【第10章】行政單位會計課件

1、【第10章】行政單位會計【第10章】行政單位會計2022/9/92 10.1 行政單位會計的資產(chǎn)2022/9/34 10.1 行政單位會計的資產(chǎn)2022/9/932022/9/352022/9/94一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的概念 行政單位的庫存現(xiàn)金，是指存放在會計出納部門的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。（二）庫存現(xiàn)金的管理要求 1、嚴格遵守庫存限額。（3-5天所用） 2、不得隨意坐支現(xiàn)金。 3、遵守現(xiàn)金開支范圍。（1000元，超需轉(zhuǎn)賬） 4、嚴格遵守現(xiàn)金收付手續(xù)。 5、錢賬分管，相互牽制。2022/9/36一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的概念2022/9/95一、庫存現(xiàn)金（三）庫存現(xiàn)金的核算 （同事業(yè)

2、單位） 賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金” ， 借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)額。核算舉例：增加時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)賬戶 減少時： 借：有關(guān)帳戶 貸：庫存現(xiàn)金2022/9/37一、庫存現(xiàn)金（三）庫存現(xiàn)金的核算 （同事業(yè)2022/9/96現(xiàn)金收入的核算例1、某行政單位財務(wù)部門2010年5月份發(fā)生如下現(xiàn)金業(yè)務(wù)：(1)5月1日，開具現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10 000作為備用金。 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 0002022/9/38現(xiàn)金收入的核算例1、某行政單位財務(wù)部門202022/9/97現(xiàn)金收入的核算（2）5月5日，職工李軍出差回來，報銷差旅

3、費1 000元，并退回多預(yù)支的現(xiàn)金300元。 報銷差旅費時： 借：經(jīng)費支出 1 000 貸：其他應(yīng)收款李軍 1 000收到退回現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款李軍 3002022/9/39現(xiàn)金收入的核算（2）5月5日，職工李軍出差2022/9/98現(xiàn)金收入的核算（3）5月10日，本單位某部門交來變賣廢舊物品收入現(xiàn)金200元。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入 2002022/9/310現(xiàn)金收入的核算（3）5月10日，本單位某2022/9/99現(xiàn)金支出的核算例2 某行政單位財務(wù)部門2010年5月份發(fā)生如下現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。（1）5月12日，用現(xiàn)金200元購買本單位辦公用品。 借：經(jīng)費

4、支出經(jīng)常性支出 200 貸：庫存現(xiàn)金 2002022/9/311現(xiàn)金支出的核算例2 某行政單位財務(wù)部門2022/9/910現(xiàn)金支出的核算（2）5月15日，張某因公出差，借款600元。 借：其他應(yīng)收款張某 600 貸：庫存現(xiàn)金 600（3）5月20日，用現(xiàn)金8 000元發(fā)放職工工資。 借：經(jīng)費支出經(jīng)常性支出 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 0002022/9/312現(xiàn)金支出的核算（2）5月15日，張某因公2022/9/911現(xiàn)金支出的核算（4）5月25日，張某出差回來，經(jīng)審核報銷差旅費700元，用現(xiàn)金支付100元的差額。 借：經(jīng)費支出經(jīng)常性支出 700 貸：其他應(yīng)收款張某 600 庫存現(xiàn)金 100

5、 （5）5月26日，將本日超過庫存限額的現(xiàn)金400元送交銀行。 借：銀行存款 400 貸：庫存現(xiàn)金 400 2022/9/313現(xiàn)金支出的核算（4）5月25日，張某出差2022/9/912現(xiàn)金清查的核算定期清查：出納每日結(jié)束后進行清點和核對；不定期清查：由清查小組不定期對現(xiàn)金進行突擊檢查。注意定期檢查和不定期檢查的相結(jié)合。2022/9/314現(xiàn)金清查的核算定期清查：出納每日結(jié)束后進2022/9/913現(xiàn)金盤盈的處理先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，然后查明原因，再做進一步的處理。例3 某行政單位財務(wù)部門2010年5月份進行現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)如下情況。會計處理如下： 現(xiàn)金的實際數(shù)比賬面數(shù)多出300

6、元，暫時沒有查明原因。 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3002022/9/315現(xiàn)金盤盈的處理先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科2022/9/914現(xiàn)金盤盈的處理假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤盈的300元現(xiàn)金為錯收現(xiàn)金所致，則相應(yīng)的歸還盤盈款。 借：待處理財產(chǎn)損溢 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的原因，或者無法找到還款人。 借：待處理財產(chǎn)損溢 300 貸：應(yīng)繳財政款 3002022/9/316現(xiàn)金盤盈的處理假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤盈的2022/9/915現(xiàn)金盤虧的處理先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，然后查明原因，再做進一步的處理。例4 某行政單位財務(wù)部門2010年10月份

