2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案

1、2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案2021 全國高級(jí)會(huì)計(jì)師試題及答案案例分析題一(本題 15 分)人事部認(rèn)為企業(yè)文件無法量化，已經(jīng)制定企業(yè)員工守則， 證明企業(yè)文化控制和運(yùn)行有效贊助商 2000 萬，扶貧 500 萬，銷售部認(rèn)為贊助北京奧運(yùn)是公 益活動(dòng)，有利無弊，不需要評(píng)估，財(cái)務(wù)部認(rèn)為扶貧是履行社會(huì)責(zé)任， 無需評(píng)估。所有的風(fēng)險(xiǎn)均為總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理部隸屬總經(jīng)理 建立健全的組織結(jié)構(gòu)，不存有控制缺陷審計(jì)部認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)納入審計(jì)部，臨時(shí)抽調(diào)人員不 具備專業(yè)性。審計(jì)工作小組負(fù)責(zé)人認(rèn)為抽調(diào)的人員增加培訓(xùn)，能夠勝 任，且審計(jì)部當(dāng)前人手不足，不足于勝任。將資產(chǎn)實(shí)行投保，認(rèn)為不需要

2、再建相關(guān)的內(nèi)部制度。 案例分析題一(本題 10 分)1、決議(1)存有不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：“委托 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告實(shí) 行修改完善”是不當(dāng)?shù)?。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí) 為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。2、決議(2)存有不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：“董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制納入2021 年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍”理由：不符合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面性原則。或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理應(yīng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)， 對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面實(shí)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)。3、決議(3)存有不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：“A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)

3、報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 控制重大缺陷描述段”予以披露。4、決議(4)存有不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：“銷售部門12 月31日之后擅自擴(kuò)大信用額度事項(xiàng)，不影響A事務(wù)所對(duì)本公司2021年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見”。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā) 表否定意見。5、決議(5)存有不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：“董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的 20

4、21 年 4 月 15日推遲至5 月 15 日”是不當(dāng)?shù)摹＠碛桑簝?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告理應(yīng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)外披露。6、決議(6)存有不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：“董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B事務(wù)所簽訂財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。”理由：內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)區(qū)別與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企 業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。案例分析題二(本題 15 分)董事會(huì)對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部 控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，請(qǐng)B對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告實(shí)行審核修改，按 審計(jì)費(fèi)用的 20%支付費(fèi)用。同意 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

5、告的有效性發(fā)表意見B 會(huì)計(jì)師對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的一般、重要、重大缺陷與董事會(huì)和經(jīng) 理層溝通，無須在審計(jì)報(bào)告中批露。2021 年 2 月，銷售出現(xiàn)問題，占主營業(yè)務(wù)的收入的 30%,董事 會(huì)認(rèn)為不影響計(jì)師事務(wù)所對(duì)2021年度的內(nèi)部控制報(bào)告出具無保留意見 的報(bào)告某某原因，決定將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 由 2021 年 4 月 15 日推遲至 5 月 15 日擬聘 A 會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度實(shí)行審計(jì)，讓 A 會(huì)計(jì)事務(wù)所在業(yè)務(wù)約定書增加內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)整合實(shí)行。案例二(本題 10 分)1、(1)贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見。理由：企業(yè)理應(yīng)采取切實(shí)有效的措

6、施，積極培育具有自身特色的 企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形 成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。(2 贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見。理由：企業(yè)理應(yīng)即時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制 目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán) 節(jié)。(4)贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見。理由：企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)均理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作， 重要信息應(yīng)即時(shí)上報(bào)，并能夠直接報(bào)告高級(jí)管理人員。(5)贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見。理由：評(píng)價(jià)工作組理應(yīng)具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任水平和權(quán)威性。評(píng) 價(jià)工作組理應(yīng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，評(píng)價(jià) 工作組成員對(duì)本

