稅務(wù)培訓(xùn)案例（DOC 17）

1、PAGE PAGE 16國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)業(yè)會計制制度需需要明確確的有關(guān)關(guān)所得稅稅問題的的通知（國國稅發(fā)20003445號文文）國稅發(fā)20000884號企企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所所得稅問問題的通通知（國國稅發(fā)200001118號號）國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)合并并分立業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)所得稅稅問題的的通知（國國稅發(fā)200001119號號）企業(yè)債債務(wù)重組組業(yè)務(wù)所所得稅處處理辦法法(國國家稅務(wù)務(wù)總局令令第號號)案例商業(yè)業(yè)有限公公司采用用“成本與與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰孰低法”進(jìn)行存存貨的計計價核算算。（1）119999年年末末存貨的的賬面成成本為1

2、100萬萬元，預(yù)預(yù)計可變變現(xiàn)凈值值為900萬元，應(yīng)應(yīng)計提存存貨跌價價準(zhǔn)備為為10萬萬元。（2）220000年年末末存貨預(yù)預(yù)計可變變現(xiàn)凈值值為855萬元，則則應(yīng)計提提存貨跌跌價準(zhǔn)備備為5萬萬元。（3）220011年年末末，該存存貨可變變現(xiàn)凈值值有所恢恢復(fù)，預(yù)預(yù)計可變變現(xiàn)凈值值為977萬元，則則應(yīng)沖減減計提的的存貨跌跌價準(zhǔn)備備為122萬元。（4）220022年，將將該批存存貨的880%對對外出售售，取得得收入994萬元元，假如如年末剩剩余存貨貨可變現(xiàn)現(xiàn)凈值與與20001年末末相比未未發(fā)生變變化，請請對跌價價準(zhǔn)備作作調(diào)整。會計處處理19999年末 DDR：管管理費(fèi)用用計提的的存貨跌跌價準(zhǔn)備備 110

3、0,0000 CR：存貨跌跌價準(zhǔn)備備 1000,0000稅務(wù)處處理 調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額1000,0000元會計處處理20000年末 DDR：管管理費(fèi)用用計提的的存貨跌跌價準(zhǔn)備備 550,0000 CR：存貨跌跌價準(zhǔn)備備 50,0000稅務(wù)處處理 調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額50,0000元會計處處理20011年末 DDR：存存貨跌價價準(zhǔn)備 1220,0000 CR：管理費(fèi)費(fèi)用計提的的存貨跌跌價準(zhǔn)備備 1220,0000稅務(wù)處處理 調(diào)減減應(yīng)納稅稅所得額額1200,0000元會計處處理20022年 DDR：銀銀行存款款 9940,0000 CR：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入 9440,0000 DRR：主營營業(yè)

4、務(wù)成成本 7766,0000 存貨跌跌價準(zhǔn)備備 24,0000 CR：存貨 8000,0000稅務(wù)處處理 調(diào)減減應(yīng)納稅稅所得額額24,0000元解釋 存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備屬于于時間性性差異，當(dāng)當(dāng)發(fā)生減減值的存存貨對外外出售時時，其因因提取準(zhǔn)準(zhǔn)備而減減少的利利潤又處處置時得得以實現(xiàn)現(xiàn)。因此此，本期期增提的的準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)增增所得額額；本期期因恢復(fù)復(fù)而減提提的準(zhǔn)備備或者因因處置存存貨而沖沖銷的準(zhǔn)準(zhǔn)備金額額應(yīng)當(dāng)作作調(diào)減所所得額處處理。案例某工業(yè)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)線設(shè)備備的賬面面原價為為50000萬元元，預(yù)計計使用年年限100年，已已計提折折舊2年年，累計計折舊為為10000萬元元，預(yù)計計凈殘值值為零。假定第第3

