會計要素與會計等式

1、61/61第 1 章總 論學習要點會計定義。會計目標。會計規(guī)范。會計職能。會計核算的差不多前提。會計要素及其會計等式。會計核算的一般原則。會計是商業(yè)的語言。在市場經(jīng)濟中，要搞好經(jīng)濟工作而不明白得會計學的差不多知識，就如同在商業(yè)中不明白得商業(yè)交往的語言。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，會計是一個使用普遍、出現(xiàn)頻繁的概念。會計已被公認為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營治理中不可缺少的差不多組成部分。它是特定社會經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化引起會計的職能及其內(nèi)容的變化。會計不僅為企業(yè)治理當局、也為企業(yè)的股東、債權人以及與企業(yè)有關聯(lián)的各種利害關系人提供對他們的決策有用的信息。1.1 會計概述1.1.1 會計的定義“會計”一詞，與

2、人們?nèi)粘Ｉ钣兄o密的聯(lián)系。在人們的日常生活中，往往將“會計工作”、“會計學科”、“會計職務”和“會計理論”等均簡化為“會計”二字?？傊?，“會計”一詞含義豐富，而我們所要學習的“會計”，應該是會計的差不多理論和差不多方法，是人們對會計工作實踐的理論總結。由于會計是一門隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化、進展而進展的動態(tài)科學，因此，會計至今尚無一個完整而公認的定義。為了教學的需要，理論界往往把會計工作的具體內(nèi)容概括為會計的定義，具體定義如下：會計是以貨幣為要緊計量單位，以會計憑證為依據(jù)，利用專門的方法和程序，對特定對象的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)及系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關方面提供以會計信息為主的經(jīng)

3、濟信息系統(tǒng)。1.1.2 會計目標1會計目標會計目標是指會計信息系統(tǒng)運行方向和所要達到的目的。它體現(xiàn)了會計信息的使用者對現(xiàn)代會計的要求。現(xiàn)代企業(yè)是以所有權和經(jīng)營權相分離為特征的，投資者將資產(chǎn)交給經(jīng)營者經(jīng)營，最關懷的是企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，需要有用的信息用于決策。因此，會計目標所要解決的問題是向誰提供信息和提供什么樣的信息。我國會計的目標是與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的，我國會計的目標是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息。會計目標為決策者提供有用的信息，向托付人報告受托責任的履行情況。（1）會計要為國家宏觀經(jīng)濟治理和調(diào)控提供會計信息。（2）會計要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)

4、營治理提供會計信息。 （3）會計要為企業(yè)外部各有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供會計信息。2會計信息的特征所謂會計信息，是指通過科學預測或實際記錄，反映會計主體的過去、現(xiàn)在以及今后有關資金運動狀況的各種可為人們同意和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。會計信息既不僅僅是原始數(shù)據(jù)信息的集中，也不只是對原始信息進行分類或進行其他的簡單處理，而是需要會計人員依照各方面的情況，進行科學有效、有目的地加工和處理。此外，會計信息的獲得也不是一個信息的單向運動過程，它還包括信息的反饋，立即系統(tǒng)所獲得的會計信息用于治理后，將其結果隨時又投入會計信息系統(tǒng)中進行再加工和再處理。目前，要緊是以規(guī)范的格式和內(nèi)容即報表形

5、式來反映企業(yè)某一方面的會計信息。此類報表要緊有：資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。這些報表構成了我國對外會計報表的體系，從不同方面反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是投資人以及有關信息使用者分析企業(yè)財務情況的要緊信息資料。1.1.3 會計規(guī)范會計規(guī)范是會計人員正確處理工作所要遵循的行為標準，是指導和約束會計行為向著合法化、合理化和有效化方向進展的路標。會計規(guī)范，是指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會計處理過程中對不同處理方法做出合理選擇的假設、原則、制度等的總和，是對會計行為的約束標準。現(xiàn)實地看，會計規(guī)范是一套用于規(guī)定、約束會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工、處理與信息生成等行為的法律、標準、制度的總稱。

6、為了保證會計信息的真實、完整和具有可比性，目前我國通過各種法律、財經(jīng)法規(guī)和制度、企業(yè)會計準則、會計制度等予以規(guī)范。在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件四個層面上都得到體現(xiàn)。會計法律有中華人民共和國會計法和注冊會計師法，法規(guī)要緊有總會計師條例和企業(yè)財務報告條例，部門規(guī)章要緊有企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，規(guī)范性文件要緊有會計基礎工作規(guī)范和內(nèi)部會計操縱規(guī)范等。其中，最要緊的是會計法、會計準則和會計制度，構成了我國目前的會計法規(guī)體系。1中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法是會計法律規(guī)范體系中權威性最高、最具法律規(guī)范效力的法律規(guī)范，是制定其他各層次法律規(guī)范的依據(jù)，是會計工作的差不多法，也是對會計工