7、進行現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)如下情況。會計處理如下： 現(xiàn)金的實際數(shù)比賬面數(shù)少300元，暫時沒有查明原因。 借：待處理財產(chǎn)損溢 300 貸：庫存現(xiàn)金 3002022/9/317現(xiàn)金盤虧的處理先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科2022/9/916現(xiàn)金盤虧的處理假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤虧的300元現(xiàn)金為出納人員錯付現(xiàn)金所致，則由相應(yīng)的責(zé)任人賠償。 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 300 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)盤虧的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準作經(jīng)費支出。 借：經(jīng)費支出 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3002022/9/318現(xiàn)金盤虧的處理假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤虧的2022/9/917二、銀行存款 銀行存款，是行政單位存入銀行

8、和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。行政單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立賬戶，以辦理貨幣資金的收付和結(jié)算。行政單位需要按著銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，加強銀行存款管理。包括人民幣存款和外幣存款兩種。2022/9/319二、銀行存款2022/9/918二、銀行存款 （1）銀行存款戶的開立與管理 未納入國庫集中支付單位：經(jīng)財政部門批準方可在銀行開戶，一個單位只準開設(shè)一個帳戶。 單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過銀行進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 納入國庫集中支付單位：由財政部門在商業(yè)銀行給單位開設(shè)“零余額賬戶”。用來核算財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。2022/9/320二、銀行存款 2022/9/919（2）銀行存款的核算（同事

9、業(yè)單位）行政單位設(shè)置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。2022/9/321（2）銀行存款的核算（同事業(yè)單位）2022/9/920（3）銀行存款核算的賬務(wù)處理1、存入銀行或其他金融機構(gòu)時： 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金等科目2、提取和支出款項時： 借：庫存現(xiàn)金等科目 貸：銀行存款3、如果有外幣業(yè)務(wù)：當發(fā)生匯兌損失時：借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款當發(fā)生匯兌收益時：借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出第二篇 行政單

10、位會計2022/9/322（3）銀行存款核算的賬務(wù)處理1、存入銀行2022/9/921業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位收到本級財政撥款4000元，存入銀行。借：銀行存款 4 000 貸：財政撥款收入 4 0002022/9/323業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位收到本級財政撥2022/9/922業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月辦公費用3000元。借：經(jīng)費支出 3 000 貸：銀行存款 3 0002022/9/324業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，2022/9/923另注：行政單位在月份（或季度、年度）終了，根據(jù)外幣賬戶期末的原幣余額按期末市場匯率計算出折合的人民幣余額，將折合的人民幣余額與外幣賬戶

11、調(diào)整前的人民幣余額比較，差額進匯兌損益，同時調(diào)整外幣賬戶人民幣的余額。第二篇 行政單位會計2022/9/325另注：行政單位在月份（或季度、年度）終了2022/9/924 3、若某行政單位存在外幣業(yè)務(wù)，采用人民幣為記賬本位幣，采用當日銀行外幣匯率折算，該月月初有關(guān)外幣賬戶的期初余額如下（月初匯率為1:8.0）： 銀行存款美元戶US8000 折合人民幣64000 預(yù)付賬款M單位（美元戶） US5000 折合人民幣40000 應(yīng)付賬款美元戶US3000 折合人民幣24000 10日，與M單位結(jié)清欠款US5000，存入銀行，當天匯率1:8.20， 會計分錄如下： 借：銀行存款美元戶 41000 貸：

12、預(yù)付賬款M單位（美元戶） 41000 16日，歸還應(yīng)付賬款US3000，當日匯率為1:8.40，會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款美元戶 25200 貸：銀行存款美元戶 25200第二篇 行政單位會計2022/9/326 3、若某行政單位存在外幣業(yè)務(wù)，2022/9/925 月底，對外幣賬戶的期末人民幣余額進行調(diào)整（當日匯率1:8.10）： 銀行存款外幣賬戶原幣余額為： 8000+5000-3000=10000美元（期末 人民幣81000元） 銀行存款調(diào)整前的人民幣余額為： 64000+41000-25200=79800元 銀行存款美元戶增加1200元。 預(yù)付賬款美元戶和應(yīng)付賬款M單位美元戶的美元余額