5、年年年底該生生產(chǎn)線設(shè)設(shè)備的可可收回金金額為332000萬元，預(yù)預(yù)計尚可可使用年年限為55年，預(yù)預(yù)計凈殘殘值不變變，以后后均未再再發(fā)生減減值。該該企業(yè)第第3年及及以后年年度如何何作會計計處理及及稅務(wù)處處理？會計處處理第3年年計提折折舊應(yīng)提提折舊額額=5000010=5000（萬元元）借：制造費(fèi)費(fèi)用500000000貸貸：累計計折舊5500000000第3年年年度終終了，計計算應(yīng)計計提的減減值準(zhǔn)備備應(yīng)計計提的減減值準(zhǔn)備備=固定定資產(chǎn)賬賬面價值值可收收回金額額=3550032000=3300（萬萬元）借：營業(yè)外外支出計提提固定資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備3300000000貸貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備30000

6、0000第4年年計提折折舊應(yīng)提提折舊額額=固定定資產(chǎn)賬賬面價值值尚可使使用年限限=322005=6640（萬萬元）借：制造費(fèi)費(fèi)用644000000貸貸：累計計折舊6640000000第5年年及以后后各年計計提折舊舊同。解釋固定資資產(chǎn)計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后，在在計提固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊時時，不再再按原價價計提，而而應(yīng)當(dāng)按按照其賬賬面價值值（固定定資產(chǎn)原原價減去去累計折折舊和已已計提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后的的金額）以以及尚可可使用年年限重新新計算折折舊率和和折舊額額，以前前年度已已計提的的折舊不不再進(jìn)行行調(diào)整。稅務(wù)處處理第3年年年度終了了，調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額3000萬元。第4年計計提折舊舊可按提提取準(zhǔn)備備前

7、的帳帳面價值值確定：應(yīng)提折舊舊額=提提取準(zhǔn)備備前的固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值尚可使使用年限限=355005=7700（萬萬元）第4年年年度終了了，調(diào)減減應(yīng)納稅稅所得額額60萬萬元。第5年及及以后各各年計提提折舊同同。案例某企業(yè)管管理用設(shè)設(shè)備的賬賬面原價價為50000萬萬元，預(yù)預(yù)計使用用年限110年，已已計提折折舊2年年，累計計折舊為為10000萬元元，預(yù)計計凈殘值值為零。假定該該企業(yè)原原固定資資產(chǎn)期末末按凈值值計價，從從第3年年起按照照國家統(tǒng)統(tǒng)一的會會計制度度規(guī)定改改按賬面面價值與與可收回回金額孰孰低計價價，并采采用追溯溯調(diào)整法法。該企企業(yè)估計計該管理理用設(shè)備備第1年年年末的的可收回回金額為為40

8、000萬元元；第22年年末末的可收收回金額額為38800萬萬元，預(yù)預(yù)計尚可可使用年年限為88年。第第3年及及以后均均未再發(fā)發(fā)生減值值。該企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行追溯溯調(diào)整時時及之后后，如何何作會計計處理和和稅務(wù)處處理？會計處處理計算會會計政策策變更的的累積影影響數(shù)（單單位：萬萬元）注：（1）第第1年應(yīng)應(yīng)計提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備=（5500005000）40000=5500（萬萬元）；（22）第22年應(yīng)計計提的減減值準(zhǔn)備備=（550000500025500）38000=-3000（萬元元）。會計計政策變變更的累累積影響響數(shù)=2200（萬萬元）會計處處理借：利潤分分配未分配配利潤2200000000貸貸：固定定資

9、產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備200000000第3年年計提折折舊應(yīng)提折舊舊額=固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值尚可使使用年限限=388008=4475（萬萬元）第4年年及以后后各年計計提折舊舊同。解釋 企業(yè)業(yè)因變更更固定資資產(chǎn)期末末計價政政策，即即由期末末按固定定資產(chǎn)凈凈值計價價改按賬賬面價值值與可收收回金額額孰低計計價，作作為會計計政策變變更，采采用追溯溯調(diào)整法法調(diào)整期期初留存存收益和和相關(guān)項項目時，對對此次因因追溯調(diào)調(diào)整計提提的減值值準(zhǔn)備而而影響的的累計折折舊，也也不再進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。稅務(wù)處處理第3年計計提折舊舊可按提提取準(zhǔn)備備前的帳帳面價值值確定：應(yīng)提折舊舊額=提提取準(zhǔn)備備前的固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值尚可使使用年限

