八大工程審計查處經(jīng)濟案件的點滴體會

1、“八大”工程審計查處經(jīng)濟案件的點滴體會岳陽市審計局副局長、副研究員李星吾2013.5.長沙 同志們： 大家好！聽說這次參加培訓班的都是我省大專院校從事內(nèi)部審計工作的精英，面對大家我誠惶誠恐。由于自己理論功底不深、專業(yè)知識尤其是投資審計專業(yè)知識欠缺，唯恐辜負大家。 按照這次培訓班的安排，我向大家匯報的內(nèi)容是我市在“八大”城建重點工程審計中查處經(jīng)濟案件的情況。不妥之處，敬請批評、指正。 今天，我匯報的題目是：“八大”工程審計查處經(jīng)濟案件的點滴體會。下面分五個部分匯報： 一、審計背景； 二、經(jīng)濟案件綜述； 三、查處經(jīng)濟案件的思路和方法； 四、主要做法和體會； 五、值得思考的幾個問題。一、審計背景 根

2、據(jù)市委書記、市長的指示，2003年7月至2004年3月，從本局機關(guān)和7個縣（市區(qū)）審計局抽調(diào)審計人員43人，從有關(guān)單位聘請工程專業(yè)技術(shù)人員12人，共計55人，組成8個審計組，先后對我市 “八大”城建重點工程進行了審計，并延伸審計了有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位。為了順利完成此次審計任務(wù)，我們成立了以常務(wù)副市長為組長的城建重點工程項目審計領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，由我兼任辦公室主任。 九個多月來，我們審計人員不畏恐嚇威脅，不受利益誘惑，克服各種困難，放棄了周末節(jié)假日休息，夜以繼日，忘我工作。為查清征地拆遷資金的去向，他們頭頂烈日，走東家串西家，到重點拆遷單位和村組，挨家挨戶地了解資金支付情況；為核實工

3、程造價的真實性，他們一絲不茍，多次到工程現(xiàn)場踏勘、丈量、點數(shù)，挖開可疑的隱蔽工程進行察看，不放過任何疑點。 這次審計共對287家施工單位、437份工程結(jié)算資料、6個多億的工程造價進行了終審，審閱了300多份合同，近700本憑證、賬簿，400余卷圖紙及有關(guān)建設(shè)資料，與施工單位對賬次數(shù)多達1,500余人次。審計人員為圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了聰明才智，付出了艱辛的汗水。 我市“八大”城建重點工程概算總投資73,225萬元，其中：洞庭大道工程9,100萬元、南湖廣場工程6,335萬元、商業(yè)步行街工程8,900萬元、青年路立交橋工程4,500萬元、環(huán)南湖旅游走廊工程4,952萬元、金鶚路改造配套工程5,9

4、52萬元、岳陽大道工程25,483萬元、南湖賓館擴建工程8,000萬元。 這次審計，我們把重點放在核減工程造價上，旨在為政府節(jié)約城建資金，同時加大力度查處工程建設(shè)管理和財務(wù)管理等方面違紀違規(guī)問題和各種案件線索。據(jù)統(tǒng)計，這次審計在工程指揮部、市建設(shè)局和市財政投資評審中心組織的社會中介機構(gòu)初審、復(fù)審核減工程造價10,387.38萬元的基礎(chǔ)上，再次審減工程造價2,215.43萬元， 其中：洞庭大道工程審減196.24萬元、南湖廣場工程審減364.31萬元、商業(yè)步行街工程審減234.74萬元、青年路立交橋工程審減136.78萬元、環(huán)南湖旅游走廊工程審減249.29萬元、金鶚路改造配套工程審減235.4