7、作的一般要求。它由全國人民代表大會常務委員會制定，以國家主席的命令公布。我國的會計法是1985年頒布的，1993年12月第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂后，并于2000年7月1日起執(zhí)行。新會計法以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟治理和財務治理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序為宗旨。新會計法明確了單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；規(guī)定了單位負責人必須在對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章，承擔相應法律責任；同時規(guī)定單位負責人必須保證會計機構、會計人員依法履行職責，對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責任人員的法律責任外，還要追究單

8、位負責人的責任。另外，為了規(guī)范企業(yè)會計報告，保證財務會計報告的真實、完整，依照中華人民共和國會計法，制定本條例，它是會計法的配套法規(guī)。2企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是我國會計核算工作的差不多規(guī)范，是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理，提供財務報告所應遵循的原則。企業(yè)會計準則以會計法為指導，同時又統(tǒng)馭會計制度，是我國制定企業(yè)會計制度的依據(jù)。我國的企業(yè)會計準則分為差不多會計準則和具體會計準則。差不多準則要緊對會計核算的一般要求和會計核算的要緊方面作出原則性的規(guī)定，為具體會計準則和會計制度的制定提供差不多架構。一般由會計核算的前提條件、一般原則、會計要素準則和會計報表準則組成，是對會計核算要求所作的原則性規(guī)定。

9、它具有覆蓋面廣、概括性強等特點。具體準則是依照差不多準則的要求，對經(jīng)濟業(yè)務的會計處理作出具體規(guī)定的準則。它將由以下三類組成：一是各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務的準則，如應收賬款、應付項目、投資、固定資產(chǎn)等；二是關于專門經(jīng)濟業(yè)務的準則，包括各行業(yè)共有的專門業(yè)務和專門行業(yè)的專門業(yè)務，前者如外幣業(yè)務、租賃業(yè)務、清算業(yè)務等，后者如金融業(yè)務的存貸款業(yè)務等；三是有關會計報表的準則，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、合并會計報表以及會計政策、會計可能變更和資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整等。從1997年5月公布第一項具體會計準則企業(yè)會計準則-關聯(lián)方關系及其交易的披露至今，已陸續(xù)公布了企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露等16項具

10、體會計準則。3會計制度會計制度是會計人員處理業(yè)務的規(guī)范，它在會計實務中起著特不重要的作用。會計制度的要緊內(nèi)容是會計科目表、會計科目使用講明，以及會計報表種類、格式和會計報表編制講明。在我國向準則型會計規(guī)范的進展過程中，由于會計人員素養(yǎng)和會計信息質(zhì)量等問題存在，因此需要制定統(tǒng)一企業(yè)會計制度。它不僅可操作性較強，而且具有強制性。（1）企業(yè)會計制度。2000年12月財政部公布了企業(yè)會計制度，并從翌年一月起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國家統(tǒng)一的會計核算制度，差不多上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。到2005年為止，國有企業(yè)將用三年時刻完成執(zhí)行新企業(yè)會計制度的工作。（2）金

11、融企業(yè)會計制度。為規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，2001年11月財政部公布了金融企業(yè)會計制度，規(guī)定自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，也鼓舞其他股份制金融企業(yè)實施金融企業(yè)會計制度。該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金治理公司、租賃公司、財務公司等。（3）小企業(yè)會計制度。為規(guī)范小企業(yè)的會計核算工作，2004年5月財政部公布小企業(yè)會計制度，規(guī)定自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。小企業(yè)會計制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業(yè)的實際情況，以企業(yè)會計制度為

12、基礎制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需求，比如：考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)推斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值預備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值預備。1.1.4 會計信息的使用者及其對會計信息的需求在會計信息中，有一部分是企業(yè)治理當局和外部利益各方共享的通用的會計信息。另一部分是出于競爭性自我愛護只供治理當局使用而不對外披露的會計信息。前者如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表所傳遞的信息，后者如產(chǎn)品的成本構成及單位成本變動信息等。而我國的經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從高度集中的打算經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)

13、濟的轉變，多元化的利益格局差不多形成。會計信息的使用者要緊包括企業(yè)治理當局、政府部門、投資者、債權人、職工。這些使用者出于不同的目的，對會計信息的關注點有所不同。1企業(yè)治理當局企業(yè)治理當局是會計信息的內(nèi)部使用者，處于單位領導和治理的最高層次，關于本單位的經(jīng)濟業(yè)務擁有決策權或者執(zhí)行權，與單位其他人員之間是一種領導與服從的關系。企業(yè)要完成既定的經(jīng)營目標，就必須對經(jīng)營過程中遇到的各種重大問題進行決策，而正確的決策必須以相關的、可靠的信息為依據(jù)。因此，企業(yè)治理當局在決策過程中，除利用財務會計信息外，還可通過其他途徑獵取外部使用者無法掌握的內(nèi)部信息。2政府部門為了實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，國家必定通過稅收