10、限=400008=5500（萬萬元）第3年年年度終了了，調(diào)減減應(yīng)納稅稅所得額額25萬萬元。第4年及及以后各各年計提提折舊同同。案例某企業(yè)一一項專利利權(quán)取得得時的成成本為110000萬元，企企業(yè)按照照10年年平均攤攤銷。至至20000年112月331日，該該項無形形資產(chǎn)的的賬面余余額為8800萬萬元，該該企業(yè)因因考慮到到技術(shù)進(jìn)進(jìn)步等原原因，對對這項專專利權(quán)計計提了2200萬萬元的減減值準(zhǔn)備備，使得得專利權(quán)權(quán)的賬面面價值為為6000萬元，假假定企業(yè)業(yè)重新估估計該專專利權(quán)尚尚可使用用年限為為5年，計計提減值值準(zhǔn)備后后如何作作會計處處理和稅稅務(wù)處理理？會計處處理計提減值值準(zhǔn)備后后每年應(yīng)應(yīng)攤銷的的專利權(quán)

11、權(quán)費(fèi)用=60005=1120（萬萬元）每年年攤銷時時借：管理費(fèi)費(fèi)用122000000貸貸：無形形資產(chǎn)1120000000假定該專專利權(quán)以以后年度度未再計計提減值值準(zhǔn)備，也也未轉(zhuǎn)回回已計提提的減值值準(zhǔn)備，至至第5年年末，專專利權(quán)的的賬面余余額為2200萬萬元，即即為計提提的減值值準(zhǔn)備。此時，與與無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的賬面余余額對沖沖：借：無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備2200000000貸貸：無形形資產(chǎn)2200000000稅務(wù)處處理第2年年年度終了了，調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額2000萬元。第3年可可攤銷額額按提取取準(zhǔn)備前前的帳面面價值確確定：應(yīng)提折舊舊額=提提取準(zhǔn)備備前的無無形資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值尚可使使用年

12、限限=80005=1160（萬萬元）第3年年年度終了了，調(diào)減減應(yīng)納稅稅所得額額40萬萬元。第4年及及以后各各年攤銷銷額同。案例紡織織股份有有限公司司按賬齡齡分析法法提取壞壞帳準(zhǔn)備備，20001年年1月11日，壞壞帳準(zhǔn)備備余額為為30萬萬元，應(yīng)應(yīng)收賬款款和其他他應(yīng)收款款余額為為20000萬元元。20001年年12月月31日日，壞帳帳準(zhǔn)備余余額為550萬元元（本年年度提取取壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備200萬元），應(yīng)應(yīng)收賬款款和其他他應(yīng)收款款余額為為30000萬元元。該公公司應(yīng)納納稅所得得額調(diào)整整數(shù)是多多少？稅法規(guī)定定的壞帳帳準(zhǔn)備扣扣除額=（期末末應(yīng)收款款項余額額-期初初應(yīng)收款款項余額額）5=（30000-2000

13、0）5=5（萬萬元）公司20001年年度實際際提取的的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備=期末壞壞帳準(zhǔn)備備余額-期初壞壞帳準(zhǔn)備備余額=50-30=20（萬萬元）公司20001年年度應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額=20-5=15（萬萬元）解釋 企企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法（國國稅發(fā)20000884號）第第四十五五條規(guī)定定納稅稅人發(fā)生生的壞賬賬損失，原原則上應(yīng)應(yīng)按實際際發(fā)生額額據(jù)實扣扣除。經(jīng)經(jīng)報稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，也也可提取取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金。提取壞壞賬準(zhǔn)備備金的納納稅人發(fā)發(fā)生的壞壞賬損失失，應(yīng)沖沖減壞賬賬準(zhǔn)備金金；實際際發(fā)生的的壞賬損損失，超超過已提提取的壞壞賬準(zhǔn)備備的部分分，可在在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接接扣除；已核銷銷的壞賬賬收回時時