5、8萬元、岳陽大道工程審減496.61萬元、南湖賓館擴建工程審減301.98萬元，查出案件線索9起，發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)管理和財務(wù)管理方面違紀違規(guī)問題36,617.24萬元。 審計結(jié)束后，經(jīng)市長批準，審計結(jié)果分八次在岳陽晚報上連續(xù)公布。 岳陽審計信息、岳陽晚報、中國審計報先后以“岳陽書記、市長點將審計重點工程”、“日擠水分八萬、發(fā)現(xiàn)案件線索九起岳陽市城建重點工程審計成績斐然”、“敢拼才會贏岳陽市“八大”城建重點工程審計側(cè)記”作了報道。后不久，我又以此次審計情況為素材撰寫了“改革管理模式、規(guī)范管理行為關(guān)于政府投資項目管理的一點思考”、“用城市經(jīng)營理念籌集城市建設(shè)資金淺談城市經(jīng)營及城市建設(shè)資金籌集 ”等審計

6、論文，發(fā)表在經(jīng)濟師、岳陽晚報上。二、經(jīng)濟案件綜述 在“八大”城建重點工程審計中，我們審計人員發(fā)現(xiàn)了九起涉嫌經(jīng)濟案件線索，現(xiàn)綜述如下： （一）商業(yè)步行街工程中，房地產(chǎn)物業(yè)管理有限公司以假人名吳成碧的名義，用假身份證、假協(xié)議書套取拆遷補償款57.3萬元，賬外用于公司經(jīng)費開支，涉嫌騙取國家財政資金。 （二）商業(yè)步行街工程中，指揮部支付旅社拆遷工作獎金，未通過該旅社產(chǎn)權(quán)單位岳陽樓區(qū)村財務(wù)賬，而是由該村副書記曹憑領(lǐng)條提取現(xiàn)金18.8萬元直接在賬外發(fā)放，不能提供具體明細和領(lǐng)款人簽字手續(xù)，涉嫌貪污私分。 （三）洞庭大道工程中，路橋基建總公司分公司重復(fù)辦理工程價款結(jié)算，多計工程造價55.33萬元，涉嫌騙取國家

7、財政資金。 （四）洞庭大道工程中，路床施工余土外運項目，部分余土已作湖段的填土，監(jiān)理人員僅對余土外運的運距進行了簽證，未對棄土具體地點作記錄和簽證，致使在填方工程結(jié)算中無法扣回7萬多方、91萬多元的工程價款，造成了一定的經(jīng)濟損失。公司監(jiān)理人員涉嫌玩忽職守。 （五）南湖廣場工程中，工程公司南湖廣場音樂噴泉項目經(jīng)理部預(yù)算員徐擅自涂改簽證單，虛增土方7,000立方米，虛報工程造價16.1萬元。涉嫌弄虛作假，協(xié)助騙取國家資金。 （六）岳陽大道工程中，指揮部拆遷辦：?？钍杖?6.5萬元未入賬，其中張經(jīng)手15萬元賬外列支、手續(xù)不清，李經(jīng)手1.5萬元去向不明；2001年1-5月，張經(jīng)手開具收款收據(jù)三張從指揮

8、部拆遷辦共套取現(xiàn)金13萬元，用途不明；結(jié)存現(xiàn)金58255.76元由出納李保管，時間長達一年零六個月之久，有關(guān)人員涉嫌貪污。 （七）岳陽大道工程中，路橋總公司分公司在路面工程結(jié)算中利用虛假保險發(fā)票，虛增造價20.28萬元，涉嫌騙取國家財政資金。 （八）岳陽大道工程中，開發(fā)區(qū)地產(chǎn)中心于2001年6月挪用拆遷還建補償款13萬元，并連同從指揮部拆遷辦套取的現(xiàn)金3.5萬元，合計16.5萬元購入日產(chǎn)尼桑系列小車一臺，未入賬，形成賬外資產(chǎn)。后查實此車由開發(fā)區(qū)國土執(zhí)法監(jiān)察大隊個人使用。涉嫌挪用專項建設(shè)資金，侵占國有資產(chǎn)。 （九）南湖賓館擴建工程中，南湖賓館有關(guān)人員涉嫌挪用公款。2000年南湖賓館職工集資51.

