會計審計職業(yè)道德第12章會計審計法律責(zé)任與遵紀(jì)守法

1、 會 計 審 計 職 業(yè) 道 德 第十二章 會計審計法律責(zé)任與遵紀(jì)守法【學(xué)習(xí)目的與要求】1.知道注冊會計師法律責(zé)任概念。2.明確國家審計中的法律責(zé)任。3.掌握注冊會計師承擔(dān)的民事法律責(zé)任。4.掌握會計審計法律責(zé)任。第一節(jié) 公民遵紀(jì)守法與法律責(zé)任一、依法治國依法治國，就是指依照體現(xiàn)人民意志、反映社會發(fā)展規(guī)律的法律來治理國家，國家的政治、經(jīng)濟、社會的活動以及公民在各個領(lǐng)域的行為都應(yīng)依照法律進行。在慶祝中國共產(chǎn)黨成立95周年大會上的講話明確提出，改革和法治如鳥之兩翼、車之兩輪。我們要堅持走中國特色社會主義法治道路，加快構(gòu)建中國特色社會主義法治體系，建設(shè)社會主義法治國家。二、遵紀(jì)守法遵紀(jì)守法是每個公民

2、應(yīng)盡的義務(wù)，是建設(shè)中國特色構(gòu)建社會主義和諧社會的基石。守法，是指任何機關(guān)、組織或公民個人都要依照法律規(guī)定辦事，受法律的約束。中華人民共和國憲法規(guī)定：“一切國家機關(guān)和武裝力量、各政黨和各社會團體、各企業(yè)事業(yè)組織都必須遵守憲法和法律”，“任何公民享有憲法和法律規(guī)定的權(quán)利，同時必須履行憲法和法律規(guī)定的權(quán)利，同時必須履行憲法和法律規(guī)定的義務(wù)”，“中華人民共和國公民必須遵守憲法和法律”。三、法律責(zé)任（一）法律責(zé)任概念法律責(zé)任，有廣、狹兩義。廣義指任何組織和個人均所負有的遵守法律，自覺地維護法律的尊嚴(yán)的義務(wù)。狹義指違法者對違法行為所應(yīng)承擔(dān)的具有強制性的法律上的責(zé)任。1.責(zé)任的法定性法律責(zé)任的性質(zhì)、范圍、大

3、小、承擔(dān)方式等都是由法律明文規(guī)定的，當(dāng)法律責(zé)任需要司法機關(guān)去裁斷和強制執(zhí)行時，司法機關(guān)裁決的依據(jù)也是法律。2.責(zé)任的強制性法律責(zé)任的履行由國家強制力保障，沒有國家強制力，法律責(zé)任將失去其本身的威懾力。但并非一切法律責(zé)任的實現(xiàn)均依靠國家強制力，例如，民事違約責(zé)任，可由當(dāng)事人自行協(xié)商，甚至免除。（二）法律責(zé)任構(gòu)成要件法律責(zé)任的構(gòu)成要件是指構(gòu)成法律責(zé)任的各種必須具備的條件或必須符合的標(biāo)準(zhǔn)。1.主體法律責(zé)任的主體即承擔(dān)法律責(zé)任的主體，必須符合相關(guān)法律的規(guī)定。法律責(zé)任的主體必須是具有行為能力或責(zé)任能力的人。2.違法行為或違約行為3.損害事實。損害事實即受到的損失和傷害的事實，包括對人身、對財產(chǎn)、對精神（

4、或者三方面兼有的）的損失和傷害。4.主觀過錯。過錯即承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或者過失。5.因果關(guān)系因果關(guān)系即行為與損害之間的因果關(guān)系，它是存在于自然界和人類社會中的各種因果關(guān)系的特殊形式。（三）法律責(zé)任分類法律責(zé)任一般劃分為民事法律責(zé)任、行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。1.民事法律責(zé)任2.行政法律責(zé)任3.刑事法律責(zé)任（四）法律責(zé)任認定法律責(zé)任認定，是指由特定的國家機關(guān)或國家授權(quán)的機關(guān)依法對行為人的法律責(zé)任進行判斷和確認。1.責(zé)任法定2.因果聯(lián)系3.責(zé)任相稱4.責(zé)任自負第二節(jié) 會計法律責(zé)任與遵紀(jì)守法依據(jù)現(xiàn)行會計法律規(guī)范規(guī)定，會計法律責(zé)任主體主要包括單位、單位負責(zé)人、會計人員、財政和有關(guān)行政部門工作人員