14、，應(yīng)相相應(yīng)增加加當(dāng)期的的應(yīng)納稅稅所得。這一規(guī)規(guī)定與壞壞帳準(zhǔn)備備會計核核算相同同，在按按上述方方法進(jìn)行行納稅調(diào)調(diào)整時，無無需考慮慮應(yīng)沖減減的壞帳帳準(zhǔn)備（指指實際發(fā)發(fā)生的壞壞賬損失失）和新新增加的的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（指指收回已已核銷的的壞帳）。如果企業(yè)業(yè)當(dāng)年實實際提取取的壞帳帳準(zhǔn)備小小于或等等于稅法法規(guī)定的的提取限限額，則則按實際際提取數(shù)數(shù)在稅前前扣除，不不作任何何納稅調(diào)調(diào)整。其其差額部部分，在在以后年年度也不不得補(bǔ)扣扣。案例有限限公司有有關(guān)短期期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)如下：有限限公司于于20000年22 月220日以以銀行存存款購入入村三公公司股票票10,0000股作為為短期投投資，每每股單價價7.228元

15、，另另支付稅稅費(fèi)4000元，投投資成本本為733,2000元。村三公司司于20000年年5月44日宣告告于5月月25日日發(fā)放股股利，每每股分配配0.11元的現(xiàn)現(xiàn)金股利利。20000年6月月30日日，村三三公司每每股市價價6元，該該公司按按單項投投資計提提短期投投資跌價價準(zhǔn)備112,2200元元（733,2000-11,0000-110,00006）。20000年122月311日，每每股市價價上升至至6.55元。該該公司應(yīng)應(yīng)沖回短短期投資資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備5,0000元。20011年元月月4日，該該公司將將檜三公公司股票票全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，取取得轉(zhuǎn)讓讓收入88,80000元元，轉(zhuǎn)讓讓過程中中發(fā)生的的稅費(fèi)22

16、00元元。村三公司司所得稅稅稅率為為15%,該公公司所得得稅稅率率為333%，請請確定納納稅調(diào)整整數(shù)。會計處處理投資時：DR：短短期投資資股票（村村三公司司） 73,2000 CRR：銀行行存款 73,2000被投資方方宣告發(fā)發(fā)放股利利時： DRR：應(yīng)收收股利村三公公司 1,0000 CR：短期投投資股票（村村三公司司） 11,0000稅務(wù)處處理被投資方方宣告發(fā)發(fā)放的股股利在期期末時應(yīng)應(yīng)差額補(bǔ)補(bǔ)稅。應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅額=11,0000/（11-155%）（333%-115%）解釋投資方方與被投投資方適適用稅率率相同時時，不需需要差額額補(bǔ)稅。會計處處理20000年6月月30日日計提跌跌價準(zhǔn)備備時

17、： DDR：投投資收益益短期投投資跌價價準(zhǔn)備 12,2000 CRR：短期期投資跌跌價準(zhǔn)備備村三公公司 12,2000稅務(wù)處處理本期計提提的短期期投資跌跌價準(zhǔn)備備12,2000元期末末應(yīng)作納納稅調(diào)增增。會計處處理20000年122月311日跌價價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時： DDR：短短期投資資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備村三公公司 55,0000 CRR：投資資收益短期投投資跌價價準(zhǔn)備 5,0000稅務(wù)處處理從全年看看，本期期計提的的短期投投資跌價價準(zhǔn)備為為7,2200元元（122,2000-55,0000），期期末應(yīng)作作納稅調(diào)調(diào)增。會計處處理20011年元月月，將短短期投資資轉(zhuǎn)讓時時： DDR：銀銀行存款款 887,88