9、5萬元交原賓館財務(wù)部經(jīng)理周炒股，2001年7月5日南湖賓館以工程款的名義付省公司南湖賓館四號樓項目部60萬元，2001年7月9日省公司南湖賓館四號樓項目部假借綠化工程款的名義付園林花木有限公司56.65萬元掛南湖賓館往來， 園林花木有限公司經(jīng)理周分三次提現(xiàn)全部付給南湖賓館出納李,李收款后用于發(fā)放職工集資炒股本金51.5萬元和利息5.15萬元。有關(guān)人員涉嫌挪用公款。 上述案件，均已移送有關(guān)部門查處，有關(guān)人員涉嫌已受到了黨紀國法的制裁。 思考題： 1、你知道套取專項資金常見的手法和審計方法有哪些？ 2、假如你是現(xiàn)場審計人員，如何有效甄別和審核工程入賬票據(jù)？ 3、你能列舉幾種工程造價常見的舞弊手段？

10、 思考題參考答案： 第一題：你知道套取專項資金常見的手法和審計方法有哪些？ 答：常見的手法有： 1、虛列支出作暫存 在專項資金賬內(nèi)虛列相應(yīng)的項目支出，將資金轉(zhuǎn)出，再將轉(zhuǎn)出的專項資金列作單位暫存，過了若干時間以后，通過暫存來支付相關(guān)的支出。 2、虛列債務(wù)再轉(zhuǎn)入暫存 在專項資金賬內(nèi)虛列施工單位債務(wù)，再以歸還債務(wù)名義將資金套出，以現(xiàn)金繳入預(yù)算外暫存，相機用于經(jīng)費支出。 3、上下級單位之間空轉(zhuǎn)套取資金 上級單位將專項資金以相關(guān)項目的名義撥付下級單位，以撥代支由賬面列支，下級單位再以其他收入名義上繳上級單位，上級單位堂而皇之地列作收入，用于單位的經(jīng)費支出。 4、虛報冒領(lǐng) 在一些對個人補貼的項目中，將不符

11、合條件的集體項目以個人名義申報，獲得批準后，將資金打入個人賬戶，再由個人以收入名義上繳單位。 可以采取以下審計方法： 一是要掌握總體情況，理清思路，找準切入點。搜集和掌握投資撥款渠道、管理程序、實施辦法、銀行賬戶等資料，了解和掌握項目資金基本情況，知己知彼，從源頭上摸清專項資金底子。 二是要按照資金流轉(zhuǎn)，支付方向?qū)訉痈櫃z查。依據(jù)資金下達文件及銀行兌賬單逐筆核對，從收入、支出科目及原始憑證中檢查，關(guān)注奇異現(xiàn)象，從奇異業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，核對、分析發(fā)現(xiàn)疑點或違紀線索。 在檢查原始憑證時，首先要鑒別原始憑證的真假；其次，以時間，地點、數(shù)字、銀行賬號等線索，并從往來款項中發(fā)現(xiàn)問題，從而發(fā)現(xiàn)和查證

12、截留、滯留、擠占、挪用、擅自改變投資項目，擅自劃轉(zhuǎn)資金及置換轉(zhuǎn)移資金用途等違規(guī)問題。 三是要點面結(jié)合，突出重點，有目的擴大檢查范圍。延伸到有關(guān)部門、單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個人。專項資金之間，會存在相互轉(zhuǎn)移、挪用、填補缺口等問題。因此，檢查時，對其他專項資金也同時進行檢查，并注意不同專項資金之間的往來關(guān)系， 通過擴大檢查范圍，深入到用款單位及個人明察暗訪，詢問核實，會有意外的線索被發(fā)現(xiàn)。突出重點檢查，必須做到每檢查一個環(huán)節(jié)，每審查一個項目或現(xiàn)場就必須查清、查實，發(fā)現(xiàn)問題，一查到底。 四是要重視調(diào)查研究，深入項目實施現(xiàn)場檢查。既要抓好賬面檢查更要重視實地調(diào)查研究，既要按檢查規(guī)范運作又要突破常規(guī)，善于運用專業(yè)