5、等。單位負責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。單位是國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。會計法第四條：單位負責(zé)人對單位的會計資料的真實性、完整性負責(zé)。一、會計行政法律責(zé)任（一）單位的會計行政法律責(zé)任（二）自然人的會計行政法律責(zé)任1.單位負責(zé)人授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬帳簿、財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款。2.會計人員有下列行為之一的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以

6、處兩千元二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。3.其他人員財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。二、會計刑事法律責(zé)任1995年，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過關(guān)于懲治違反公司法犯罪的決定，正式確立“提供虛假財務(wù)報告罪”。2006年刑法修正案（六）擴充了對“應(yīng)當(dāng)依法披露的重要信息不按照規(guī)定披露”這一不作為方式刑事處罰。同時，將原有的“提供虛假財務(wù)報告罪”改為“違規(guī)披露、不披露重要信息罪”。2020年12月，第十三屆全國人民

7、代表大會常務(wù)委員會第二十四次會議通過的中華人民共和國刑法修正案（十一）將于2021年3月1日正式施行，對違規(guī)披露、不披露重要信息罪進行了修改。（一）虛報注冊資本罪（二）虛假出資、抽逃出資罪（三）隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）第八條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）隱匿、故意銷毀的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告涉及金額在五十萬元以上的；（二）依法應(yīng)當(dāng)向司法機關(guān)，行政機關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會計憑證、會計

8、賬簿、財務(wù)會計報告的；（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。（四）違規(guī)披露、不披露重要信息罪刑法第一百六十一條規(guī)定：依法負有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，或者對依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重損害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。第三節(jié) 注冊會計師審計的法律責(zé)任與遵紀(jì)守法注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。但會計信息使用者對注冊會計師及其審計工作的信用危機越來越深，以致出現(xiàn)了大量的審計訴訟與責(zé)任糾

9、紛案件。為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強對注冊會計師的管理，中華人民共和國注冊會計師法第六章專門規(guī)定了“法律責(zé)任”內(nèi)容。一、會計師事務(wù)所對委托人的民事法律責(zé)任會計師事務(wù)所與委托人之間通過訂立業(yè)務(wù)合同而形成民事法律關(guān)系。注冊會計師法第十六條第一款規(guī)定：注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。（一）會計師事務(wù)所的締約過失責(zé)任締約過失責(zé)任，是指在合同訂立過程中，會計師事務(wù)所因不履行依據(jù)誠實信用原則所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)致使委托人信賴?yán)媸軗p而應(yīng)承擔(dān)的一種民事?lián)p害賠償責(zé)任。締約過失責(zé)任的構(gòu)成要件包括：（1）發(fā)生在會計合同訂立階段，合同尚未生效；（2）會

10、計師事務(wù)所不履行依據(jù)誠實信用原則所應(yīng)負的義務(wù)。（3）造成了委托人的信賴?yán)娴膿p失。（二）會計師事務(wù)所的違約責(zé)任違約責(zé)任，是指會計師事務(wù)所因沒有按照約定向委托人提供適合法律和合同要求的業(yè)務(wù)報告，而需要向委托人承擔(dān)的一種民事法律責(zé)任。會計師事務(wù)所的違約情形主要包括：（1）沒有依照合同的約定按時完成審計工作；（2）沒有按照會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的要求出具合法的專業(yè)報告；（3）會計師事務(wù)所違反為委托人保密的義務(wù)。（三）會計師事務(wù)所承擔(dān)違約責(zé)任的方式依據(jù)合同法規(guī)定，承擔(dān)違約責(zé)任的方式包括繼續(xù)履行、采取補救措施、賠償損失等。（四）會計師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任二、會計師事務(wù)所對利害關(guān)系人的民事法律責(zé)任利害關(guān)系人，是指

11、因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。會計師事務(wù)所對利害關(guān)系人的民事法律責(zé)任，是指會計師事務(wù)所對其出具不實報告、侵害利害關(guān)系人的合法權(quán)益所應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。（一）連帶責(zé)任與補充責(zé)任會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。（二）過失認定依據(jù)關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償