18、00 短期期投資跌跌價準(zhǔn)備備村三公公司 7,2000 CRR：短期期投資股票（村村三公司司） 72,2000 投資收收益出售短短期投資資 22,8000稅務(wù)處處理稅務(wù)上確確認(rèn)的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得=轉(zhuǎn)讓收收入-計計稅成本本-轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)用 =88,0000-733,2000-2200 =14,6000（元）解釋會計上上股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得為222,8000元，由由于該部部分收益益已包含含在20001年年會計利利潤總額額之中，因因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅所所得額=22,8000-144,6000=88,2000（元元）案例有限限公司220000年5月月1日以以2000萬元購購入新星星電器公公司股權(quán)權(quán)總數(shù)的的10%

19、，新星星公司所所得稅稅稅率為115%，該該公司的的所得稅稅稅率為為33%。新星星公司220000年122月311日的會會計報表表顯示的的當(dāng)年凈凈利潤為為1200萬元，累累計未分分配利潤潤和累計計盈余公公積金為為6000萬元。20001年33月200日該公公司收到到新星公公司分配配的200萬元股股利。假假設(shè)該公公司無其其他投資資，請確確認(rèn)如何何計繳所所得稅。會計處處理20000年5月月1日取取得長期期股權(quán)投投資時： DDR：長長期股權(quán)權(quán)投資新星公公司 22,0000,0000 CRR：銀行行存款 2,0000,000020011年3月月20收收到新星星公司分分利時：投資企業(yè)業(yè)投資年年度享有有的投

20、資資收益=投資當(dāng)當(dāng)年被投投資企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤潤投資企企業(yè)持股股比例當(dāng)年年投資持持有月份份/全年年月份（112）=122 010%8/12=8（萬萬元）應(yīng)沖減初初始投資資成本金金額=被被投資企企業(yè)分派派的股利利-投資資企業(yè)投投資年度度應(yīng)享有有的投資資收益=20-8=112（萬萬元） DDR：銀銀行存款款 2200,0000 CRR：長期期股權(quán)投投資新星公公司 1120,0000 投資收收益 880,0000解釋 長期期股權(quán)投投資采用用成本法法核算時時，由于于企業(yè)確確認(rèn)的投投資收益益，僅限限于所獲獲得的被被投資單單位在接接受投資資后產(chǎn)生生的累積積凈利潤潤的分配配額，所所獲得的的被投資資單位宣宣

21、告分派派的利潤潤或現(xiàn)金金股利超超過上述述數(shù)額的的部分，作作為初始始投資成成本的收收回，沖沖減投資資的賬面面價值。稅務(wù)處處理稅務(wù)上該該筆投資資收益應(yīng)應(yīng)計入220011年度的的所得額額，在220011年度所所得稅匯匯算清繳繳時，補(bǔ)補(bǔ)繳所得得稅200/(11-155%)（333%-115%）=3.5529萬萬元。案例有限限公司以以非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)對外投投資。用用本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品110000件（賬賬面價值值每件1100元元，公允允價值每每件1115元）投投入南通通絲織有有限公司司，投資資雙方確確認(rèn)為111萬元元實收資資本。南南通絲織織有限公公司另支支付差價價款50000元元。兩公公司增值值稅適用用

22、稅率為為17%，公允允價值等等于計稅稅價。請請作相關(guān)關(guān)會計、稅務(wù)處處理。會計處處理確定是否否屬非貨貨幣性交交易：50000/（1100001155）=44.355%收到的補(bǔ)補(bǔ)價占換換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值的比比例低于于25%，因此此，這一一交換屬屬于非貨貨幣性交交易。該公司應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的非貨幣幣性交易易收益=收到的的補(bǔ)價-補(bǔ)價/換出資資產(chǎn)的公公允價值值換出資資產(chǎn)的賬賬面價值值=50000-50000/（1100001155）（100001000）=550000-43347.83=6522.177（元）增值稅銷銷項稅=10000115517%=199,9550（元元）投資方方DR：長長期股權(quán)權(quán)投資南通