13、分析判斷。在隨機抽樣的原則下有意識地增加重點抽查檢查力度，以捕捉違法違紀案件線索和找出發(fā)生問題的原因。 要發(fā)揚求真務(wù)實精神，深入項目實施現(xiàn)場，深入知情群眾中詢問調(diào)查，查看項目實施情況，測評內(nèi)部監(jiān)督控制的有效程序，核實資金支付或兌現(xiàn)情況，核查原始管理手續(xù)和有關(guān)資料。從而發(fā)現(xiàn)那些虛列虛報，重復(fù)投資，弄虛作假，騙取國家投資的問題，發(fā)現(xiàn)那些決策失誤，管理不善，亂用濫支，損失浪費問題，以及有關(guān)人員貪污腐敗，以權(quán)謀私等案件線索。 五是要掌握查證技巧，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施檢查。要重視賬外信息，善于從疑點中發(fā)現(xiàn)問題。 在檢查過程中，要善于觀察周圍事物，了解單位資產(chǎn)負債及資金的整體情況，用心去發(fā)現(xiàn)可能存在的疑點，尋

14、找違紀問題的蛛絲馬跡。所以應(yīng)“跳”出會計資料，從“賬”外搜索或捕捉信息，這有助于及時、準確地發(fā)現(xiàn)一些隱密性的線索。每檢查一個項目，首先要選準突破口，只要抓住這一點，就可以牽一發(fā)而動全身，起到事半功倍的效果。對專項資金來說，資金的具體流向就是突破口，只要緊緊抓住資金流向這個關(guān)鍵，跟蹤資金使用情況，違紀問題也很容易被發(fā)現(xiàn)。 第二題：假如你是現(xiàn)場審計人員，如何有效甄別和審核工程入賬票據(jù)？ 答：（工程財務(wù)收支審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要內(nèi)容，在具體審計實施中，審計人員往往會面對形形色色、各式各樣的收據(jù)、發(fā)票，既有財政收費、收款收據(jù)，又有稅務(wù)統(tǒng)一收款收據(jù)、發(fā)票，稅務(wù)發(fā)票又分增值稅普通發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、建

15、筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等等。那么到底一筆業(yè)務(wù)該用何種票據(jù)入賬，不僅工程財務(wù)人員無所適從，而且很多審計人員也是一知半解。） 工程入賬票據(jù)種類及適用業(yè)務(wù)范圍： 一是財政行政事業(yè)性收費收據(jù)，是財政部門監(jiān)制的非稅收入收取憑證，適用于財政、物價部門核準的行政事業(yè)性收費目錄范圍內(nèi)涉及工程項目的各項費用的收取、入賬。如建設(shè)部門收取的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、綠化補償費、竣工檔案整理服務(wù)費等。 二是財政收款收據(jù)，主要用于行政事業(yè)單位之間的往來款項結(jié)算，在工程項目中主要用于項目資金的撥入撥付。 三是稅務(wù)收款收據(jù)，是稅務(wù)部門監(jiān)制的用于企業(yè)間的往來款項結(jié)處，在工程項目中主要用于預(yù)付工程款的支取、入賬。 四是稅務(wù)發(fā)票。在工程財務(wù)中列