7、部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作理應(yīng)實(shí)行回避制度以保持獨(dú) 立性。2、(1)資金投放環(huán)節(jié)的“大額期權(quán)、期貨交易必須報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)” 的設(shè)計(jì)是無效的。理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支 付業(yè)務(wù)等，理應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制 度。任何個(gè)人不得單獨(dú)實(shí)行決策或者擅自改變集體決策意見。資金籌集環(huán)節(jié)中“授予其副職在緊急狀況下實(shí)行直接籌資的一 切權(quán)限”的設(shè)計(jì)是無效的。理由：副職的籌資決策不當(dāng)，會(huì)引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資， 可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。或：不符合制衡性原則?；颍浩髽I(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗 位和環(huán)節(jié)?；颍翰坏冒才磐蝗宿k理籌資

8、業(yè)務(wù)的全過程。物資采購環(huán)節(jié)的“當(dāng)庫存水平較低時(shí)，授權(quán)采購部門直接購買” 的設(shè)計(jì)是無效的。理由：物資采購環(huán)節(jié)授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià) 高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。或：企業(yè)除小額零星物資和服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購 業(yè)務(wù)全過程?；颍浩髽I(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排采購計(jì)劃，明確請(qǐng)購、審批、購買、驗(yàn)收、 付款、采購后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和 程序辦理采購業(yè)務(wù)。資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部機(jī)構(gòu)展開，公司 不再制定相關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制制度”的設(shè)計(jì)是無效的。理由：企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能 導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢?；颍浩髽I(yè)理應(yīng)強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

9、外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng) 險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢?；颍浩髽I(yè)理應(yīng)增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù) 外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織展開業(yè)務(wù)外包，并采取有效的 控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。商品銷售環(huán)節(jié)的“特定商品的銷售人員能夠直接收取貨款” 的設(shè)計(jì)是無效的。理由：收款過程中由銷售人員直接收取款項(xiàng)容易存有舞弊，使企 業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損?；颍浩髽I(yè)應(yīng)防止由銷售人員直接收取款項(xiàng)，如必須由銷售人員收 取的，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門增強(qiáng)監(jiān)控。案例分析題五(本題 10 分)甲單位為一中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，未實(shí) 行內(nèi)部成本核算。2021年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2021年上半

10、年 資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算工作實(shí)行了檢查，并組織召開了由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn) 管理處相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，就檢查中注重的如下事項(xiàng)實(shí)行溝通。2021年1月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，將利用率不高的重 點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室與乙科研單位共享使用。甲單位據(jù)此與乙單位簽訂協(xié)議，約 定按照使用時(shí)間向乙單位收取使用費(fèi)，每半年收取一次。6月，甲單位 收到乙單位支付的2021年上半年實(shí)驗(yàn)室使用費(fèi)220萬元，作為其他收 入處理。財(cái)務(wù)處劉某解釋，事業(yè)單位出租固定資產(chǎn)取得的收入理應(yīng)留 歸本單位，納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。2021年2月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán) 投資(該投資系以單位房屋出資取得)。該項(xiàng)股權(quán)投資賬面

11、成本為520 萬元(未達(dá)到資產(chǎn)處置規(guī)定限額)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為600萬元，財(cái)務(wù)處將取 得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款600萬元作為單位自有資金處理。財(cái)務(wù)處李某解釋，取 得該項(xiàng)股權(quán)投資所出資的房屋是用單位非財(cái)政資金建造的，所以轉(zhuǎn)讓 投資取得的價(jià)款理應(yīng)留歸本單位使用。2021年3月，甲單位因?yàn)橐惠v公車發(fā)生交通事故報(bào)廢，收到保 險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同賠付的車損失20萬元。財(cái)務(wù)處將這筆款項(xiàng)作計(jì)入 修購基金處理。財(cái)務(wù)處李某解釋，保險(xiǎn)公司賠付的車損款能夠用于本 單位固定資產(chǎn)的購置和修理，應(yīng)計(jì)入修購基金。2021年4月，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲單位將所屬出版社(事業(yè)單 位)轉(zhuǎn)制為本單位所屬全資企業(yè)。評(píng)估基準(zhǔn)日，出版社凈資產(chǎn)的賬面價(jià) 值為23