23、公公司 1220,6602.17 CRR：產(chǎn)成成品 1000,0000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額額） 19,9500 營業(yè)外外收入非貨幣幣性交易易收益 6552.117被投資資方 DDR：產(chǎn)產(chǎn)成品 995,0050 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額） 119,9950 CR：實收資資本有限限公司 1110,0000 銀銀行存款款 5,0000稅務(wù)處處理投資方應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所所得額=（100001155）-（100001000）+6652.17=144,3447.883（元元）該公司已已確認(rèn)的的非貨幣幣性交易易收益=收到的的補(bǔ)價-補(bǔ)價/換出資資產(chǎn)的公公允價值值換出資資產(chǎn)的賬賬面價

24、值值=50000-50000/（1100001155）（100001000）=550000-43347.83=6522.177（元）解釋投資企企業(yè)用部部分非貨貨幣性資資產(chǎn)向被被投資企企業(yè)投資資，必須須在交易易發(fā)生時時確認(rèn)非非現(xiàn)金資資產(chǎn)交易易的轉(zhuǎn)讓讓所得（即“視同銷售”）。交易中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其原賬面計稅成本的差額，應(yīng)計入交易發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之則確認(rèn)為當(dāng)期損失。這樣，企業(yè)經(jīng)非貨幣性交易換入投資的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值和已確認(rèn)的收益（在收到補(bǔ)價的情況下）與該資產(chǎn)的公允價值之間的差額或按5年內(nèi)每年平均攤轉(zhuǎn)的數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。案例甲公司為為股份有有限公司司，其積積欠乙公

25、公司應(yīng)付付賬款550000萬元。經(jīng)雙方方協(xié)商，于于20001年99月1日日進(jìn)行債債務(wù)重組組。債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議規(guī)定定，甲公公司以其其無形資資產(chǎn)抵償償債務(wù)，該該項無形形資產(chǎn)的的賬面價價值為440000萬元（未未計提減減值準(zhǔn)備備），公公允價值值為42200萬萬元。債債務(wù)重組組日為220011年9月月5日（假假定乙公公司未對對應(yīng)收賬賬款計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，不不考慮相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)）。債債務(wù)重組組后，乙乙公司取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)按5年年平均攤攤銷。會計處處理甲公司債債務(wù)重組組日： DDR：應(yīng)應(yīng)付賬款款乙公司司 55,0000 CRR：無形形資產(chǎn) 44,0000 資資本公積積債務(wù)重重組收益益 1,0000稅務(wù)處

26、處理按公允價價值轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)所得得=轉(zhuǎn)讓讓收入-轉(zhuǎn)讓成成本=44,2000-440000=2000（萬萬元）以與無形形資產(chǎn)公公允價值值相當(dāng)?shù)牡慕痤~償償還債務(wù)務(wù)取得的的收益=5,0000-4,2200=8000（萬元元）應(yīng)作納稅稅調(diào)增的的金額=2000+8000=11,0000（萬萬元）會計處處理乙公司債債務(wù)重組組日：DR：無無形資產(chǎn)產(chǎn) 55,0000 CRR：應(yīng)收收賬款甲公司司 55,0000稅務(wù)處處理計稅成本本=4,2000（萬元元）應(yīng)作納稅稅調(diào)減的的債務(wù)重重組損失失=5,0000-4,2000=8000（萬萬元）會計處處理乙公司攤攤銷取得得的無形形資產(chǎn)： DRR：管理理費(fèi)用無形資資產(chǎn)攤