16、支的稅務(wù)發(fā)票主要有： 增值稅普通發(fā)票，主要用于列支辦公管理用品、低值易耗品、小型固定資產(chǎn)的開具； 交通動輸業(yè)發(fā)票，主要用于列支工程建設(shè)中商業(yè)交通工器具的使用及相應(yīng)物資、設(shè)備的裝卸費用； 服務(wù)業(yè)發(fā)票，主要用于列支工程建設(shè)中發(fā)生的各項有償服務(wù)費用，如招標代理費、勘察設(shè)計費、造價咨詢費等； 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，即常說的建安發(fā)票，用于列支構(gòu)成工程實體的建筑安裝工程造價。建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票又分自開型和代開型，自開型是建筑企業(yè)在稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記后領(lǐng)取，并利用專業(yè)軟件自行開具的票據(jù)；代開型是建筑企業(yè)直接到稅務(wù)部門申請，由稅務(wù)部門開具的發(fā)票。 由于工程項目涉及業(yè)務(wù)多，范圍廣，而且很多工程財務(wù)人員都是臨時抽調(diào)，非從

17、事工程財務(wù)核算專業(yè)人員，加之工程承包領(lǐng)域的利益驅(qū)使，目前工程財務(wù)中存在大量串開、亂開票據(jù)問題，比較突出的有以下幾種： 一是以財政收據(jù)代替稅務(wù)發(fā)票報賬。最典型的是一些中介機構(gòu)（大多為已完成與行政事業(yè)單位脫鉤改制的機構(gòu)），如一些勘察設(shè)計單位、工程咨詢單位，利用其與相關(guān)行政事業(yè)單位的關(guān)系，領(lǐng)取財政收據(jù)，在其承攬的工程服務(wù)中填開，以達到逃避繳納相關(guān)稅款的目的。 二是以稅務(wù)收款收據(jù)代替稅務(wù)發(fā)票報賬。前面已述稅務(wù)收款收據(jù)只能作往來結(jié)算，不能列為支出，有些施工企業(yè)利用工程財務(wù)人員的疏忽，以稅務(wù)收據(jù)報賬，同樣達到偷逃稅款的目的。 三是以交通運輸業(yè)發(fā)票代替建筑業(yè)發(fā)票報賬。這種問題大多發(fā)生的項目前期土方回填、樁基

18、礎(chǔ)、圍墻等配套工程中，由于交通運輸業(yè)稅率較建筑業(yè)稅率要低，而且交通運輸業(yè)發(fā)票的購領(lǐng)相對容易，最終達到少繳稅款的目的。 四是以建筑業(yè)發(fā)票代替服務(wù)業(yè)發(fā)票報賬。這種問題大多發(fā)生在勘察設(shè)計單位，按營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)及相應(yīng)稅率規(guī)定，勘察設(shè)計應(yīng)屬服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)繳稅，由于服務(wù)業(yè)稅率為5%，高于建筑業(yè)稅率3%，因此部分勘察設(shè)計單位企圖魚龍混珠，達到少繳稅款的目的。 五是以建筑業(yè)自開發(fā)票代替建筑業(yè)代開發(fā)票或者異地代開建筑業(yè)發(fā)票報賬。按營業(yè)稅實施細則規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款， 因此合法的建筑業(yè)發(fā)票應(yīng)該由建筑業(yè)發(fā)生地稅務(wù)部門代開發(fā)票，同時繳納相應(yīng)稅款。但在實際中存在兩種違規(guī)行為：一是

19、擅自開具建筑業(yè)自開發(fā)票，前面所述建筑業(yè)自開發(fā)票只適用于在納稅申報地開據(jù)，有些施工企業(yè)既沒有在建筑行為所在地辦理納稅申報，其所持發(fā)票也是外地，卻異地開具自開發(fā)票；二是施工企業(yè)持異地稅務(wù)部門代開發(fā)票，到建筑行為所在地報賬，混淆納稅地點。以上兩種行為都是為了逃避建筑行為所在地稅務(wù)部門的監(jiān)管，達到少繳稅款的目的。 第三題：你能列舉幾種工程造價常見的舞弊手段？ 答：根據(jù)我們多年的投資審計工作經(jīng)驗，工程造價結(jié)算中常見的舞弊手法有： 一、訂合同不響應(yīng)招標文件 工程招標的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，對招投標文件提出

