14中級會計024第五章長期股權投資

1、第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量三、長期股權投資的權益法【例題】甲公司于 2012 年 7 月 1 日取得乙公司 40%股權，實際支付價款為 3 500 萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 8 000 萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加影響。乙公司 2012 年上半年實現(xiàn)凈利潤 200 萬元，下半年實現(xiàn)凈利潤 300 萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司 2013 年度實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，分配現(xiàn)金股利 200 萬元（股利當年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 50 萬元。乙公司 2014 年度實現(xiàn)凈利潤 800 萬元，其中包括因向甲

2、公司借款而計入當期損益的利息費用 80 萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他的影響。要求：編制 2012 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日甲公司個別財務報表中對乙公司投資的會計分錄?！尽浚?）2012 年借：長期股權投資成本35003 500120120貸：存款借：長期股權投資損益調整貸：投資收益（2）2013 年借：長期股權投資損益調整貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資損益調整400400808080802020借：存款貸：應收股利借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積（3）2014 年借：長期股權投資損益調整貸：投資收益320320注：在計

3、算 2014 年甲公司應確認的投資收益時，無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調整。應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)交易損失不應予以抵銷?！纠}】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權，能夠對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加影響。209 年，甲企業(yè)將其賬面價值為 800 萬元的商品以 640 萬元的價格出售給乙公司。209 年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部獨立第出定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過交易。乙公司 209

4、 年凈利潤為 2 000 萬元。要求：編制甲企業(yè)相關的會計分錄。【】上述甲企業(yè)在確認應享有乙公司 209 年凈損益時，如果有表明交易價格 640 萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值 800 萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業(yè)應當進行的會計處理為：借：長期股權投資損益調整貸：投資收益400（2 00020%）400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務報表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整?！纠}多選題】甲公司將持有的乙公司 20%有表決權的作為長期股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲公司 2010 年購入，取得投

5、資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2011 年 12 月 25 日，甲公司以存款 1 000 萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 800 萬元，2011 年度利潤表列示的凈利潤為 3 000 萬元。甲公司在 2011 年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。（2012 年）合并財務報表中抵消存貨 40 萬元個別財務報表中確認投資收益 560 萬元合并財務報表中抵消營業(yè)成本 160 萬元合并財務報表中抵消營業(yè)收入 1 000 萬元

6、【】AB】個別財務報表調減凈利潤 200 萬元（1 000-800），減少長期股權投資和投資收益價值 40 萬元（20020%）。合并財務報表直接抵消虛增存貨價值 40 萬元，會將原個別財務報表減少的長期股權投資恢復 40 萬元。甲公司個別財務報表的會計分錄如下：借：長期股權投資貸：投資收益560（300020%-40）560甲公司合并財務報表的會計分錄如下：借：長期股權投資貸：存貨（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理4040合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益，應當按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有關的風險和

7、沒有轉移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質?！纠}】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例 50%，共同控制丙公司。2014年 1 月 1 日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為 2 000 萬元，已提折舊 400 萬元，公允價值 1 700 萬元。該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。要求：編制甲公司 2014 年 1 月 1 日對丙公司投資的會計分錄。【】借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權投資丙公司16004002 0006001貸：固定資產(chǎn)合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所1 600風險和有關的并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應

8、在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。【例題】甲公司、乙公司、丙公司于 2014 年 3 月 31 日共同出資設立丁公司，資本資本為 5 000 萬元，甲公司持有丁公司資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的為 1 600 萬元，累計折舊為 300 萬元，公允價值為 1 900 萬元，未計提減值準備；乙公司和丙公司均以 1 550 萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為 10 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

9、丁公司年實現(xiàn)凈利潤為 800 萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務報表，不考慮所得稅等相關稅費的影響。要求：編制甲公司 2014 年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及年 12 月 31 日編制合并財務報表時的調整分錄。2014和2014【】（1）甲公司在個別財務報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額 600 萬元（1其賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權投資丁公司（成本）貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入2014 年 12 月 31 日投出固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)元）。900-1 300）確認為處置損益（利得），13003001 6009001 900600600