14、、貨幣和財政政策進行宏觀經(jīng)濟治理。在宏觀調(diào)控中，國民經(jīng)濟核算體系所提供的數(shù)據(jù)是調(diào)控的重要依據(jù)。國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分緊密的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經(jīng)濟核算的重要資料來源。國家稅務部門進行的稅收征管是以財務會計數(shù)據(jù)為基礎的；證券監(jiān)管部門不管是對公司上市資格的審查，依舊公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。證券監(jiān)督治理機構對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督治理中，財務會計信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實施監(jiān)督的重要依據(jù)。3出資者在所有權與經(jīng)營權分離的情況下，出資者盡管不參加企業(yè)的日常經(jīng)營治理，但需要利用會計信息對經(jīng)營者受托責任的

15、履行情況進行評價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項做出決策。出資者除包括現(xiàn)有出資者外，還包括潛在的出資者。關于潛在的出資者來講，他要緊是依照財務會計信息評價企業(yè)的各種投資機遇、估量投資的預期成本和收益以及投資風險的大小，做出是否對該企業(yè)投資的決策。4債權人債權人是企業(yè)信貸資金的提供者。債權人提供信貸資金的目的是按約定的條件收回本金并獵取利息收入。也確實是講，債權人關懷的要緊是企業(yè)能否按期還本付息?；诖?，他需要了解資產(chǎn)與負債的總體結構，分析資產(chǎn)的流淌性，評價企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。5職工按照有關法律規(guī)定，企業(yè)

16、研究決定生產(chǎn)經(jīng)營的重大問題、制定重要的規(guī)章制度時，應當聽取工會和職工的意見和建議；企業(yè)研究決定有關職工工資、福利、勞動保險等涉及職工切身利益的問題時，應當事先聽取工會和職工的意見。職工在履行上述參與企業(yè)治理的權利和義務時，必定要了解相關的會計信息。以上分析了五類報表使用者以及他們對信息的要求，但會計信息的使用者十分廣泛，并不局限于上述幾類，例如，顧客出于對自身利益的關懷也會關注企業(yè)的會計信息。關于上市公司而言，會計信息的使用者還會涉及證券分析師、證券交易所和一般公眾。因此，關于能滿足上述五類報表使用者的信息，通常也能滿足其他使用者的要求。1.1.5 會計差不多職能職能是指某一事物本身所固有的功

17、能，會計職能是指會計在經(jīng)濟治理中所具有的功能。中華人民共和國會計法對會計的差不多職能表述為：會計核算與會計監(jiān)督。會計的差不多職能體現(xiàn)了會計的本質(zhì)特征。但隨著生產(chǎn)的進展、經(jīng)濟關系的復雜化和治理理論的成熟，新的職能不斷出現(xiàn)，出現(xiàn)了會計多功能論，會計除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能外，還有預測、決策、操縱及分析等職能。那個地點要緊闡述會計的差不多職能。1會計核算職能會計核算職能是指會計通過確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位差不多發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營治理提供信息的功能?，F(xiàn)代會計核算職能具有的特點：（1）會計核算要緊是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營治理提供可靠的會計

18、信息。從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動，能夠采納三種量度：實物量度（用實物量表示）、貨幣量度（用價值量表示）和勞動量度（用勞動工時表示），而會計核算要緊利用貨幣計量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況。（2）會計核算應對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。傳統(tǒng)會計的核算職能要緊是對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行事后的反映，現(xiàn)代會計不僅進行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和治理操縱提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映。（3）會計核算應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，確實是指凡屬于會計反映的內(nèi)容都必須加以記錄，不能遺漏；所謂連續(xù)性，是指對各種經(jīng)濟業(yè)務應當按照其發(fā)生的時刻順序依次進行登記，而不能有所中斷；

19、所謂系統(tǒng)性，是指會計提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學分類的基礎上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟活動情況，考核它的經(jīng)濟效益。（4）隨著電子計算機引入會計領域，會計傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代電子計算機相結合，它反映的方式從手工簿記系統(tǒng)，逐步進展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，這就極大地加強了會計獵取多種經(jīng)濟信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完善、更加及時、靈敏和準確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。2會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計核算所提供的會計信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行操縱，使之

20、達到預期目標的功能。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，構成了“三位一體”的會計監(jiān)督體系。依照會計法、會計基礎工作規(guī)范和內(nèi)部會計操縱規(guī)范（試行）的規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督?？h以上各級人民政府財政部門是會計法的執(zhí)行主體，也是會計工作國家監(jiān)督的實施主體。注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證，是會計工作社會監(jiān)督的實施主體。現(xiàn)代會計監(jiān)督職能具有的特點：（1）會計監(jiān)督要緊是利用會計核算職能提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。會計監(jiān)督的基礎是會計核算資料，會計核確實是以貨幣為要緊計量單位，因此會計監(jiān)督也必定通過價值指標來進行