20、的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時實質(zhì)上并未響應(yīng)， 而是重談條件、另搞一套，從而導(dǎo)致結(jié)算價大大超過合同價，招標工作實際上流于形式。 比較常見的有，合同重新提高綜合費率、重新定價、重新解釋招標文件某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標范圍的增加工程等。招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多、限制性用語不準確、暫定內(nèi)容過多，以及招標范圍小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產(chǎn)生這種情況。 二、編結(jié)算多肢解合同子目 這在土地整理工程結(jié)算中比較典型。比如，某工程招標清單關(guān)于土方挖運、回填、平整以及耕作層復(fù)鋪等工程內(nèi)容的清單子目只有“平整土地”一個，單位是m3，表明該子目已綜合包括了所有這些

21、工作內(nèi)容，投標人只能以這個子目作為完成全部土方工作內(nèi)容所需費用的唯一載體并通過報價加以體現(xiàn)，工程量或按挖方區(qū)域計量，或按填方區(qū)域計量，挖填只能算一次。但編制結(jié)算時，施工方卻以建設(shè)單位清單漏項的名義新增了“挖土、推土、運土、填土、平整、耕作層復(fù)鋪”等子目，實際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計價。 三、原材料以次充好 比如，設(shè)計圖紙或聯(lián)系單規(guī)定用黃砂或砂石人工級配回填基坑、管道、橋臺等部位，但實際卻采用塘渣、砂卵石等廉價的材料回填，而結(jié)算不變；或找借口“建議”工程變更，將一些常規(guī)材料改為所謂新材料，這些新材料有一個共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場多未流行而暫時無法調(diào)查價格情況，也

22、不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價結(jié)算的現(xiàn)象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價的裝飾材料最常見。 容易出現(xiàn)這類問題的情形還有：招標或設(shè)計文件對品種繁多的材料未明確規(guī)格、檔次時，如裝修用的各種天然石材和人造石材；雖規(guī)定了規(guī)格等要求，但驗收控制不嚴時，如綠化工程樹木胸徑、樹冠等縮水，總量不變但名貴花木實際到位數(shù)量降低等。 四、聯(lián)系單只增不減 審計經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，不少工程在施工過程中發(fā)生了大量的工程變更，但卻鮮有記錄減少工程的聯(lián)系單，聯(lián)系單只增不減；或者，即使有記錄減少工程的聯(lián)系單，多數(shù)情況下也是“只見一斑”，未及其余。結(jié)算通常是在投標合同價的基礎(chǔ)上按聯(lián)系單進行增減工程調(diào)整，假如聯(lián)系單對待

23、增減工程搞“一邊倒”，那結(jié)算自然就是加得多減得少了，這是造成結(jié)算價突破合同價的常見原因。 五、偷改資料數(shù)據(jù) 隱檢資料、變更聯(lián)系單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術(shù)資料，其真實性對造價影響自不待言。審計時常發(fā)現(xiàn)送審資料遭惡意篡改的情況，通常是對造價影響大而又難以實地驗證的技術(shù)數(shù)據(jù)如地基驗槽尺寸或其他隱蔽工程的某些重要數(shù)據(jù)進行事后改動，也有對合同或?qū)I(yè)性很強的行業(yè)技術(shù)規(guī)范文本進行修改以達到多結(jié)算之目的的。 六、遺失證據(jù)材料 有時候，對結(jié)算不利的某些重要證據(jù)材料似乎不經(jīng)意的滅失也是常見的舞弊手段。這與聯(lián)系單只增不減或故意隱匿減少造價的簽證記錄可謂異曲同工，都是為了規(guī)避