13、為0，同時結(jié)清這兩個賬戶的人民幣余額。 借：銀行存款美元戶 1200 預(yù)付賬款M單位（美元戶） 1000 貸：經(jīng)費支出 1000 應(yīng)付賬款美元戶 1200第二篇 行政單位會計2022/9/327 月底，對外幣賬戶的期末人民幣余額2022/9/926三 、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義1、概念：單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2、內(nèi)容：房屋和建筑物、專用設(shè)備（800元以上含800元）、交通運輸工具、一般設(shè)備（500元以上含500元）、文物和陳列品圖書、其他固定資產(chǎn)、單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上（不含1年）的大批同類物資。第二篇

14、 行政單位會計2022/9/328三 、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義第二篇 2022/9/927固定資產(chǎn)的確認標準行政單位的固定資產(chǎn)需同時滿足兩個條件： 1、使用時間在一年以上； 2、單位價值在規(guī)定限額以上。 單價雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算（視同固定資產(chǎn)）另注：不具備固定資產(chǎn)標準的工具、器具等，作為存貨核算2022/9/329固定資產(chǎn)的確認標準行政單位的固定資產(chǎn)需同2022/9/928 3、凈值 凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值扣除已提折舊后的凈額，行政單位的固定資產(chǎn)以前不計提折舊，但是現(xiàn)在新增“累計折舊”科目，也需要按規(guī)定計提

15、折舊。第二篇 行政單位會計2022/9/330 3、凈值第二篇 行政單位2022/9/929 固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價標準 1、原始價值 原始價值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 2、重置完全價值 重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，是指在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。第二篇 行政單位會計2022/9/331 固定資產(chǎn)2022/9/930 （二）固定資產(chǎn)的入賬價值購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生

16、的全部支出入賬。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。第二篇 行政單位會計2022/9/332 （二）固定資產(chǎn)的入賬價值購入、2022/9/931接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當記入固定資產(chǎn)價值。無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。 第二篇 行政單位會計2022/9/333接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市2

17、022/9/932 （三）注意事項1、購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。2、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價的。增加補充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。第二篇 行政單位會計2022/9/334 （三）注意事項1、購置固定資產(chǎn)2022/9/933 三、固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)要計提折舊【新變化】。行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當盤點一次。固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)審批。轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)減少

18、固定資產(chǎn)賬面價值。第二篇 行政單位會計2022/9/335 三、固定資產(chǎn)的管理行政單位的固2022/9/934 四、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)核算使用的會計賬戶1、“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動情況。屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，借方余額反映單位現(xiàn)有實存的固定資產(chǎn)價值。第二篇 行政單位會計2022/9/336 四、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定2022/9/9352、“資產(chǎn)基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的資產(chǎn)基金。屬于凈資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)增加時記貸方，減少時記借方，貸方余額反映行政單位擁有資產(chǎn)基金總值。明細包括固定資產(chǎn)

19、、在建工程、無形資產(chǎn)等等。 如 “資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)” 2022/9/3372、“資產(chǎn)基金”賬戶，用來核算行政單位各2022/9/936 （二）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1、用單位的正常經(jīng)費或其他資金購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)。 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款等； 同時，借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 第二篇 行政單位會計 取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按其成本入賬2022/9/338 （二）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理12022/9/9372、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；

20、同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目； 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金-在建工程 貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。第二篇 行政單位會計2022/9/3392、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該2022/9/9383、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金-在建工程 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 工程完工交付使用時，借記本科

21、目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。第二篇 行政單位會計2022/9/3403、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、2022/9/9394、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。成本入賬 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)相關(guān)稅費、運輸費借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款2022/9/3412022/9/940 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額， 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

22、貸：累計折舊 第二篇 行政單位會計2022/9/342 固定資產(chǎn)折2022/9/941 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 由行政單位承擔(dān)的費用， 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 第二篇 行政單位會計2022/9/343 無償調(diào)出、對外2022/9/942 有償調(diào)出、出售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時： 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 同時按實際收到的變價款項 借：銀行存款 貸：其他收入 第二篇 行政單位會計2022/9/344 有償調(diào)出、出售固定2022/9/943 轉(zhuǎn)入待

23、處理財產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際報廢、損毀時： 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報廢、損毀固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入： 借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：其他收入清理過程中的凈支出： 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）第二篇 行政單位會計 固定資產(chǎn)的報廢、損毀的賬務(wù)處理2022/9/345 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時： 第二篇2022/9/944 其他賬務(wù)處理固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理 行政單位采用收付實現(xiàn)制的原則,不管何種修理發(fā)生的費用，都列為當期的經(jīng)費支出。 固定資產(chǎn)租賃的賬務(wù)處理 臨時性租賃的固定資產(chǎn)只需在固定資產(chǎn)登記簿上注明。取得的租金收入應(yīng)作為其他收

