審計(jì)學(xué)教案第八章

1、審計(jì)學(xué)教案第八章審計(jì)學(xué)教案第八章審計(jì)學(xué)教案第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、教學(xué)目標(biāo)1. 了解與銷售與收款循環(huán)相關(guān)的主要憑證、會(huì)計(jì)記錄和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；2熟悉銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制；3掌握銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試；4掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序；5熟悉其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序；6. 能夠?qū)嵤┰撗h(huán)的控制測(cè)試程序；7. 能夠?qū)嵤┰撗h(huán)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。二、課時(shí)分配共5節(jié)，共安排6個(gè)課時(shí)三、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)1. 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2. 銷售交易的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序3. 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序3銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試4應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序四、教學(xué)大綱第一節(jié)

2、銷售與收款循環(huán)特性一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第四節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序三、壞賬注備審計(jì)第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)二、預(yù)收賬款審計(jì)三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)四、其他應(yīng)付款審計(jì)五、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)六、銷售費(fèi)用審計(jì)五、主要概念1.銷售與收款循環(huán)2.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制3.銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試4.函證六、教學(xué)案例應(yīng)收賬款審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文負(fù)責(zé)

3、審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬(wàn)元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此李文實(shí)施了以下審計(jì)程序：1.向A公司發(fā)出詢證函。2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。3.評(píng)價(jià)中興公司償付貨款的能力。 同時(shí)李文在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)： 1.加計(jì)所有明細(xì)賬戶的借方總額與貸方總額，其凈額與總分類賬項(xiàng)目總額相符。2.發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有A公司欠款1000萬(wàn)元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，中興公司未及時(shí)申請(qǐng)

4、債權(quán)權(quán)益。 于是，李文做出以下審計(jì)判斷和處理： 1.在經(jīng)過函證應(yīng)收賬款等審計(jì)程序確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性后，提請(qǐng)被審計(jì)單位按項(xiàng)目的借、貸方進(jìn)行重分類調(diào)整，將貸方的數(shù)額計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，并在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明了重分類調(diào)整的情況。 2.根據(jù)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，李文會(huì)同被審計(jì)單位落實(shí)并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實(shí)了中興公司的1000萬(wàn)元債權(quán)已不可能收回，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)處理，將這1000萬(wàn)元作為財(cái)產(chǎn)損失處理，不能作為應(yīng)收款項(xiàng)反映。相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。如果上述程序不能在會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前取得，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額，記入“待處理財(cái)

5、產(chǎn)損溢”。數(shù)額較大的還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，李文應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提示。（一）案例分析1.在確認(rèn)這項(xiàng)2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實(shí)與中興公司有貨款往來(lái)關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無(wú)對(duì)方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來(lái)款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)

6、系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。2.李文如果不能取得被審計(jì)單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 （二）案例評(píng)價(jià) 在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測(cè)試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。 2.執(zhí)行分析性復(fù)核。對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，通常使用以下財(cái)務(wù)比率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬

7、款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比、銷售凈額報(bào)酬率、壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比及壞賬費(fèi)用與實(shí)際壞賬之比等。審計(jì)人員在將表中數(shù)據(jù)比較時(shí)，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動(dòng)，則提供了支持有關(guān)賬戶余額合理性的證據(jù)。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動(dòng)，則需要做進(jìn)一步的調(diào)查。 3.函證應(yīng)收賬款。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說(shuō)明其理由。 4.核實(shí)已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測(cè)試時(shí)，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。 5.執(zhí)行銷售截止性測(cè)試。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)

8、收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。 6.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測(cè)試。目的是為了取得屬于被審會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測(cè)試對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。 7.審查期后收款。在審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶可能收至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對(duì)，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。 8.核實(shí)賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時(shí)間長(zhǎng)短列示每個(gè)客戶所欠的金額。這項(xiàng)測(cè)試更強(qiáng)調(diào)客