21、。比如講：利用資產(chǎn)指標能夠了解企業(yè)在一定時期資產(chǎn)的總額及其結構，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果。（2）會計監(jiān)督是在會計核算等各項經(jīng)濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督。所謂事前監(jiān)督，是指會計部門在參與制定各種決策以及相關的各項打算費用預算時，對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中對已發(fā)覺的問題提出建議，促使有關部門采取措施，使其按照預定的目標和要求來進行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會計資料，對已進行的經(jīng)濟活動的合理性、合法性和有效性進行的考核和評價。（3）會計監(jiān)督以國家的財經(jīng)法律、法規(guī)和制度為準繩，具有強制性和嚴肅性。新中華人

22、民共和國會計法強調(diào)：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，同時給予了會計人員的監(jiān)督權利，明確監(jiān)督責任。會計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，兩者的關系是辯證統(tǒng)一的。沒有會計核算提供可靠、完整的會計資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)；沒有科學、有效的會計監(jiān)督，會計核算就失去了目標和方向，就不能發(fā)揮會計在經(jīng)濟治理中的作用。1.1.6 會計核算的差不多前提會計是在一個具有不確定性因素的社會環(huán)境中從事工作的。而要使會計能連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，提供會計信息使用者制定決策所需的信息，就必須對會計的環(huán)境做出合理的假設，即建立會計核算的差不多前提。會計核算的差不多前提

23、又稱會計假設，是對會計核算所處的時刻、空間所作的合理設定，會計核算對象的確定、會計政策的選擇及會計數(shù)據(jù)的搜集都要以一系列的差不多前提為依據(jù)，它是會計核算的前提條件。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。闡述如下：1會計主體會計主體又稱為會計實體、會計個體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體假設為會計核算界定了空間范圍，也明確了會計人員在會計核算中應采取的立場。它要求會計工作應當區(qū)分會計主體自身的經(jīng)濟活動和其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟活動，目的是為了明確各自的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責任。會計人員只有站在為這服務的特定會計主體的立場上，核算企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，如此才能

24、獨立地反映某一特定主體的經(jīng)濟活動，實現(xiàn)會計的目標。應當指出的是，會計主體與法律主體（法人）不能劃等號。從會計的角度看，會計主體應是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特不是需要獨立反映其經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量，編制獨立的會計報表。而按照法律規(guī)定，法人是可用本身名義掌握財產(chǎn)、享受利益和履行各種法律上的有效行為，因此，一般來講，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。如控股關系形成的企業(yè)集團情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。母子公司盡管是不同的法律主體，但為了全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量，就有必要將那個企業(yè)集團作為一個會計主體

25、編制合并會計報表。總之，會計主體能夠獨立法人，也能夠是非法人；能夠是一個企業(yè)，也能夠是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)分公司等）；能夠是單一企業(yè)，也能夠是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。2持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可預見的今后，企業(yè)可不能進行清算、解散和倒閉。會計核算上的一系列會計處理方法差不多上建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上。它要求會計人員以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資源，同時也將按原先承諾的條件去清償它的債務，這是選擇會計方法的動身點。例如，以歷史（原始）成本作為企業(yè)經(jīng)濟資源的

26、計價基礎，對長期資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，以及有關企業(yè)償債能力的計算等，差不多上基于這一前提。也正是在這一前提條件之下，會計程序才得以保持穩(wěn)定，才得以在持續(xù)的基礎上恰當?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟活動，從而能夠提供能夠信賴的會計信息。假如一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此假設就不再適用，會計處理方法也要進行相應改變，按國家關于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。3會計分期會計分期是指企業(yè)將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結算賬戶、編制會計報表，從而及時地向有關方面反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。企業(yè)的經(jīng)營活動在時刻上是持續(xù)不斷的。從理論上講，企業(yè)的經(jīng)營成果，只有企業(yè)最后結束，變賣所有財產(chǎn)，清償所有負債，將

27、所剩余資金與投資人投資的數(shù)額比較后，才能準確確定下來。但實際上又決不可能如此。因為在一般情況下，會計人員都無法明白企業(yè)將與何時結束他的全部業(yè)務，也確實是不能等到它結束經(jīng)營時才反映財務狀況和計算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制訂決策所需的經(jīng)濟信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營的全部經(jīng)營期間人為地劃分為首尾相接、間距相等的會計期間，在連續(xù)反映的基礎上，提供企業(yè)不同期間的會計信息。在企業(yè)會計準則中，規(guī)定我國企業(yè)的會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。正是有了會計分期的前提條件，人為地劃分了會計期間，就有了本期和非本期的區(qū)不，這就有

28、必要劃分不同會計期間的收益與費用的界限，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，因而才使不同類型的會計主體有了記賬的基礎。4貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中采納貨幣作為計量單位，計錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。它要求對所有會計核算的對象采納同一種貨幣作為統(tǒng)一的尺度來予以計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉化成按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。貨幣計量包括三個方面的內(nèi)容：首先，財產(chǎn)物資能夠采納不同的計量單位，例如勞動量度、實物量度與貨幣量度等。但在會計核算中，在商品貨幣經(jīng)濟條件下，專門難將物化勞動換算為時刻量度，不同質(zhì)的財產(chǎn)物資又不能用相同的實物量度單位進行匯總計算比較，只有采納貨幣計量單位才能系統(tǒng)、全面

