小企業(yè)會計實(shí)務(wù)（第四版）第七章財務(wù)報表

1、 7 財務(wù)報表小企業(yè)會計實(shí)務(wù)（第四版）Accounting basisChapter 7本章主要闡述了財務(wù)報表的概念、結(jié)構(gòu)和編制方法；重點(diǎn)講述了小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法。學(xué)習(xí)目的與要求教學(xué)內(nèi)容：（1）財務(wù)報表概述（2）資產(chǎn)負(fù)債表（3）利潤表（4）現(xiàn)金流量表（5）附注和會計調(diào)整第一節(jié) 財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的作用財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。第一節(jié) 財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的作用A(1)財務(wù)報表有助于其使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

2、，并據(jù)以作出合理的決策。C(3)財務(wù)報表有助于小企業(yè)內(nèi)部管理者加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。B(2)財務(wù)報表有助于評估企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。D(4)財務(wù)報表有助于國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理。第一節(jié) 財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表的種類01按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。02按其反映資金運(yùn)動狀態(tài)的不同，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。03按編制的時間不同，小企業(yè)財務(wù)報表按編報的期間不同，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表04按編報單位的不同，可分為單位報表、匯總報表。05按報送對象的不同，可分為外部報表和內(nèi)部報表。第一節(jié) 財務(wù)報表概述三、財務(wù)報表的編制要求0104

3、0203(二)相關(guān)可比(三)內(nèi)容完整(四)編報及時(一)真實(shí)可靠第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容(一)資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類，并按性質(zhì)分項列示。(二)負(fù)債負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，并按性質(zhì)分項列示。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期投資者擁有的凈資產(chǎn)總額，一般按照實(shí)收資本(或股本，下

4、同)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表一般有賬戶式和報告式兩種格式。我國小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表主要采用賬戶式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，并按照資產(chǎn)的流動性排列，流動資產(chǎn)排在前面，非流動資產(chǎn)排在后面。右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益各項目，全部項目按償還期限的先后順序排列，短期借款等流動負(fù)債排在前面，長期借款等非流動負(fù)債排在中間，而所有者權(quán)益排在后面。每個項目又分為“上年年末余額”和“期末余額”兩欄分別填列。小企業(yè)在某一日期的全部資產(chǎn)總額必定等于全部負(fù)債加所有者權(quán)益總額，即資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方的總計金

5、額是相等的。這體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表三、小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表中“上年年末余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果兩個年度的資產(chǎn)負(fù)債表中某些項目的名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)將上年年末的項目名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定調(diào)整后填列?！捌谀┯囝~”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類等科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表三、小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(一) 根據(jù)總分類科目的期末余額直接填列(二) 根據(jù)總分類科目的期末余額計算填列(三) 根據(jù)明細(xì)分類科目的期末余額計算填列(四

6、) 根據(jù)有關(guān)科目與其備抵科目的期末余額抵減后的金額填列(五) 根據(jù)總分類科目的期末余額分析填列(六)根據(jù)總分類科目和明細(xì)科目的期末余額分析、分解填列第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例7-1】（一）資料北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%、所得稅稅率為25%。所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。該公司208年1月1日的科目余額表見表7-2。表7-2科目余額表單位：元第三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在利潤表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：營業(yè)收入；營業(yè)成本；稅金及附加；銷售費(fèi)用；管理費(fèi)

7、用；財務(wù)費(fèi)用；所得稅費(fèi)用；凈利潤。每個項目又分為“本年累計金額”和“本月金額”兩欄分別填列。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。我國小企業(yè)的利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。其主要包括以下五個方面的內(nèi)容：(一)營業(yè)收入(二)營業(yè)利潤(三)利潤總額020103(四)凈利潤04第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例7-1】（一）資料北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%、所得稅稅率為25%。所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。該公司208年1月1日的科目余額表見表7-2。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表表7-2科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金1 5