12、000萬元，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)出版社凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為35 000萬元 財(cái)務(wù)處按照出版社凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)甲單位對(duì)外投資成本。財(cái)務(wù)處 王某解釋，事業(yè)單位核算對(duì)外投資理應(yīng)采用成本法，所以按照出版社 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)投資成本。2021年6月，甲單位購買一項(xiàng)用于科研活動(dòng)的專利權(quán)并投入使 用，財(cái)務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，同時(shí)將其賬面價(jià)值一次性攤銷，攤銷后該專利權(quán)價(jià)值未在甲單位資產(chǎn)負(fù)債表中反映。財(cái)務(wù)處劉某 解釋，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，理應(yīng)在無形資產(chǎn)入賬后，將 其賬面價(jià)值一次性攤銷。要求：根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等國家相關(guān)規(guī)定 對(duì)事項(xiàng)(1)、(2)逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明

13、準(zhǔn)確的處理;對(duì) 事項(xiàng)(3)至(5)，逐項(xiàng)判斷甲單位的處理是否準(zhǔn)確，如不準(zhǔn)確，分別說 明理由。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層同意，將研究所與其他單位共享，每半年收取租金，計(jì) 入其他收入答案：不準(zhǔn)確，報(bào)主管部門審計(jì)，報(bào)同級(jí)財(cái)政部審批。收到報(bào)廢的固定資產(chǎn)，保險(xiǎn)賠款20 萬元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入答：不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)處置實(shí)行“收支兩條線”(行政事業(yè)單位都 一樣)對(duì)外投資，帳面價(jià)值為 A 元，評(píng)估價(jià)值為 B 元，認(rèn)為未實(shí)行內(nèi) 部成本核算，應(yīng)按A作為對(duì)外投資成本答案：不準(zhǔn)確，應(yīng)按評(píng)估價(jià)值作為長期股權(quán)投資成本采購無形資產(chǎn)，認(rèn)為未實(shí)際內(nèi)部成本核算，應(yīng)將其成本一次攤 銷，減少無形資產(chǎn)的帳面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。答案：準(zhǔn)確經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層同意，將研

14、究所與其他單位共享，每半年收取租金， 計(jì)入其他收入答案：不準(zhǔn)確，報(bào)主管部門審計(jì)，報(bào)同級(jí)財(cái)政部審批。案例分析題六(本題 10 分)A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A公司主要從事新 環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5 000萬股。B公司主要從事原油、天然氣 堪探，股本總數(shù)為7 000萬股，2021年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股 東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公 司采用績股票方式，與股權(quán)激勵(lì)制度相關(guān)的資料如下：A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí) 管理人員以及核心技術(shù)人員。為增大激勵(lì)力度，A公司、B公司本閃全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì) 劃所涉及的股票數(shù)量分別

15、為600萬股、650萬股?？紤]到近期股票市場低迷，A公司、B公司股價(jià)均較低，價(jià)值 被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。A公司2021年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的 審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。A公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股 份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的估 計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的 服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。(1)假定不考慮其他因素。要求：逐項(xiàng)判斷資料( 1 )至(5)項(xiàng)是否存有不當(dāng)之處，對(duì)存有不當(dāng)之處的 分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！緟⒖即鸢浮?/p>

16、資料一：其中：A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象，包括監(jiān)事存有不當(dāng)之處。理由：根據(jù)今年考試大綱45 頁“上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì) 對(duì)象”。資料二：A 公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票比例=600三5000=12%,B 公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票比例=650三7000=9.29%A 公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量存有不當(dāng)之 處。理由：對(duì)于一般上市公司,全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo) 的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%, A公司全部有效的股權(quán)激勵(lì) 計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票比例為 12%,超過股本總額的 10%。資料三：解法一：A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源，不存 有不當(dāng)之處?！敖夥ǘ篈公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源，存有 不當(dāng)之處。理由：上市公司能夠回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng) 勵(lì)公司員工