29、、連續(xù)地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的經(jīng)營過程和財務成果。因而，貨幣計量是會計的差不多計量單位，其他計量單位只是輔助性質(zhì)的。其次，在幾種或多種貨幣同時存在的情況下，或某些業(yè)務是用外幣結算時，就需要確定某一種貨幣為本位幣，編制分錄和登記賬簿時，須采納某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。在我國境內(nèi)，一般應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也能夠采納某種外幣作為記賬本位幣，但向國家有關方面報送會計報表時，必須折算為人民幣反映。最后，貨幣計量單位實際上是借助于價格來完成的，而價格是商品在市場的交換中形成的。同時貨幣計量還包含幣值穩(wěn)定，幣值不變?nèi)绱艘粋€前提。一般情況下我們不考慮幣值變動對會計

30、報表的阻礙。需要講明的是，在現(xiàn)實生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購買力發(fā)生變動，對幣值產(chǎn)生阻礙，從而使單位貨幣所包含的價值隨著現(xiàn)行的價格的波動而變化。這時運用幣值不變的貨幣計量的缺陷就顯露出來：資產(chǎn)不能反映其真實價值，嚴峻阻礙了會計信息的質(zhì)量及其對決策的有用性。幣值不變的假設所面臨的挑戰(zhàn)在我國依舊存在，因此，有必要查找解決這一問題的途徑。上述會計核算的四項差不多前提，是相互依存、相互補充的。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時刻長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就可不能有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就可不能有會計分期；沒有貨幣計量

31、，也就可不能有現(xiàn)代會計的產(chǎn)生與進展。1.2 會計要素與會計等式1.2.1 會計的對象1會計對象的一般講明會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確會計的對象，就應清晰會計核算什么，監(jiān)督什么，這對正確了解會計的內(nèi)容，采取相應的方法合理組織會計工作，是特不必要的。在市場經(jīng)濟條件下，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中要緊以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。那個地點講社會再生產(chǎn)過程包括生產(chǎn)、分配、交換和消費四個方面，它是由各個企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進行的，在商品、貨幣經(jīng)濟條件下，社會再生產(chǎn)過程既能夠表現(xiàn)為使用價值的運動（確實是各種物資的生產(chǎn)和交換），也能夠表現(xiàn)為價值的運動（也確實是價值的形成、

32、實現(xiàn)和分配）。會計要緊是利用貨幣計量，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一項治理工作，因此，再生產(chǎn)過程當中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動叫做資金運動，就構成了會計的一般對象，從那個論述當中能夠看到，會計對象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟活動，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。也確實是講一個單位和鈔票有關的，和資金運作有關的，差不多上會計工作的對象。這一點是會計核算區(qū)不于其他核算形式的重要特點。2會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)資金運動包括各特定對象的資金投入、資金運用及資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)和行政單位又有較大差不。企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，是從事生產(chǎn)、流通或服務性等活動，為滿足社會需要并獲得盈利

33、，進行自主經(jīng)營，自負盈虧，享有民事權利和承擔民事責任的團體法人。即使同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，講明企業(yè)會計的具體對象。（1）資金投入。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金。在現(xiàn)時期，企業(yè)從外部籌集資金要緊有兩個渠道：一是債權人對企業(yè)的投資，即企業(yè)向金融機構、其他法人或個人舉債，會計上通常稱為負債；二是業(yè)主即企業(yè)所有者對企業(yè)的投資，也確實是企業(yè)同意國家、法人、個人或外商投資，會計上通常稱為所有者權益。企業(yè)不管從哪條渠道籌集資

34、金，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中都發(fā)揮著同樣的作用。企業(yè)從外部籌集的資金，是以各種各樣的形態(tài)而存在的，最常見的有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、商品、機器設備、房屋建筑物、專利權、商標權和土地使用權等，這些資金差不多上企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備的。因此，依照會計對象的性質(zhì)和特點，資產(chǎn)、負債和所有者權益都屬于會計的對象。（2）資金運用。資金進入企業(yè)后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，其形態(tài)不斷地發(fā)生變化。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為供應、生產(chǎn)和銷售三個時期。在供應過程中，企業(yè)要緊的經(jīng)濟活動是原材料的采購和儲存，通過支付材料價款、采購費用和材料驗收入庫等業(yè)務，現(xiàn)金、銀行存款轉化為原材料，企業(yè)的資金由貨幣資金轉化為儲備資金

35、。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的要緊經(jīng)濟活動是生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)領用材料，工人利用勞動手段加工勞動對象，使材料變成生產(chǎn)成品入庫。通過原材料的耗用、工資支付、固定資產(chǎn)磨損及水電動力費用的支付等業(yè)務，企業(yè)的儲備資金、貨幣資金和固定資產(chǎn)轉化為生產(chǎn)資金，表現(xiàn)為產(chǎn)品形態(tài)，同時也形成了一些不計入產(chǎn)品成本的治理費用和財務費用；在產(chǎn)品加工完后成為商品，企業(yè)的資金就由生產(chǎn)資金轉化為商品資金。在銷售過程中，企業(yè)要緊的經(jīng)濟活動是銷售商品，通過銷售商品取得收入，企業(yè)的資金由商品資金轉化為貨幣資金，同時銷售過程要支付廣告宣傳、運輸和包裝等費用而形成營業(yè)費用，企業(yè)取得的貨幣資金用以抵補生產(chǎn)成本及營業(yè)費用、治理費用和財務費用之后，就