8、00短期借款150 000銀行存款769 560應(yīng)付票據(jù)70 000其他貨幣資金20 000應(yīng)付賬款640 000短期投資15 000其他應(yīng)付款35 000應(yīng)收票據(jù)56 000應(yīng)付職工薪酬60 000應(yīng)收賬款218 900應(yīng)交稅費(fèi)136 000預(yù)付賬款30 000應(yīng)付利息970其他應(yīng)收款4 000長期借款600 000材料采購100 000其中：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債400 000原材料320 000實(shí)收資本2 000 000周轉(zhuǎn)材料47 000盈余公積400 000材料成本差異16 000利潤分配360 000庫存商品925 600長期股權(quán)投資170 000固定資產(chǎn)1 290 000累計折舊-

9、438 000在建工程786 410無形資產(chǎn)120 000合計4 451 970合計4 451 970第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例7-1】208年，北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入原材料一批，貨款為90 000元，進(jìn)項稅額為11 70014 400元，款項已通過銀行支付，材料尚未驗收入庫。（2）收到銀行通知，用銀行存款支付已到期的商業(yè)承兌匯票50 000元。（3）收到上月采購的原材料一批，實(shí)際成本為50 000元，計劃成本為49 000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。（4）銷售產(chǎn)品一批，貨款為200 000元，增值稅銷項稅額為2630 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收

10、到。（5）購入材料一批，用銀行存款支付材料貨款70 000元、增值稅進(jìn)項稅額9 10011 200元，材料已驗收入庫，計劃成本為72 000元。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例（6）生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料的計劃成本為280 000元，領(lǐng)用低值易耗品的計劃成本為20 000元，采用一次攤銷法攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料和低值易耗品的材料成本差異，材料成本差異率為2%。（7）公司將賬面成本為15 000元的短期投資（股票投資）全部出售，收到價款20 000元，存入銀行。（8）車間報廢一臺設(shè)備，原價為97 000元，已提折舊89 000元，清理費(fèi)用為1 000元，殘值收入為1 600元，款項已通過銀行收支

11、。清理工作已經(jīng)完畢。（9）公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款56 000元、增值稅進(jìn)項稅額7 2808 960元。設(shè)備已投入使用。（10）購入基建工程用工程物資，支付貨款82 000元、增值稅進(jìn)項稅額10 66013 120元。物資已入庫。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（11）分配應(yīng)付工程人員工資80 000元，計提醫(yī)療保險費(fèi)8 000元。（12）計算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款（分期付息）利息為30 000元。（13）一項工程完工交付使用，固定資產(chǎn)價值為426 000元。（14）從銀行借入3年期的借款300 000元，借款已存入銀行。（15）銷售產(chǎn)品一批，貨款為500 000元，增值稅銷項稅額為6580

12、 000元，收到一張銀行承兌匯票，面值為565580 000元。公司當(dāng)天就到銀行辦理了貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)息12 000元。（16）出售一臺不需用的設(shè)備，收到價款150 000元，增值稅稅額為19 50024 000元，設(shè)備原價為200 000元，已提折舊70 000元。（17）一張面值為30 000元的商業(yè)匯票到期，公司委托銀行收款，款項已收妥入賬。（18）支付職工工資260 000元，其中包括工程人員工資80 000元。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（19）分配應(yīng)付工資180 000元（不包括工程人員），其中生產(chǎn)人員工資120 000元，車間管理人員工資20 000元，行政管理人員工資40 000元。（

13、20）計提醫(yī)療保險費(fèi)18 000元（不包括工程人員），其中生產(chǎn)人員醫(yī)療保險費(fèi)12 000元，車間管理人員醫(yī)療保險費(fèi)2 000元，行政管理人員醫(yī)療保險費(fèi)4 000元。（21）支付產(chǎn)品廣告費(fèi)10 000元；支付車間設(shè)備修理費(fèi)7 000元，增值稅稅額1 510元。（22）計提短期借款利息4 000元、，長期借款利息（計入當(dāng)期損益）9 000元。長期借款為分期付息。（23）用銀行存款18 000元支付訴訟費(fèi)，增值稅稅額1 080元。（24）用銀行存款歸還短期借款本金60 000元，利息4 000元（已計提）。（25）攤銷無形資產(chǎn)12 000元。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（26）計提固定資產(chǎn)折舊31 000元，

