新增值稅處理與運用課件

1、新增值稅處理與運用增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策文件一、 修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例二、 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則三、 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅2008170號四、 增值稅暫行條例及實施細(xì)則宣傳提綱關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型五個范圍變化；三個策略把握；兩個政策取消。增值稅轉(zhuǎn)型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在

2、上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17。 擴(kuò)大抵扣政策比較一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額； 二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制； 三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制固定資產(chǎn)范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)

3、備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。固定資產(chǎn)范圍1、納稅人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)等合法增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的下列項目所含進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣：（1）購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額；（3

4、）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。2、納稅人自2009年1月1日起購進(jìn)，并取得2009年1月1日以后通過機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費稅征收范圍的機(jī)動車。3、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)+機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） 不同政策對固定資產(chǎn)的界定增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴(kuò)抵企業(yè)所得稅新增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條所規(guī)定的固定資產(chǎn)，即：使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本辦法的抵扣范圍。 原增值稅暫行條例實施細(xì)則第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)，即：(1)使用期限超過一年的機(jī)

5、器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；(2)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。并不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。 企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第二十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 不得抵扣的固定資產(chǎn)范圍（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)。 （2）發(fā)生非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品

6、、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)；（4）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局公告2008年第43號 成文日期：2008-12-25為配合全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：一、自2009年1月1日起，對國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）中國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進(jìn)口的自用設(shè)備、外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口設(shè)備、加工貿(mào)

7、易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。二、自2009年1月1日起，對海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步鼓勵外商投資有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知（署稅1999791號）中規(guī)定的外商投資企業(yè)和外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)改造以及按中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄批準(zhǔn)的外商投資項目進(jìn)口的自用設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。三、自2009年1月1日起，對軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、城市軌道交通項目以及其他比照國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）執(zhí)行的企業(yè)和項

8、目，進(jìn)口設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。四、對2008年11月10日以前獲得國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認(rèn)書的項目，于2009年6月30日及以前申報進(jìn)口的設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策，2009年7月1日及以后申報進(jìn)口的，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅。取消進(jìn)口設(shè)備免稅其他相關(guān)設(shè)備免稅政策引進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄先進(jìn)技術(shù)，支付的軟件費 財稅字【1999】第273號生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品自用設(shè)備 財稅字【1999】第273號西部地區(qū)投資自用設(shè)備 財稅2001202號軟件生產(chǎn)企業(yè)自用

9、設(shè)備 財稅200025號其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（國發(fā)20066 號）對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程(技術(shù)研究)中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔(dān)國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?？茖W(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)：科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定（財政部、海關(guān)總署、國稅總局第44號令 自2007年2月1日起施行）科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校：科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定（財政

10、部、海關(guān)總署、國稅總局第45號令自2007年2月1日起施行）海關(guān)總署公告2007年第13號 關(guān)于實施科教用品免稅規(guī)定和科技用品免稅暫行規(guī)定有關(guān)辦法其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于促進(jìn)自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化若干政策的通知 國辦發(fā)【2008】第128號企業(yè)按照當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南實施的自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化項目，符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄鼓勵類條件的，按相關(guān)規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠。取消進(jìn)口設(shè)備免稅國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值

11、稅。國內(nèi)投資項目自用設(shè)備：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄除國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列項目外資進(jìn)口自用設(shè)備：外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄鼓勵類和限制乙類，除外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知財稅2008176號一、自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行二、為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件:（一）2008年11月9日以前獲得符

12、合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認(rèn)書，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（二）2009年6月30日以前實際購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備并開具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅；（三）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備已列入項目采購國產(chǎn)設(shè)備清單。三、外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。四、外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國產(chǎn)設(shè)

13、備凈值適用稅率國產(chǎn)設(shè)備凈值是指企業(yè)按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的設(shè)備凈值。取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵外商投資意見的通知（國辦發(fā)199973號）外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法（國稅發(fā)2006111號） 享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)屬于外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中鼓勵類和中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄的外商投資項目所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）自2

14、009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。CASE1某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料800萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當(dāng)年計提折舊額40萬元，計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣（生產(chǎn)型）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣（收入型）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣（消費型）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）17%=0固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.

