng)目，按會計(jì)報(bào)表期間的平均匯率折算。任務(wù)2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算（二）折算所有者權(quán)益變動表（1）所有者權(quán)益變動表中的“凈利潤”項(xiàng)目按折算后利潤表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示。（2）所有者權(quán)益變動表中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目以上一年折算后的期末“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。（3）所有者權(quán)益變動表中的“提取盈余公積”采用當(dāng)期平均匯率折算。任務(wù)2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算二、折算惡性通貨膨脹下的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表（一）判定惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)（二）折算處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表三、處置境外經(jīng)營任務(wù)2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算任務(wù)實(shí)施 見教材P3