14、其中車間計提折舊18 100元，管理部門計提折舊12 900元。（27）收到銀行通知收回一筆應(yīng)收賬款120 000元，存入銀行。（28）歸還長期借款400 000元。（29）本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，沒有期初在產(chǎn)品。計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本。（30）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本420 000元。（31）計算本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為3 500元，教育費(fèi)附加為1 500元。（32）用銀行存款繳納交納增值稅50 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅3 500元，教育費(fèi)附加1 500元。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例（34）按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。（35）將本年利潤、利潤分配各明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“

15、利潤分配未分配利潤”明細(xì)賬戶。（36）用銀行存款繳納交納當(dāng)年所得稅。（37）償還前欠應(yīng)付賬款200 000元。要求：編制北方公司2085年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，并編制資產(chǎn)負(fù)債表。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例7-1】（三）編制試算平衡表（見表7-3）（四）根據(jù)賬戶余額編制208年年末資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)負(fù)債表的格式見表7-1） 表7-3發(fā)生額試算平衡表會計科目本期發(fā)生額會計科目本期發(fā)生額借方貸方借方貸方銀行存款1 213 6001 453 355應(yīng)付賬款200 000短期投資15 000應(yīng)付職工薪酬260 000286 000應(yīng)收票據(jù)580 000610 000應(yīng)交稅費(fèi)145 3551

16、83 675應(yīng)收賬款232 000120 000應(yīng)付利息4 00043 000材料采購160 000120 000長期借款400 000300 000原材料121 000280 000盈余公積12 802.5周轉(zhuǎn)材料20 000本年利潤725 000725 000材料成本差異1 0008 000利潤分配25 605140 827.5庫存商品485 100420 000主營業(yè)務(wù)收入700 000700 000生產(chǎn)成本485 100485 100投資收益5 0005 000制造費(fèi)用67 50067 500營業(yè)外收入20 00020 000固定資產(chǎn)482 000297 000主營業(yè)務(wù)成本420 00

17、0420 000累計折舊159 00031 000稅金及附加5 0005 000工程物資82 000銷售費(fèi)用10 00010 000在建工程118 000426 000管理費(fèi)用86 90086 900累計攤銷12 000財務(wù)費(fèi)用25 00025 000固定資產(chǎn)清理159 000159 000營業(yè)外支出7 4007 400短期借款60 000所得稅費(fèi)用42 67542 675應(yīng)付票據(jù)50 000合計7 537 2357 537 235第三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。我國小企業(yè)的利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。其主要包括以下五個方面的內(nèi)容：(一)營業(yè)收入(二)營業(yè)利

18、潤(三)利潤總額020103(四)凈利潤04第三節(jié) 利潤表二、利潤表的編制方法利潤表是動態(tài)報表，應(yīng)根據(jù)相關(guān)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)收入”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析計算填列。其他項目均按各該科目的發(fā)生額分析填列?！氨酒诮痤~”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報年度利潤表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上期金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年不一致，應(yīng)對上年度利潤表的項目名稱和數(shù)字按本

19、年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄。第三節(jié) 利潤表三、利潤表的編制示例【例7-2】根據(jù)【例7-1】北方公司208年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理，編制208年度利潤表，見表7-4。表7-4利潤表會小企02表編制單位：北方公司208年度單位：元項目本年累計金額上年金額一、營業(yè)收入700 000減：營業(yè)成本420 000稅金及附加5 000其中：消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅3 500資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)1 500銷售費(fèi)用10 000其中：商品維修費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10 000管理費(fèi)用86 900其中：開辦費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用25