15、4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負(fù)情況一覽表結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來企業(yè)稅負(fù)的變化兼顧公平對不同納稅人小規(guī)模納稅人 降低征收率至3% 兼顧公平對不同納稅人其他個人 提高起征點 （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額

16、的比重在50%以上。 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時制定的，已不適應(yīng)實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到50萬元和80萬元，同時將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定在細(xì)則中表述。 原100萬元，180萬元1.如何盡量多抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用

17、和銷售免稅貨物的運輸費用。增值稅重點變化及應(yīng)對策略一是明確除專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣；細(xì)則第23條：條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。前款所稱不動產(chǎn)是指是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產(chǎn)在建工程。二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，并對其概念進(jìn)行了界定；問題一：企業(yè)外購的鋼管用于埋設(shè)地下管道、企業(yè)外購的鋼材用于企業(yè)的油罐進(jìn)

18、項稅額能否抵扣？2.只要是2009年取得的設(shè)備專用發(fā)票都允許抵扣嗎？問題：2008年購入一項固定資產(chǎn)，已開始使用，但增值稅專用發(fā)票是2009年1月5日取得，能否抵扣？問題：2008年11月購入一項固定資產(chǎn)，企業(yè)取得普通發(fā)票一張，在12月10日企業(yè)做退貨處理，2009年1月3日取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣嗎？問題：增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起施行，具體操作時以什么為標(biāo)準(zhǔn)？是指購入機(jī)器設(shè)備時取得的增值稅專用發(fā)票的開具時間嗎？ 增值稅重點變化及應(yīng)對策略增值稅條例及實施細(xì)則改革的基本內(nèi)容一、稅率（第二條）1、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品，提高至17。二、關(guān)于進(jìn)項稅款抵扣（第八條）農(nóng)產(chǎn)品抵扣。農(nóng)產(chǎn)品

19、買價，包括煙葉稅（原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）修訂后的實施細(xì)則第十七條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅原細(xì)則對農(nóng)產(chǎn)品買價按支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算。貨物買價取消了“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”，增加了“煙葉稅”以適應(yīng)稅法的要求。目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根據(jù)實際情況修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買價。二、關(guān)于進(jìn)項稅款抵扣（第八條） 運輸費用。運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，但不含裝卸費、保險費等其他雜費。 修訂后的條例第八條準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額中，將運輸費用明確列明，即：購進(jìn)或者銷售貨物以及在

20、生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額運輸費用金額扣除率修訂后的實施細(xì)則第十八條又明確，運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。上述條款，是將現(xiàn)行運費扣除的規(guī)定上升到條例。原條例中，未規(guī)定運費發(fā)票抵扣政策，只是后續(xù)的文件中加以明確。本次修訂稿中，將其上升為條例。 關(guān)于價外費用的規(guī)定修訂后的實施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金

21、、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。將價外費用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。價外費用的規(guī)定實際上是反避稅條款，防止企業(yè)不合理的將銷售價款分解為銷售額與價外費用，侵蝕稅基。 據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費”不屬價外費用的規(guī)定 。 關(guān)于納稅人自用消費品不得抵扣問題修訂后的條例第十條第（四）款規(guī)定，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品不得抵扣。修訂后的實施細(xì)則第二十五條又明確，納稅人自用的應(yīng)

22、征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這主要是由于納稅人擁有的自用消費品，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅額，為堵塞漏洞，并借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自用消費品不得抵扣，不能人為的擴(kuò)大自用消費品的范圍，自用消費品就是指游艇、汽車、摩托車。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，自用特定消費品的范圍需適當(dāng)調(diào)整，因此增加由“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”的授權(quán)內(nèi)容。三、關(guān)于發(fā)票抵扣（第九條）修訂后的條例第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增

23、值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。現(xiàn)行規(guī)定一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件抵扣進(jìn)項稅額，已經(jīng)突破了原條例要求按規(guī)定保存的規(guī)定，因此，將原條例“并保存”的內(nèi)容刪除。對于其他扣稅憑證，實際執(zhí)行中仍需保存?，F(xiàn)行政策對進(jìn)項稅額抵扣增加了未認(rèn)證、未采集、未比對、超期等不允許抵扣的限制條件。修訂后的實施細(xì)則第十九條又規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

24、（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）理由: 考慮到納稅人的這部分損失與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)。而且稅法要求納稅人須認(rèn)真掌握，并在計稅時嚴(yán)格執(zhí)行。 原增值稅暫行條例實施細(xì)則解釋為“是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”，同時列舉了“自然災(zāi)害損失”、“因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失”和“其他非正常損失”三種情形。進(jìn)項稅額名詞解釋非正常損失細(xì)則第24條 條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。關(guān)于已抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出問題財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型