36、能夠計算出企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，工業(yè)企業(yè)的資金從貨幣資金開始，依次轉化為儲備資金、生產(chǎn)資金和商品資金，最后又形成貨幣資金。會計要依次反映這些時期的經(jīng)濟活動。上述資金的運動過程如圖1.1所示。（3）資金退出。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，由于種種緣故，資金需要退出企業(yè)，不再參與企業(yè)經(jīng)濟活動，如償還借款、交納稅金、分配利潤、派發(fā)股利和減資等。在上述過程中，由于資金的投入、運用和退出等經(jīng)濟活動所引起的各項財產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項生產(chǎn)費用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實現(xiàn)分配情況，就構成了工業(yè)企業(yè)會計的具體對象。將上述企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟

37、特征進行分類，就能夠確定出企業(yè)的會計要素。圖1-1 資金運動過程圖1.2.2 會計要素在本章第1.1節(jié)會計的定義中差不多涉及到會計要素，然而沒有展開講明。會計要素是為實現(xiàn)會計目標，以會計差不多前提為基礎。對會計對象的差不多分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的差不多單位。要素是通過各個國家法規(guī)進行劃分界定。我國的六個會計要素，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這是我國1993年頒布的會計準則的一個界定，是了解會計實務的一個特不重要的切入點。1反映財務狀況的會計要素反映財務狀況的要素，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，具體分

38、述如下：（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者講物質(zhì)條件。資產(chǎn)具有如下特點： 資產(chǎn)從本質(zhì)上是一種經(jīng)濟資源，它預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。以后的經(jīng)濟利益確實是從今天反映在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，今后應能夠給企業(yè)帶來利益，能夠制造新的價值。假如一項資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來以后的經(jīng)濟利益，則不作為資產(chǎn)確認，應將這一資產(chǎn)在當期予以核銷，轉化為利潤表的損失或費用。 資產(chǎn)是過去的交易和事項所形成的。也確實是講資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資

39、產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)，是由于過去差不多發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結果。至于以后的交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不能作為資產(chǎn)確認。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者操縱的。一項經(jīng)濟資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項經(jīng)濟資源的所有權，并不是確認資產(chǎn)的絕對標準。那些所有權不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際操縱的經(jīng)濟資源，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實際操縱”一項經(jīng)濟資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該經(jīng)濟資源具有實際經(jīng)營治理權，能夠自主地運用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟利益；從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項經(jīng)濟資源的所有權有關的經(jīng)濟利益，并承擔著相應的風

40、險。例如：企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實際操縱，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，因而在會計實務中都將其列作承租企業(yè)資產(chǎn)。任何企業(yè)要進行正常的經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結構的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)的財務狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流淌性（流淌性通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的變現(xiàn)能力或速度，資產(chǎn)變現(xiàn)能力或速度越小，其風險越大。因此，兩者成反方向變動。），劃分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)，是指能夠在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，要緊包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用和存貨等。長期投資，是指除短

41、期投資以外的投資，包括持有時刻預備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不預備隨時變現(xiàn)的長期股權投資、長期債權投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)，是指使用期限較長，單位價值比較高，并在其使用過程中保持原有的實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（2）負債。負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有如下特點：負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。清償負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還；

42、通過提供勞務償還；部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務償還。對此，企業(yè)不能或專門少能夠回避；假如企業(yè)能夠回避，則不能確認為企業(yè)的負債；作為現(xiàn)時義務，負債是過去差不多發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，是現(xiàn)實的義務。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能依照談判中的交易或事項或打算中的經(jīng)濟業(yè)務來確認負債。如銀行借款是因為企業(yè)同意了銀行貸款而形成的，假如企業(yè)沒有同意貸款，則可不能發(fā)生銀行借款這項負債；負債應具有能夠用貨幣確切地計量或合理可能的金額，即到期償付的金額能夠確定或者一時無法確定，但可通過慎重可能合理推斷出一個比較正確、客觀的金額。負債最常見的分類，是按其償付期的長短進行的分類，分為流淌

43、負債和長期負債。流淌負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。長期負債，是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券和長期應付款等。（3）所有者權益。所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益按照重要性包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益具有如下特點： 所有者收益不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有

44、者。 企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者權益只有在清償所有的負債之后才返回給所有者。 所有者權益能夠分享企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而負債則不能參與企業(yè)利潤的分配，只能按照預先約定的條件取得利息收入。負債與所有者權益同屬于權益，負債是債權人的權益，而所有者權益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的權益，但從償還責任來看，負債與所有者權益完全不同。企業(yè)對債權人的負債必須到期還本付息，而所有者權益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負擔。2反映經(jīng)營成果的會計要素我們明白，企業(yè)以獵取利潤為其要緊目的，利潤也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。企業(yè)相關關系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財務狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具體變現(xiàn)