24、入處理。 第二篇 行政單位會計2022/9/346 其他賬務(wù)處理固定資產(chǎn)修理2022/9/945舉例：1、購買計算機一臺，價值11000元，用支票付訖，貨已驗收。借：經(jīng)費支出 11000 貸：銀行存款 11000借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 11000 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 11000第二篇 行政單位會計2022/9/347舉例：第二篇 行政單位會計2022/9/9462、某機關(guān)接到國外友好單位贈送的轎車1輛，價值1000000元，同時該機關(guān)支付關(guān)稅和國內(nèi)運雜費50000元，已轉(zhuǎn)賬支付。 借：固定資產(chǎn) 1050000 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)1050000 借：經(jīng)費支出 50000 貸：銀行存款 50

25、0002022/9/3482、某機關(guān)接到國外友好單位贈送的轎車1輛2022/9/947 零余額賬戶用款額度零余額賬戶是指財政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財政直接支付和財政授權(quán)支付及清算。行政單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付。本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。2022/9/349 零余額賬戶用款額度零余額賬2022/9/948 零余額賬戶用款額度財政直接支付是指預(yù)算單位按照部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途，提出支付申請，經(jīng)財政國庫執(zhí)行機構(gòu)審核后開出支付令，送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的財政零余額賬戶或預(yù)算外資金支

26、付專戶，直接將財政性資金支付收款人或收款單位賬戶。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照部門預(yù)算和用款計劃確定資金用途，根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的單位零余額賬戶或特設(shè)專戶，將財政性資金支付到收款人或用款單位賬戶。2022/9/350 零余額賬戶用款額度財政直接2022/9/949零余額賬戶用款額度-賬務(wù)處理（一）收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”。（二）按規(guī)定支用額度時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作

27、銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。2022/9/351零余額賬戶用款額度-賬務(wù)處理（一）收到“2022/9/950零余額賬戶用款額度-賬務(wù)處理本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。2022/9/352零余額賬戶用款額度-賬務(wù)處理本科目期末借2022/9/951 財政應(yīng)返還額度1、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。2、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。3、賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”科目；4、本科目期末

28、借方余額，反映行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。2022/9/353 財政應(yīng)返還額度1、本科目核2022/9/952第二節(jié) 行政單位會計的負債 負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等。2022/9/354第二節(jié) 行政單位會計的負債 負債是2022/9/953第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/355第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/9541、應(yīng)繳財政款 本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，

29、通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。2、 應(yīng)繳稅費 本科目反映行政單位期末應(yīng)繳未繳的各種稅費。包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/3561、應(yīng)繳財政款第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/9553、應(yīng)付職工薪酬 （1）本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 （2）本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、

30、“住房公積金”等進行明細核算。4、 應(yīng)付賬款 本科目核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/3573、應(yīng)付職工薪酬第二節(jié) 行政單位會計的負2022/9/9565、應(yīng)付政府補貼款 本科目核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。6、 其他應(yīng)付款 本科目核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。

31、第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/3585、應(yīng)付政府補貼款第二節(jié) 行政單位會計的2022/9/9577、長期應(yīng)付款 本科目核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。8、 受托代理負債 本科目核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。 受托代理負債應(yīng)當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認。第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/3597、長期應(yīng)付款第二節(jié) 行政單位會計的負債2022/9/958業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對某單位進行經(jīng)濟處罰，收到罰沒款6 000元，存入銀行。按規(guī)定此款項需要上繳財政預(yù)算

32、。借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)繳財政款 6 000 2022/9/360業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位依據(jù)行政處罰條2022/9/959業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位上繳上述罰沒款6 000元。借：應(yīng)繳財政款 6 000 貸：銀行存款 6 000 2022/9/361業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位上繳上述罰沒款2022/9/960第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)2022/9/362第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)2022/9/961第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)1、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。（是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政

33、撥款資金。）2、財政撥款結(jié)余 核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。（是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。）2022/9/363第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)1、財政撥款2022/9/962第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)3、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。4、待償債凈資產(chǎn) 本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。2022/9/364第三節(jié) 行政單位會計的凈

34、資產(chǎn)3、其他資金2022/9/963第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)5、資產(chǎn)基金 科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 資產(chǎn)增加時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（存貨、固定資產(chǎn)等）；同時，按照實際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 領(lǐng)用、耗費、對外捐贈時，借記“資產(chǎn)基金”，貸記存貨、政府儲備物資等。2022/9/365第三節(jié) 行政單位會計的凈資產(chǎn)5、資產(chǎn)基金2022/9/964第四節(jié) 行政單位會計的收入、支出2022/9/366第四節(jié) 行政單位會計的收入、支出2022/

