04-第四章對(duì)外投資

1、會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/91會(huì)計(jì)學(xué)院第四章 對(duì)外投資教學(xué)目標(biāo)掌握對(duì)外投資的分類掌握交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算理解持有至到期投資掌握長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院22022/9/93一、投資的性質(zhì)與分類（一）定義 投資是指通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。（二）分類 1.按其持有意圖及能力分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資 2.按享有的權(quán)益不同分類債權(quán)性投資權(quán)益性投資對(duì)

2、外投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/9/94二、交易性金融資產(chǎn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) （二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)外投資公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。2022/9/95中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)外投資公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。包括三個(gè)層次： 第一，是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。 第二，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或

3、負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。 第三，是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益1.公允價(jià)值指什么?2.公允價(jià)值變動(dòng)有幾種情況？對(duì)外投資思考：以市價(jià)作為公允價(jià)值有何局限1.市價(jià)就是變現(xiàn)價(jià)格嗎？ 市場(chǎng)交易的厚度問題 賣出200萬股中國工商銀行公司股票 賣出200萬股浩豐科技公司股票對(duì)外投資對(duì)外投資對(duì)兩家公司股票價(jià)格的沖擊相同嗎？思考：以市價(jià)作為公允價(jià)值有何局限2.市價(jià)就是投資標(biāo)的物的“真實(shí)價(jià)值”嗎？ 市場(chǎng)交易價(jià)格波動(dòng)性問題人為控制？最牛IPO公司暴風(fēng)科技：發(fā)行價(jià)格7元，39個(gè)漲停，最高價(jià)格320天意安排？“光大證券816烏龍指”事件對(duì)外投資（二）交易性金融

4、資產(chǎn)核算的科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn) 成本公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)外投資公允價(jià)值變動(dòng)損益持有的公允價(jià)值變動(dòng)損失持有的公允價(jià)值變動(dòng)利得當(dāng)持有利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，需要將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”對(duì)外投資（三）初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目思考：為什么要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目對(duì)外投資股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布發(fā)放股利的日子，通常以股東大會(huì)通過股利分配方案的時(shí)間為準(zhǔn)。股權(quán)登記日股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時(shí)間點(diǎn)股利發(fā)放日股東實(shí)際收到現(xiàn)金股利的時(shí)間點(diǎn)對(duì)外

5、投資 股利發(fā)放流程圖宣告日（3.1）登記日（3.10）發(fā)放日（3.26）含權(quán)期股利等待期（四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 金融資產(chǎn)對(duì)外投資（五）賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)借：應(yīng)收股利 借：銀行存款 應(yīng)收

6、利息 貸：應(yīng)收股利 貸：投資收益 應(yīng)收利息 當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息對(duì)外投資資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額(利得)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額（損失）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)外投資處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （損失余額） 投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （余額） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （利得余額） 投資收益 （差額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允

7、價(jià)值變動(dòng)損益賬戶：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：投資收益可以將兩筆分錄合并嗎？對(duì)外投資例1：A公司2012年5月6日購入華科公司股票20 000股，每股購買價(jià)格為3元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)1 500元。5月10日，華科公司 決定派發(fā)現(xiàn)金股利，每股可以收到現(xiàn)金股利0.2元。5月18日，A公司收到現(xiàn)金股利。5月31日，華科公司股價(jià)為3.7元。6月30日，華科公司股價(jià)為3.4元。7月5日，A公司將股票全部出售，扣除稅費(fèi)后實(shí)際收到款項(xiàng)76 000元。 5 投資（1）5月6日購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 60 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 61 500（2）5月10日 借：應(yīng)收股利 4

8、000 貸：投資收益 4 000（3）5月18日 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 4 000 5 投資（4）5月30日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000 （5）5月30日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000（6）6月5日 借：銀行存款 76 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 60 000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8 000 投資收益 16 000 5 投資 5 投資2012.05.06 60 0002012.06.30 68 000 76 0002012.07.05

9、持有期間利得為8 000最后一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日至出售期間利得為8 000Mini case如何評(píng)價(jià)上市公司持有交易性金融資產(chǎn) Chance or risk健康元（600380）持有交易性金融資產(chǎn)案例2007.09.30 交易性金融資產(chǎn)5億，每股收益0.692008.09.30交易性金融資產(chǎn)3.1億，虧損1.3億，每股收益0.0009元Conclusion： 成也蕭何，敗也蕭何 ratio= 持有的交易性金融資產(chǎn)價(jià)值/總資產(chǎn) 當(dāng)證券市場(chǎng)整體行情向好時(shí)，ratio高的上市公司應(yīng)該關(guān)注 當(dāng)證券市場(chǎng)整體行情慘淡時(shí)，ratio高的上市公司應(yīng)該回避2022/9/9中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院222022/9/9

10、23三、持有至到期投資 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 5 投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)持有至到期投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/9/924存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期持有該金融資產(chǎn)的期限不確定發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況中南財(cái)經(jīng)政

11、法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/9/925存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/9/926四、可供出售金融資產(chǎn) 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 5 投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/9/927五、可供出售金融資產(chǎn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 5 投資可供

12、出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （二）持有至到期投資 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/9/928購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資分類對(duì)子公司的權(quán)益性投資 “控制”，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力