25、改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。14一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低帶來的風(fēng)險第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定

26、計算應(yīng)納稅額。將一般納稅人認(rèn)定納入了增值稅條例。原來的一般納稅人認(rèn)定沒有法律淵源，在行政許可法后，就出現(xiàn)了問題。本次特地將資格認(rèn)定納入了條例的范圍。一般納稅人的認(rèn)定制度不斷的發(fā)生變化。增值稅重點變化及應(yīng)對策略盡量將小規(guī)模納稅人納入一般納稅人征管。將一般納稅人的認(rèn)定進(jìn)一步放寬。突破了國稅發(fā)明電【2004】37號文件。因為小規(guī)模納稅人具有重復(fù)征稅的因素。細(xì)則第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；（二）除本條第（一）

27、項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 第三十三條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。例如：某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為60萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.8萬

28、元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補(bǔ)40萬元少計算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬元，超過了80萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)34條第2款規(guī)定：銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，就要按照100萬17%=17萬元的稅-1.8萬=15.2萬元補(bǔ)稅。而不是補(bǔ)稅：403%=1.2萬元。 所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會有成為小規(guī)模納稅人的動力，但是34條第2款成為一道鐵閘，阻止企業(yè)這樣來操作。 六、加工貿(mào)易稅收政策（第十五條）取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。但加工貿(mào)易進(jìn)口原材料的政策依然

29、執(zhí)行，海關(guān)文件的規(guī)定。七、關(guān)于自己使用過的物品免稅（第十五條）包括所有自己使用過的物品，取消原來對自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車征收增值稅的規(guī)定。 原細(xì)則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車征收增值稅，其他物品免征 增值稅。考慮到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅20099號成文日期：2009-01-19下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用

30、過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物

31、（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。八、起征點問題（第十七條） 有所提高，細(xì)則或文件規(guī)定 第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200。主要出于稅收就業(yè)方面考慮.思考：起征點以下的發(fā)票開具和申報國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)(國稅函20031396號) 2003年12月19日中華人民共和國增值稅暫行條例第十八條規(guī)定銷售額未達(dá)到起征點的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)定納稅人銷售免

32、稅貨物不得開具專用發(fā)票。對銷售額未達(dá)到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票十、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間（第十九條）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。與原條例相比，主要是增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”的規(guī)定，有利于堵塞稅收漏洞?，F(xiàn)行規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票即應(yīng)征收增值稅，原條例沒有原則性規(guī)定，此次在條例中明確。實施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本上靠近于收付實現(xiàn)制，靠近于收款的時間，這樣的規(guī)定是由增值稅的特點決定的。 （典型的

33、間接稅，納稅人不是實際的稅收負(fù)擔(dān)人，天然就和收付實現(xiàn)制相關(guān)聯(lián)。例如：銷售貨物117萬元，其中的17萬元作為價外稅，是向購買方收取的，如果采取賒銷方式，由于貨款尚未收到，如果規(guī)定貨物發(fā)出就要征稅，實際上納稅人就代替購買者代墊了稅款，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，是不合理的。） 由于普通發(fā)票與專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)該一致，因此，條例中的“開具發(fā)票” ，不僅僅指開具專用發(fā)票。 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：銷售貨物納稅義務(wù)時間結(jié)算方式納稅義務(wù)時間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和

34、委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個月為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天關(guān)于直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)修訂后的實施細(xì)則第三十八條第（一）款規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；理由：目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實現(xiàn)。因此刪

35、除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。提前開票與延遲開票帶來的問題（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。問題一：購物卡與購物券發(fā)票開具的問題很多企業(yè)現(xiàn)在搞職工福利是通過購物券或購物卡的形式，如果企業(yè)為增加成本又搞好福利，花了10萬元取得了某超巿的購物券，并取得了相關(guān)普通發(fā)票入賬，職工如到超巿中購物，如電器類商品（需要保修），并索要發(fā)票，如何處理？企業(yè)何時硧認(rèn)收入實現(xiàn)？如果是兩種不同稅率的產(chǎn)品又如何處理？問題二：一家企業(yè)10月份賣了一批貨，購貨方?jīng)]有索有發(fā)票，企業(yè)將其做為10月份的收入入賬并在次月交納了增值稅稅款，3個月后，購貨方索