45、為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用、利潤，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，具體分述如下：（1）收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。按照這一定義，與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項業(yè)務所產(chǎn)生的收入，稱為營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入的范圍之內(nèi)。收入具有以下特點： 收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，如銷售商品所獲得的收入。而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)獲得的收益。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。（2）費用。費用是

46、企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。費用中能予以對象化的部分確實是產(chǎn)品成本，即制造成本，不能予以對象化的部分，則是期間費用，包括治理費用、營業(yè)費用和財務費用。費用是經(jīng)營成果的扣除要素，收入扣除費用后形成企業(yè)一定期間的利潤。費用具有以下特點： 費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失。 費用能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。作為一項費用從支出的角度來理解，要么是收益性支出，要么是資本性支出。（3）利潤。利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活

47、動的最終財務成果，也是收入與費用配比，相抵后的差額。然而利潤作為一個會計要素，它本身又包括了收入和費用。營業(yè)外收入減營業(yè)外支出、投資收益減投資損失，確實是包含在利潤要素里。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中： 營業(yè)利潤是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、治理費用和財務費用后的金額。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。以上就會計六要素的有關內(nèi)容作了簡要講明，本書后面各章將分不進行深入的闡述。1.2.3 會計等式上述六大會計要素之間的關系，可用下列等式，即稱為

48、會計等式來表示。會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公式。它是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)，是會計核算方法體系的理論基礎。1會計等式的表達方式（1）資產(chǎn)負債所有者權益。這一等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)，以及債權人和投資者（所有者）對企業(yè)資產(chǎn)要求權的差不多狀況，表明資產(chǎn)與負債和所有者權益之間的差不多關系。它反映了會計主體在某一時日資產(chǎn)與負債和所有者權益之間的恒等關系，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡設計與編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)，被稱為差不多會計等式。下面舉例講明資產(chǎn)和負債與所有者權益之間的平衡關系。假設A公司2002

49、年12月31日資產(chǎn)、負債和所有者權益各要素項目的期末余額如表1-1所示。表1-1 資產(chǎn)、負債和所有者權益各要素項目的期末余額2002年12月31日 單位：元資 產(chǎn)負債及所有者權益項 目金 額項 目金 額現(xiàn)金3700短期借款10 000銀行存款147 000應付票據(jù)21 000短期投資27 000應付賬款5000應收票據(jù)15 000其他應付款19 000應收賬款10 300應付工資5700其他應收款2000應交稅金3000原材料110 000應付利潤2300生產(chǎn)成本20 000長期借款136 000庫存商品36 000實收資本500 000長期股權投資100 000資本公積81 000固定資產(chǎn)3

50、00 000盈余公積10 000無形資產(chǎn)30 000未分配利潤8000資產(chǎn)合計801 000權益合計801 000從表1-1中能夠看出，A公司2002年12月31日的資產(chǎn)總額是801 000元，負債與所有者權益的總額也是801 000元，資產(chǎn)與負債和所有者權益總額相等。（2）收入費用利潤。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是以盈利為目的，企業(yè)資產(chǎn)投入營運，就會發(fā)生一定的耗費并取得收入。企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除發(fā)生的各項費用后，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括營業(yè)外收入、補貼收入等，費用也不包括營業(yè)外支出，因此，收入減去費用，并通過調(diào)整后，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)計算損益的

51、依據(jù)，也是企業(yè)編制利潤表的基礎。（3）資產(chǎn)負債所有者權益收入費用。因為利潤那個概念是月底或期末才結出來的，平常企業(yè)沒有利潤概念。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)只有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用這五個要素。而收入和費用的發(fā)生阻礙企業(yè)所有者權益。企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤將使企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少；反之，發(fā)生的虧損將使企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加。因此，企業(yè)在會計期末結賬之前，這五個要素之間也有一個等量關系：資產(chǎn)負債所有者權益收入費用。它動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關系，被稱為會計等式的擴展等式。但到會計期末收支結轉后，計算出企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。利潤按規(guī)定的程序進行分配后，歸入所

52、有者權益項目，這時，上述擴展的會計等式又恢復成差不多會計等式，即“資產(chǎn)負債所有者權益”。綜上所述，會計等式的靜態(tài)表述為：資產(chǎn)負債所有者權益；會計等式的動態(tài)表述為：資產(chǎn)負債所有者權益收入費用。它反映了會計六大要素之間的關系。2經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生可不能破壞會計等式的平衡關系（1）經(jīng)濟業(yè)務概念。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的，能夠引起會計要素增減變化的事項稱為經(jīng)濟業(yè)務或會計事項。經(jīng)濟業(yè)務一般分為兩類：外部經(jīng)濟業(yè)務與內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務。外部經(jīng)濟業(yè)務是指某一會計主體與其他會計主體發(fā)生的引起會計要素增減變化的會計事項，如向銀行借款、上交稅金、同意投資和購入設備等。內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務是指某一會計主體內(nèi)部發(fā)生的引起會計要素增