35、9/965一、 收入的核算1、收入的概述 行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括財政撥款收入和其他收入。從內(nèi)容上看，與企業(yè)會計的“流入”定義相比，行政單位會計的收入不是通過市場交易實現(xiàn)的，它是政府無償提供的。 企業(yè)發(fā)生費用是為了取得收入，而行政單位取得收入是為了維持其支出。 2022/9/367一、 收入的核算1、收入的概述2022/9/966（一）財政撥款收入的確認1、財政直接支付 行政單位在收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政撥款收入。2、財政授權(quán)支付 行政單位在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，確認財

36、政撥款收入3、財政實撥資金 收到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認財政撥款收入。2022/9/368（一）財政撥款收入的確認1、財政直接支付2022/9/967（二）帳務(wù)處理 設(shè)“財政撥款收入”賬戶，先在財政撥款收入總賬下設(shè)“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個二級賬戶，再按政府收支分類科目進行明細核算。 1、財政直接支付方式下，行政單位收到財政直接支付入賬通知書時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入基本支出撥款（項目支出撥款） 2、財政授權(quán)支付方式下，收到財政授權(quán)支付額度到賬通知時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入2022/9/369（二）帳務(wù)處理 設(shè)2022/9/9683、實撥資金方式

37、實際收到財政撥款收入時： 借：銀行存款 貸：財政撥款收入4、年終轉(zhuǎn)賬時： 借：財政撥款收入 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2022/9/3703、實撥資金方式2022/9/969例，收到財政部門撥來的財政撥款60 000元，用于某項大型基本設(shè)施建設(shè)。 借： 銀行存款 600 000 貸：財政撥款收入-項目支出撥款 600 0002022/9/371例，收到財政部門撥來的財政撥款60 002022/9/970例，用上述項目經(jīng)費購買建設(shè)設(shè)備35 000元。 借：經(jīng)費支出 35 000 貸：銀行存款 35 000同時 借：固定資產(chǎn) 35 000 貸：資產(chǎn)基金- 固定資產(chǎn) 35 000 2022/9/372例，用上

38、述項目經(jīng)費購買建設(shè)設(shè)備35 002022/9/971例，年底結(jié)帳，將“財政撥款收入”余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”；將“經(jīng)費支出”轉(zhuǎn)入為“財政撥款結(jié)余” 借：財政撥款收入-項目支出撥款 60 000 貸：財政撥款結(jié)余 60 000同時 借：財政撥款結(jié)余 35 000 貸：經(jīng)費支出 35 000 2022/9/373例，年底結(jié)帳，將“財政撥款收入”余額轉(zhuǎn)入2022/9/972三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，即除財政撥款收入外的收入。其他收入是行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、銀行存款利息收入等 。202

39、2/9/374三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入2022/9/973業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000 2022/9/375業(yè)務(wù)舉例例：某行政單位本月銀行存款利2022/9/974業(yè)務(wù)舉例例年終，將其他收入貸方余額5 600元轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。借：其他收入 5 600 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 5 600 2022/9/376業(yè)務(wù)舉例例年終，將其他收入貸方余額52022/9/975第三節(jié) 行政單位會計的支出核算行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。2022/9/377第三節(jié)

40、行政單位會計的支出核算行政單位支2022/9/976 行政單位會計的支出核算經(jīng)費支出 撥出經(jīng)費 行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的財政資金。2022/9/378 行政單位會計的支出核算經(jīng)費支出 撥出經(jīng)2022/9/977一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。經(jīng)費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費支出。2022/9/379一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出2022/9/978二、經(jīng)費支出的核算（一）賬戶設(shè)置：經(jīng)費支出-基本支出（xx費） -項目支出（xx費） 第0號科目經(jīng)費支出1

41、本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。2發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。3年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入對應(yīng)結(jié)余科日，借記“財政撥款結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。2022/9/380二、經(jīng)費支出的核算第0號科目經(jīng)費2022/9/979（二）帳務(wù)處理： 1、當期發(fā)生的各項經(jīng)費支出 a）發(fā)生的費用性支出（發(fā)放工資、付水電費等） 借：經(jīng)費支出-基本支出（xx費） -項目支出（xx費） 貸：現(xiàn)金、銀行存款 2022/9/381（二）帳務(wù)處理：2022/9/980 b）購置固定資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出-基本支出（xx費） -項目支出（xx費） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 借：固定資產(chǎn)-專項設(shè)備 -一般設(shè)備 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 2022/9/382 b