36、要發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該如何處理？增值稅重點變化及應(yīng)對策略關(guān)于賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)修訂后的細(xì)則第三十八條第（三）款規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。原細(xì)則采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。修訂后的會計準(zhǔn)則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)與會計規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有

37、合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。關(guān)于賒銷和分期收款方式銷售貨物帶來的問題基本案情 某生產(chǎn)企業(yè)2008年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元。合同約定2008年11月20日收款。但由于購貨方到期未付款，企業(yè)就未作銷售處理。2009年1月，購貨方付款后企業(yè)作銷售處理并于2009年2月份申報繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫為2009年1月。某稅務(wù)稽查局2009年5月對該企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報納稅的問題，企業(yè)也做出了解釋。問題 是否可以認(rèn)定企業(yè)偷稅？增值稅確認(rèn)的時間是？關(guān)于采用預(yù)收貨

38、款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)修訂后的實施細(xì)則規(guī)定第三十八條第（四）款規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。 關(guān)于代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間

39、為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。實際上是一種反避稅的規(guī)定，將財稅【2005】165號文件的規(guī)定提高到實施細(xì)則的高度了。銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天由于不需要收取貨款，因此統(tǒng)一為貨物移送的當(dāng)天。 視同銷售范圍 細(xì)則第4條 單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

40、；（注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶； 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。CASE：【案例】某食品企業(yè)2008年當(dāng)年銷售收入100萬元（一般納稅人），當(dāng)年購買1萬元的手機(jī)用于贈送，計入業(yè)務(wù)招待費，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 1萬元貸：銀行存款 1萬元請對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅=1

41、（1+10%）/1.17= 0.16萬元 【個人所得稅】 應(yīng)扣繳個人所得稅=120%=0.2萬元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本=1萬元CASE：假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當(dāng)年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費，請計算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 1.16萬元 貸：銀行存款 1萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項稅） 0.16萬元而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額需要增加對應(yīng)的增值稅銷項稅額0.16萬元?？紤]到稅法是建立在會計基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費0.16萬元。 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予扣除數(shù)= 業(yè)

42、務(wù)招待費調(diào)整額=1.16*60%1015=0.191萬元CASE：上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣?！緺I業(yè)稅】手機(jī)贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇。【增值稅】則應(yīng)交增值稅=1.11.040.04= 0.042萬元。需要指出的是實踐中，還沒有發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對此征收過增值稅?！緜€人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額= =1.042*60%1015=0.12萬元細(xì)則22條規(guī)定，用于交際應(yīng)酬的購進(jìn)貨物不允許抵扣進(jìn)項 十一、關(guān)于專用發(fā)票開具（第二十一條）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票由必

43、須開具，向根據(jù)購買方需要開票一是專用發(fā)票成本高，向無須專票的購買方開具，有浪費之嫌，不利于節(jié)約型社會建設(shè)。二是目前增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)，開具普通發(fā)票也能實現(xiàn)以票控稅的目的。因此，將原條例規(guī)定的“納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票”，調(diào)整為在購買方索取時才開具，不索取可以開具普通發(fā)票。 十二、納稅地點（第二十二條）增加扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。其他基本沒有原則變化。十三、納稅期限（第二十三條）1.納稅期限增加了1個季度納稅。為保證稅款均衡入庫、及時入庫，明確對于一般納稅人不適用以 一個季度為納稅期限的規(guī)定 主要對小規(guī)模納稅

44、人。根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力 2.申報期限從最長10天調(diào)整為15個工作日。 十四、關(guān)于人民幣以外的貨幣結(jié)算問題（第六條）原細(xì)則規(guī)定，納稅人用外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價折合人民幣。所得稅法實施條例第130條規(guī)定：所得稅季度或者月度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)按照上月或季度最后一日的外匯牌價繳納，年末對已繳納部分不再折算。為方便納稅人，并與所得稅政策原則保持一致，改為按銷售額發(fā)生月份的上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算銷售額十五、關(guān)于兼營（細(xì)則第七條）兼營非應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅銷售額，而不是統(tǒng)一征收增值稅，對非應(yīng)稅項目還是征收營業(yè)稅。（橋歸橋，路歸路）不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計舊實施細(xì)則，只要存在無法劃分進(jìn)項稅額的，就要對全部進(jìn)項稅額按照銷售收入