53、減變化的會計事項，如生產(chǎn)領用原材料、計提固定資產(chǎn)折舊、職工預支差旅費等。（2）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的阻礙。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生頻繁，每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生都會引起會計要素不同形態(tài)變化，但可不能破壞會計等式的平衡關系。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務紛繁復雜、多種多樣，然而就其引起會計要素變化的角度來講，不外乎有四種要緊類型： 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，數(shù)額相等。 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負債或所有者權益項目同時增加，數(shù)額相等。 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負債或所有者權益項目同時減少，數(shù)額相等。 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起負債或所有者權益項目之間此增彼減，數(shù)額相等。以上四種類型可用圖1-

54、2來表示。圖1-2 經(jīng)濟業(yè)務的四種類型仍承上例講明。假設A公司2003年1月該公司發(fā)生了下列部分經(jīng)濟業(yè)務： 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備用。這項業(yè)務是使企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)金增加2000元，同時使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款減少2000元，資產(chǎn)項目之間有增有減，兩者的平衡關系沒有被破壞。 企業(yè)從銀行存款取得短期借款40 000元，存入銀行存款戶。這項業(yè)務是使企業(yè)的貨幣資產(chǎn)銀行存款增加40 000元，同時引起企業(yè)的銀行負債增加40 000元，兩者的平衡關系沒有被破壞。 企業(yè)以現(xiàn)金1000元，支付職工的工資。這項業(yè)務引起企業(yè)的貨幣資產(chǎn)現(xiàn)金減少1000元，同時引起使企業(yè)清償了一筆欠職工的應付工資1000的負債款

55、，資產(chǎn)與負債同時減少相同的數(shù)額，兩者的平衡關系沒有被破壞。 經(jīng)批準，企業(yè)將應付利潤2300元，轉作企業(yè)資本金。這項業(yè)務引起企業(yè)負債應付利潤減少2300元，使企業(yè)的實收資本增加2300元，負債與所有者權益有增有減，兩者的平衡關系沒有被破壞。上述四項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，對會計差不多等式的阻礙如表1-2所示。從表1-2可看出：企業(yè)的任何經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，都會引起會計等式兩邊各相應項目的金額發(fā)生增減變化，然而只要記賬和計算沒有發(fā)生差錯，就可不能破壞資產(chǎn)與負債和所有者權益之間的平衡關系。表1-2 經(jīng)濟業(yè)務對會計差不多等式的阻礙（A公司一月份）單位：元項目月初余額增加額減少額月末余額項 目月初余額增加額減少額月末

56、余額現(xiàn)金3700200010004700短期借款10 00040 00050 000銀行存款147 00040 0002000185 000應付票據(jù)21 00021 000短期投資27 00027 000應付賬款50005000應收票據(jù)15 00015 000其他應付款19 00019 000應收賬款10 30010 300應付工資570010004700其他應收款20002000應交稅金30003000原材料110 000110 000應付利潤230023000生產(chǎn)成本20 00020 000長期借款136 000136000庫存商品36 00036 000實收資本500 000230050

57、2300長期股權投資100 000100 000資本公積81 00081 000固定資產(chǎn)300 000300 000盈余公積10 00010 000無形資產(chǎn)30 00030 000未分配利潤80008000資產(chǎn)合計801 00042 0003000840 000權益合計801 00042 30033008400001.3 會計核算的一般原則會計核算的一般原則是會計核算的差不多原則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的差不多要求，是會計核算差不多要求的高度概括和總結。為了規(guī)范會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，我國企業(yè)會計準則依照幾十年會計實踐經(jīng)驗，同時借鑒國際慣例，將我國會計核算的一般原則歸納為13項

58、。這13項一般原則，依照其在會計核算中的作用，大體上能夠劃分為下面三類：1.3.1 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則1客觀性客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確及資料可靠。客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況；三是會計核算應當具有可檢驗性。2相關性相關性原則指會計信息同信息使用者的經(jīng)濟決策相關聯(lián)，是會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟治理的需要，滿足各有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營治理的需要。會計的相關

59、性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理及傳遞會計信息的過程中，要考慮會計信息的使用者對會計信息的需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關方面對會計信息的相關需要。3一貫性一貫性原則是指企業(yè)采納的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。一貫性原則要求企業(yè)采納的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)會計政策在不同時期的縱向比較。在下列兩種情況下，企業(yè)能夠變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4可比性可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比

60、。該原則是以客觀性原則為基礎，是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會計核算按照國家同一規(guī)定的會計處理方法進行核算?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎的。不能為了追求可比性，過分強調(diào)使用統(tǒng)一的會計處理方法，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。5及時性及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時對會計信息進行加工處理；三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。6明晰性明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。在會計核算中堅持明晰性原則，會計記錄