建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)：05 負(fù)債

1、第五章 負(fù)債 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)與計(jì)價(jià) 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。與流動(dòng)負(fù)債相比，長(zhǎng)期負(fù)債具有數(shù)額較大，償還期限較長(zhǎng)等特點(diǎn)。一、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債的償還期限為債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或者作為一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)，流動(dòng)負(fù)債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債來(lái)清償。主要為交易而持有。企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 二、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)（一）按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類(lèi)借貸形成的流動(dòng)負(fù)債 ；結(jié)算過(guò)程

2、中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 ；經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債；利潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。 （二）按照流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額是否肯定進(jìn)行分類(lèi)應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債 ；應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 ；應(yīng)付金額予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 負(fù)債計(jì)價(jià)以現(xiàn)值入賬比較準(zhǔn)確，但由于流動(dòng)負(fù)債償還期限短，到期值與現(xiàn)值差距不大，因此，基于重要性原則，并為了簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債一般按照到期值或面值記賬。 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的定義職工薪酬是施工企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；

3、從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 二、職工薪酬核算的內(nèi)容 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。三、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 其他形式職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量四、職工薪酬核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶(hù)，并設(shè)置如下明細(xì)科目： 工資 職工福利

4、社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 辭退福利 股份支付五、職工薪酬核算的會(huì)計(jì)處理根據(jù)“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則計(jì)入相關(guān)賬戶(hù)： 借：工程施工 管理費(fèi)用 在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用（辭退福利支付超過(guò)一年） 貸：應(yīng)付職工薪酬五、職工薪酬核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)放貨幣性福利時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金五、職工薪酬核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊企業(yè)租賃住房供員工無(wú)償使用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，各期

5、支付辭退福利款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款 同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 土地增值稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅增值稅 增值稅的概念 增值稅的稅目 增值稅的計(jì)算 增值稅增值稅核算的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)時(shí) 借：相關(guān)科目 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款/銀行存款/應(yīng)付賬款取得收入時(shí) 借：預(yù)收賬款/銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅計(jì)算出應(yīng)交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 或： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

6、轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算 稅率：7%、5%或1% 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際交納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)作為征收對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算也可采用兩種方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-減除比例) 1.2%應(yīng)納稅額=租金收入12% 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使

7、用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算公式 全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積適用稅額 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅車(chē)船使用稅是指國(guó)家對(duì)行駛于境內(nèi)公共道路的車(chē)輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。車(chē)船使用稅實(shí)行定額稅率。車(chē)船使用稅以車(chē)船的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算交納。 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。 印花稅共有13個(gè)稅目,包括：購(gòu)銷(xiāo)合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)

8、合同；權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交車(chē)船使用稅”明細(xì)賬戶(hù)。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的稅款時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅/應(yīng)交車(chē)船使用稅實(shí)際上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅 貸：銀行存款個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅征收范圍：工資薪金所得;個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所

9、得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅其他所得。個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅（工薪）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=(工資薪金所得 - “五險(xiǎn)一金”-扣除數(shù))適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下： 全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資 - “五險(xiǎn)一金”)-3500 應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù) 實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資 - “五險(xiǎn)一金” - 應(yīng)納稅額工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù)含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率(%) 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)1500元的部分 不超過(guò)1455元的部分 302超過(guò)1500元至4500元的部分 超過(guò)1455元至4155元的部分

10、101053超過(guò)4500元至9000元的部分 超過(guò)4155元至7755元的部分 205554超過(guò)9000元至35000元的部分 超過(guò)7755元至27255元的部分 2510055超過(guò)35000元至55000元的部分 超過(guò)27255元至41255元的部分 3027556超過(guò)55000元至80000元的部分 超過(guò)41255元至57505元的部分 3555057超過(guò)80000元的部分 超過(guò)57505元的部分 4513505例題某公司經(jīng)理2015年11月份的含稅工資為18,000元，個(gè)人需要繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金分別是工資的8%，1%，2%和12%。但上年當(dāng)?shù)芈毠さ钠?/p>

11、均月工資為3,000元。要求：試計(jì)算公司應(yīng)該代扣代繳多少個(gè)人所得稅。其他流動(dòng)負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付利息其他應(yīng)付款短期借款的核算短期借款核算的內(nèi)容設(shè)置的賬戶(hù)及會(huì)計(jì)處理設(shè)置賬戶(hù)：短期借款會(huì)計(jì)處理：取得借款時(shí)：支付利息時(shí)：償還本金時(shí)： 應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容 設(shè)置的賬戶(hù)及其會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指施工企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因出包工程而應(yīng)付給其他單位的工程價(jià)款等。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定 應(yīng)付賬款應(yīng)以所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行處理。應(yīng)付購(gòu)貨款入賬時(shí)間的確

12、定按發(fā)票記載的應(yīng)付金額的總值入賬；按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值記賬。 應(yīng)付賬款一般在短時(shí)間內(nèi)支付，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)及其會(huì)計(jì)處理應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)應(yīng)付賬款核算的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 應(yīng)付票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)是施工企業(yè)在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種 。應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)為了核算和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商

13、品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的實(shí)際情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)” 賬戶(hù) 。施工企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 應(yīng)付票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理施工企業(yè)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 帶息票據(jù)期末計(jì)算應(yīng)付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理到期償還票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)未計(jì)提的利息

14、） 貸：銀行存款施工企業(yè)開(kāi)出并承兌的銀行承兌匯票如果不能按期支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款對(duì)于帶息商業(yè)承兌匯票，到期如果企業(yè)不能按期支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款核算的內(nèi)容 預(yù)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 預(yù)收賬款核算的會(huì)計(jì)處理預(yù)收賬款核算的內(nèi)容及應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)預(yù)收賬款核算的內(nèi)容預(yù)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 應(yīng)付股利的核算應(yīng)付股利核算的內(nèi)容應(yīng)付股利具體包括經(jīng)董事會(huì)，或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議確定分配的應(yīng)付國(guó)家投資利潤(rùn)、應(yīng)付其他單位投資利潤(rùn)和應(yīng)付個(gè)人的投資利潤(rùn)以及應(yīng)支付給投資者個(gè)人的現(xiàn)金股利等。應(yīng)付股利核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶(hù) 應(yīng)付股利核算的會(huì)計(jì)處理施工企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付給投資人的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期貸款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息” 賬戶(hù)應(yīng)付利息核算的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)付的利息費(fèi)用時(shí) 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容 其他應(yīng)付款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)處理 其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金； 職工未按期領(lǐng)取的工資； 存入保證金（