12、案件的若干規(guī)定，注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失的情形包括：（一1）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定（三）歸責(zé)原則會計師事務(wù)所對利害關(guān)系人侵權(quán)責(zé)任，適用過錯推定責(zé)任的歸責(zé)原則。過錯推定責(zé)任歸責(zé)原則，是指在法律有特別規(guī)定的場合，從損害事實的本身推定加害人有過錯，并據(jù)此確定造成他人損害的行為人賠償責(zé)任的一種歸責(zé)原則。依據(jù)最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定，會計師事務(wù)所的免責(zé)事由主要包括如下：見書。如果利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌

13、情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。三、行政法律責(zé)任注冊會計師法針對會計師事務(wù)所、注冊會計師以及其他人員設(shè)定了行政處罰的具體條款，處罰的種類包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)、吊銷注冊會計師證書等。另外，證券法公司法在相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍內(nèi)，對會計師事務(wù)所、注冊會計師設(shè)定了特定處罰。1.會計師事務(wù)所的行政法律責(zé)任會計師事務(wù)所違反注冊會計師法第二十、二十一條規(guī)定，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。2.注冊會計師的行政法律責(zé)任注冊會計師違反注冊會計師法第

14、二十、二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。3.其他單位的行政法律責(zé)任對未經(jīng)批準(zhǔn)承辦注冊會計師法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，由省級以上人民政府財政部門責(zé)令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。四、刑事法律責(zé)任會計師事務(wù)所、注冊會計師違反注冊會計師法第二十、二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注冊會計師刑事法律責(zé)任的真正誕生始于1995年2月施行的全國人大常委會關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定（以下簡稱決定），第六條規(guī)定：

15、承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、審計職責(zé)的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，可以并處20萬元以下罰金。1997年刑法修訂，同時廢止了決定，以刑法第二百二十九條規(guī)定的提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實罪與注冊會計師的刑事責(zé)任關(guān)聯(lián)最緊密。出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注冊會計師刑事法律責(zé)任的真正誕生始于1995年2月施行的全國人大常委會關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定（以下簡稱決定），第六條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、審計職責(zé)的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，可以并處20萬元以下罰金。1997年刑法修

16、訂，同時廢止了決定，以刑法第二百二十九條規(guī)定的提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實罪與注冊會計師的刑事責(zé)任關(guān)聯(lián)最緊密。1.提供虛假證明文件罪提供虛假證明文件罪，是指承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的行為。2.出具證明文件重大失實罪出具證明文件重大失實罪，是指承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員嚴(yán)重不負責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果的行為。第四節(jié) 國家審計中的法律責(zé)任與遵紀(jì)守法國家審計中的法律責(zé)任，一般是指在國家審計監(jiān)督過程中產(chǎn)生的相關(guān)法律責(zé)任，主要包括兩個方面：第一，審計機關(guān)及相

17、關(guān)人員，包括中介機構(gòu)，在審計過程出現(xiàn)的因違法違規(guī)、過失、違反合同約定等而應(yīng)承擔(dān)的不利后果；第二，被審計單位（被審計人員）因違法違規(guī)，而應(yīng)承擔(dān)的不利后果?，F(xiàn)有國家審計法律責(zé)任主要針對行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任進行規(guī)定。其中，針對刑事法律責(zé)任，地方性法規(guī)等基本無其他拓展；針對行政法律責(zé)任，地方根據(jù)具體情況在上位法的基礎(chǔ)上進行了細化。另外，部分地方立法延伸了審計法審計法實施條例的規(guī)定，確立了民事法律責(zé)任制度。（一）行政法律責(zé)任根據(jù)審計法審計法實施條例的規(guī)定，行政法律責(zé)任包括多種形式：責(zé)令改正、通報批評、警告、責(zé)令限期執(zhí)行、罰款、沒收違法所得、處分建議。地方立法對于行政責(zé)任形式的規(guī)定，除了上述幾種以外，還規(guī)定了治安處罰法律責(zé)任。（二）刑事法律責(zé)任在審計法律法規(guī)體系中，刑事法律責(zé)任規(guī)定并不詳細，未規(guī)定罪名和刑罰內(nèi)容，需依據(jù)具體的刑法規(guī)范來確定責(zé)任。審計法第五十、五十一、五十二條以及審計法實施條例第四十七、四十九、五十五條的內(nèi)容均列示“依法追究刑事責(zé)任”，并且責(zé)任主體主要限定在被審計單位、審計人員。（三）民事法律責(zé)任審計法審計法實施條例未出現(xiàn)關(guān)于民事法律責(zé)任的規(guī)定，部分地方性立法中有涉及，分類為賠償責(zé)任和違約責(zé)任。例如，廣州市政府投資項