27、銷銷 1,0000 CR：無形資資產(chǎn) 1,0000稅務(wù)處處理可以在企企業(yè)所得得稅前扣扣除的無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費(fèi)費(fèi)用=44,2000/55=8440（萬萬元）應(yīng)作納稅稅調(diào)增的的金額=1,0000-8400=1660（萬萬元）解釋按照企企業(yè)會計計制度有有關(guān)債務(wù)務(wù)重組會會計處理理的規(guī)定定，甲公公司以無無形資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)，無無形資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值與應(yīng)應(yīng)付賬款款賬面價價值的差差額10000萬萬元，應(yīng)應(yīng)作為資資本公積積處理；乙公司司獲得的的無形資資產(chǎn)應(yīng)按按照應(yīng)收收賬款賬賬面價值值作為其其入賬價價值。案例甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)收乙企企業(yè)賬款款的賬面面余額為為20880000元，由由于乙企企業(yè)無法法償付應(yīng)應(yīng)付賬款款，經(jīng)雙雙

28、方協(xié)商商同意，乙乙企業(yè)以以普通股股償還債債務(wù)，假假設(shè)普通通股每股股面值為為1元，乙乙公司以以800000股股抵償該該項債務(wù)務(wù)（不考考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)）。該項股股權(quán)的公公允價值值為22200000元。甲企業(yè)業(yè)對應(yīng)收收賬款提提取壞賬賬準(zhǔn)備1100000元。假設(shè)甲甲企業(yè)將將債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán)權(quán)后，長長期股權(quán)權(quán)投資按按照成本本法核算算。根據(jù)據(jù)上述資資料，甲甲、乙企企業(yè)應(yīng)作作如下會會計處理理： 會計處處理乙企業(yè)業(yè)會計處處理 應(yīng)計計入資本本公積的的溢價=20880000-8000000=12280000（元元） 借：應(yīng)付賬賬款22080000 貸貸：股本本8800000 資本本公積股本本溢價11280000 甲企

29、業(yè)業(yè)的會計計處理 借：長期股股權(quán)投資資19880000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備100000 貸貸：應(yīng)收收賬款20880000稅務(wù)處處理乙企業(yè)業(yè)稅務(wù)處處理債務(wù)重組組所得=股權(quán)的的公允價價值-重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值=22000000-20080000=112,0000（元元）甲企業(yè)業(yè)的稅務(wù)務(wù)處理該項投資資的計稅稅成本=股權(quán)的的公允價價值=22200000（元元）案例甲企業(yè)欠欠乙企業(yè)業(yè)購貨款款10000000元。由由于甲企企業(yè)現(xiàn)金金流量不不足，短短期內(nèi)不不能支付付貨款。經(jīng)協(xié)商商，乙企企業(yè)同意意甲企業(yè)業(yè)支付6600000元貨貨款，余余款不再再償還。甲企業(yè)業(yè)隨即支支付了6600000元貨貨款。乙乙企業(yè)對對該項應(yīng)應(yīng)

30、收賬款款計提1100000元的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。根根據(jù)上述述資料，甲甲、乙企企業(yè)應(yīng)在在債務(wù)重重組日作作如下會會計處理理： 會計處處理（1）甲甲企業(yè)的的會計處處理： 借：應(yīng)付賬賬款乙企業(yè)業(yè)10000000 貸貸：銀行行存款6000000 資本本公積其他他資本公公積4000000 （22）乙企企業(yè)的會會計處理理： 乙企企業(yè)的債債務(wù)重組組損失=10000000-6000000-1000000=3000000（元） 借：銀行存存款6000000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備1000000 營業(yè)外外支出債務(wù)務(wù)重組損損失3000000 貸貸：應(yīng)收收賬款甲企企業(yè)10000000稅務(wù)處處理乙企業(yè)業(yè)稅務(wù)處處理債務(wù)重組組損失=重組債債權(quán)的計計稅成本本-收到到的現(xiàn)金金=10000000-6600000=4400000（元元）甲企業(yè)業(yè)的稅務(wù)務(wù)處理債務(wù)重組組所得= 重組組債務(wù)的的計稅成成本-支支付的現(xiàn)現(xiàn)金=11000000-600000=400000（元元）案例A企業(yè)119999年122月311