20、000其中：利息費(fèi)用25 000利息收入加：其他收益投資收益（損失以“-”號填列)5 000資產(chǎn)處置收益（損失以“”號填到）二、營業(yè)利潤（損失以“-”號填列)158 100加：營業(yè)外收入20 000第三節(jié) 利潤表三、利潤表的編制示例【例7-2】根據(jù)【例7-1】北方公司208年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理，編制208年度利潤表，見表7-4。表7-4利潤表會小企02表編制單位：北方公司208年度單位：元項目本年累計金額上年金額減：營業(yè)外支出7 400其中：壞賬損失無法收回的長期債券投資損失無法收回的長期股權(quán)投資損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失稅收滯納金三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列)170

21、700減：所得稅費(fèi)用42 675四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列)128 025項目本年累計金額上年金額減：營業(yè)外支出7 400其中：壞賬損失無法收回的長期債券投資損失無法收回的長期股權(quán)投資損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失稅收滯納金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式變形之后，形成的一個動態(tài)會計等式：現(xiàn)金=籌資形成的負(fù)債+實(shí)收資本+資本公積+籌資活動留存收益+經(jīng)營形成的負(fù)債-經(jīng)營形成的流動

22、資產(chǎn)-經(jīng)營活動非流動資產(chǎn)-短期投資投資活動第四節(jié) 現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金流入、流出以及現(xiàn)金流量凈額，可分為：1經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。|2投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。|3籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。|第四節(jié) 現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的分類影響現(xiàn)金流量的因素主要是小企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，但不是所有的業(yè)務(wù)都對現(xiàn)金流量有影響。影響現(xiàn)金流量的因素可用圖7-1來說明。圖7-1影響現(xiàn)金流量的因素示意圖第四節(jié) 現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的結(jié)

23、構(gòu)小企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各個部分又分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目以及現(xiàn)金凈流量列示，其計算公式為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及有關(guān)科目記錄資料。編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的各項目還應(yīng)分別“本年累計金額”和“本月金額”兩欄列示，“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生額。“本月金額”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報年度現(xiàn)金流量表時，

24、應(yīng)將“本月金額”欄改為“上期金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。編制現(xiàn)金流量表時，可以采用分析填列法、工作底稿法、T形賬戶法。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】根據(jù)【例7-1】、【例7-2】北方公司208年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，編制該公司208年度現(xiàn)金流量表。（一）分析填列法1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交增值稅（銷項稅額）+應(yīng)收賬款（年初余額-年末余額）+應(yīng)收票據(jù)（年初余額-年末余額）-票據(jù)貼現(xiàn)利息=700000+26000+65000+（218900-324900）+（56000-26000）-12000=703000（元）第四節(jié) 現(xiàn)金流量

25、表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬賬戶借方發(fā)生額=260 000元4.支付的各項稅費(fèi)=應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額=50 000+3 500+1 500+42 675=97 675（元）5.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）=10 000+18 000+600+1 080=29 680（元）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】6.收回投資收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額+投資收益=15 000+5 000=20 000（元）7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)

26、金凈額=固定資產(chǎn)清理借貸發(fā)生額=169 500+1 600-1 000=170 100（元）8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)、工程物資賬戶借方發(fā)生額=56 000+7 280+82 000+10 660=155 940（元）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】9.取得借款收到的現(xiàn)金=長期借款賬戶貸方發(fā)生額=300 000元10.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=短期借款、長期借款賬戶借方發(fā)生額=60 000+400 000=460 000（元）11.償付利息支付的現(xiàn)金=應(yīng)付利息賬戶借方發(fā)生額=4 000元根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表見表7-5。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

27、五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】表7-5現(xiàn)金流量表會小企03表編制單位：北方公司208年度單位：元項目本年累計金額本月金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金723 000收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金444 200支付的職工薪酬260 000支付的稅費(fèi)97 675支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金28 000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-106 875二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金20 000取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額176 100短期投資

28、、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金161 460投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額34 640三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金300 000吸收投資者投資收到的現(xiàn)金償還借款本金支付的現(xiàn)金460 000償還借款利息支付的現(xiàn)金4 000分配利潤支付的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-164 000四、現(xiàn)金凈增加額-236 235加：期初現(xiàn)金余額791 060五、期末現(xiàn)金余額554 825第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（二）工作底稿法1.將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。2.對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行