13、運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院29Mini case 誰控制了阿里巴巴？基于控制權(quán)視角的美國上市原因分析股權(quán)與決策權(quán)關(guān)系差異中國內(nèi)地，同股同權(quán)香港，同股同權(quán)美國，允許“合伙人制度”，實(shí)施A/B股，使得創(chuàng)始人能夠以較少的股份控制公司，集團(tuán)能夠繼續(xù)在創(chuàng)始人的帶領(lǐng)下穩(wěn)健發(fā)展2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院30Mini case合伙人制度是阿里巴巴上市過程當(dāng)中馬云最糾結(jié)的一關(guān)，也正是因此而避走香港選擇赴美上市。簡(jiǎn)單點(diǎn)說，馬云希望通過合伙人制度保證公司創(chuàng)始人及高管團(tuán)隊(duì)對(duì)阿里巴巴的絕對(duì)控制，這與港交所的同股同權(quán)、大小股東一視同仁的原則相違背。目前，阿里巴巴集團(tuán)董事會(huì)共有4人：阿里巴巴

14、的馬云和蔡崇信、日本軟銀的孫正義以及代表雅虎的杰奎琳雷瑟斯。根據(jù)招股書，在上市之后，阿里巴巴董事會(huì)將擴(kuò)充至9人，阿里巴巴占據(jù)5席，軟銀占據(jù)1席，雅虎將退出，另外的3席由董事會(huì)提名委員會(huì)提出，并在股東大會(huì)上選舉產(chǎn)生。根據(jù)阿里巴巴與軟銀和雅虎此前達(dá)成的協(xié)議，阿里巴巴的5席將由阿里巴巴合伙人團(tuán)隊(duì)（28人，為阿里巴巴高管或創(chuàng)始人）提名產(chǎn)生，軟銀、雅虎不得反對(duì)。2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院31Mini case2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院32長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資分類對(duì)子公司的權(quán)益性投資對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利共同控制是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的

15、相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院33五、長期股權(quán)投資分類對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資重大影響的概念是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響的判斷在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院34總賬科目二級(jí)賬戶科目長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院35長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置五、長期股權(quán)投資的成本法適用范圍對(duì)子公司的權(quán)益性投資按照所支付的對(duì)

16、價(jià)確定投資成本借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院36Mini case 如意集團(tuán)傳奇故事： “鐵公雞變鳳凰”如意集團(tuán)：上市18年從未向股東分配現(xiàn)金股利2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院37（二）長期股權(quán)投資的成本法例3：2013年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2014年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。 2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院38取得時(shí) 借：長期股權(quán)投

17、資 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000確認(rèn)現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院39（二）長期股權(quán)投資的成本法處置長期股權(quán)投資借：銀行存款 投資收益 貸：長期股權(quán)投資投資成本 投資收益2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院40（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用范圍對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院41商譽(yù)（goodwill）例：收購萬科途徑一：整體收購，保留萬科品牌（A）途徑二：將其解散，收購全部資產(chǎn)（B）（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法初

18、始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定。2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院42（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。通過債務(wù)重組取得的按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院43（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法后續(xù)計(jì)量初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投

19、資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（投資成本包含商譽(yù)）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本（節(jié)約的成本計(jì)入“營業(yè)外收入”）2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院44（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法例4：2014年1月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6 000萬元。取得投資時(shí)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15 000萬元（假定B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借：長期股權(quán)投資投資成本 60 000

20、 000 貸：銀行存款 60 000 0002022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院45（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法投資損益的確認(rèn)（簡(jiǎn)化處理）本次課程假設(shè)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤無需進(jìn)行調(diào)整，投資方可以直接按照持股比例進(jìn)行確認(rèn)。2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院46（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法例5：2014年1月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6 000萬元。取得投資時(shí)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元（假定B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借：長期股權(quán)投資投資成本 60 000 000 貸：銀行存款 60

21、 000 000借：長期股權(quán)投資投資成本 12 000 000 貸：營業(yè)外收入 12 000 0002022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院47（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法例6：2013年1月5日，甲公司購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為2 200萬元，自取得投資之日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，除下表所列項(xiàng)目之外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院48（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法2013年1月5日取得股權(quán)借：長期股權(quán)投資投資成本 22 000 000 貸：銀行存款 22 000 000

22、2013年確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 800 000 貸：投資收益 1 800 0002022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院49五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法現(xiàn)金股利的確認(rèn)被投資方宣告即將發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資方實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院50五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法承接上例，假設(shè)2014年2月10日，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利480萬元被投資方宣告即將發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 1 440 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 440 000 投資方實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 1 440 000 貸：應(yīng)收股利 1 440

23、 0002022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院51（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法處置長期股權(quán)投資借：銀行存款 長期股權(quán)投資損益調(diào)整（投資收益小于現(xiàn)金股利的差額） 投資收益 貸：長期股權(quán)投資投資成本 長期股權(quán)投資損益調(diào)整（投資收益大于現(xiàn)金股利的差額） 投資收益2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院52五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法承接上例，假設(shè)2014年3月20日，投資方將股權(quán)全部出售，扣除稅費(fèi)后，實(shí)際獲得銀行存款 2 190萬元借：銀行存款 21 900 000 投資收益 460 000 貸：長期股權(quán)投資投資成本 22 000 000 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 360 0002022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院53MINI CASERIO真的好喝不貴：一瓶雞尾酒引發(fā)的爭(zhēng)論百潤收購RIO案例分析 案例：百潤收購RIO 五年估值暴增5563萬倍 2022/9/9會(huì)計(jì)學(xué)院54收購標(biāo)的物：劉曉東等16