29、分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從營業(yè)收入開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目以及當(dāng)期業(yè)務(wù)逐一進(jìn)行分析。本例調(diào)整分錄如下：（1）分析調(diào)整營業(yè)收入：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售產(chǎn)品收現(xiàn)715 000 應(yīng)收賬款106 000 貸：營業(yè)收入700 000應(yīng)收票據(jù)30 000應(yīng)交稅費(fèi)91 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（二）工作底稿法（2）分析調(diào)整營業(yè)成本：借：營業(yè)成本420 000 應(yīng)交稅費(fèi)21 710 應(yīng)付賬款200 000 應(yīng)付票據(jù)50 000 貸：存貨80 900經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買原材料付現(xiàn)610 810（3）分析調(diào)整稅金及附加：借：稅金及附加5 00

30、0 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（二）工作底稿法（4）分析調(diào)整銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用10 000 應(yīng)交稅費(fèi)600 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他付現(xiàn)10 600（5）分析調(diào)整管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用86 900 應(yīng)交稅費(fèi)1 080 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他付現(xiàn)87 980第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（6）分析調(diào)整財務(wù)費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用25 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收現(xiàn)12 000應(yīng)付利息9 000籌資活動現(xiàn)金流量償還借款利息付現(xiàn)4 000財務(wù)費(fèi)用中，有12 000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時已計入經(jīng)營活動

31、現(xiàn)金流量，所以應(yīng)沖減該項目，不能作為現(xiàn)金流出。（7）分析調(diào)整投資收益：借：投資活動現(xiàn)金流量收回投資收現(xiàn)20 000 貸：短期投資15 000投資收益5 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（8）分析調(diào)整資產(chǎn)處置損益：借：投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)169 500 累計折舊70 000 貸：固定資產(chǎn)200 000應(yīng)交稅費(fèi)19 500資產(chǎn)處置損益20 000（9）分析調(diào)整營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出7 400 投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)600 累計折舊89 000 貸：固定資產(chǎn)97 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（10）分析調(diào)整所得稅費(fèi)

32、用：借：所得稅費(fèi)用42 675 貸：應(yīng)交稅費(fèi)42 675（11）分析調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)482 000 應(yīng)交稅費(fèi)7 280 貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)63 280在建工程426 000（12）分析調(diào)整累計折舊：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買原材料付現(xiàn)18 100 其他付現(xiàn)12 900 貸：累計折舊31 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（10）分析調(diào)整所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用42 675 貸：應(yīng)交稅費(fèi)42 675（11）分析調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)482 000 應(yīng)交稅費(fèi)7 280 貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)63 280在建工程426 000（

33、12）分析調(diào)整累計折舊：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買原材料付現(xiàn)18 100 其他付現(xiàn)12 900 貸：累計折舊31 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（13）分析調(diào)整工程物資和在建工程：借：工程物資82 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10 660 貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)92 660借：在建工程118 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的職工薪酬80 000應(yīng)付職工薪酬8 000應(yīng)付利息30 000（14）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他付現(xiàn)12 000 貸：累計攤銷12 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（13）分析

34、調(diào)整工程物資和在建工程：借：工程物資82 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10 660 貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)92 660借：在建工程118 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的職工薪酬80 000應(yīng)付職工薪酬8 000應(yīng)付利息30 000（14）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他付現(xiàn)12 000 貸：累計攤銷12 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（13）分析調(diào)整工程物資和在建工程：借：工程物資82 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10 660 貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)92 660借：在建工程118 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的職工薪酬80 000應(yīng)付職工薪酬8 000應(yīng)付利息30 000（14）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他付現(xiàn)12 000 貸：累計攤銷12 000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制示例【例7-3】（15）分析調(diào)整短期借款：借：短期借款60 000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量償還借款本金支付的