24、造價遭核減。 七、虛假簽證 業(yè)主駐現(xiàn)場代表的業(yè)務(wù)水平偏低或管理松散、監(jiān)理或設(shè)計人員的不負責任，或者某些不正當交易的存在，都可能導(dǎo)致虛假簽證通過層層控制而得逞。 八、重復(fù)結(jié)算 當項目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。比如，土地整理項目中“水塘開挖加深”作業(yè)在計取綜合土方工程量的同時，又按不同用途在挖塘、做路、筑壩埂中多次結(jié)算；房屋工程中的樓地面和墻面裝修基層在土建工程內(nèi)結(jié)算的同時，又在裝修工程內(nèi)結(jié)算；市政道路的隔離帶土方回填在道路工程結(jié)算中計價的同時，又在綠化工程結(jié)算中計價。 還有一種情況，就是有些工程合同價已按規(guī)定進行綜合取費，但結(jié)算又列項計算臨時

25、設(shè)施、二次搬運等已包含在費率內(nèi)的包干性費用，形成重復(fù)結(jié)算。 熟悉了各種舞弊手法及其表現(xiàn)特征還不夠，還必須通過適當?shù)姆椒ê图记扇y試才能發(fā)現(xiàn)和認定，并最終達到審計目的。三、查處經(jīng)濟案件的思路和方法 （一）審計思路 主要思路可以概括為 “兩條主線”、“三大環(huán)節(jié)”、“四項分析”。即：以財務(wù)基礎(chǔ)賬項和工程造價真實性審計為平臺，圍繞資金流和物資流“兩條主線”，結(jié)合項目執(zhí)行基本建設(shè)程序、合同簽訂和執(zhí)行、工程結(jié)算（決算）“三大環(huán)節(jié)”中發(fā)現(xiàn)的疑點，進行項目概算與結(jié)算（決算）對比分析、 施工單位財務(wù)收支與工程造價結(jié)算對比分析、現(xiàn)場踏勘抽樣取證與報審施工現(xiàn)場記錄資料對比分析、施工單位報審實物消耗量與業(yè)主對施工單位

26、結(jié)算量對比分析等“四項分析”，在此基礎(chǔ)上，綜合審計人員了解到的其他情況進行全面分析研判。 涉案資金流和物質(zhì)流的表現(xiàn)形式，主要有白條抵賬、大額現(xiàn)金交易、假發(fā)票套取資金、做假賬、偽造銀行對賬單、工程結(jié)算時加量加價、虛報冒領(lǐng)轉(zhuǎn)移騙取資金、偷工減料、竄通主業(yè)和監(jiān)理辦理虛假變更等。 基本建設(shè)程序環(huán)節(jié)涉案線索的主要表現(xiàn)形式，一是執(zhí)行基本建設(shè)程序不規(guī)范，搞違規(guī)建設(shè)；二是借用掛靠他人資質(zhì)違法投標、業(yè)主違反程序招投標并確定中標人；三是大宗材料采購規(guī)避招投標，少數(shù)人利用職權(quán)指定或變向指定建筑材料供應(yīng)商，提高供應(yīng)價格。 合同簽訂與執(zhí)行環(huán)節(jié)涉案線索主要表現(xiàn)形式，一是規(guī)避招投標擅自簽訂工程合同；二是在簽訂合同時擅自調(diào)整

27、合同價格，將非法違規(guī)支出擠入合同總價；三是違法分包、肢解轉(zhuǎn)包和層層轉(zhuǎn)包工程（特別是一些重大項目的非主體工程，合同金額相對較大又不易引人注意）；四是偷工減料，以假充真、以次充優(yōu)。 工程結(jié)算（決算）環(huán)節(jié)中涉案線索主要表現(xiàn)形式，一是虛列項目、編造虛假工程結(jié)算單和中介審計報告騙取資金；二是多計量、高套單價，虛報冒領(lǐng)工程款。三是多方竄通辦理虛假施工變更簽證或不實隱蔽記錄多結(jié)工程款。 （二）審計方法 審計查案的方法很多，在此就不一一介紹了。下面重點講講運用對比分析綜合判斷法。 運用對比分析綜合判斷法排查案件線索是當前較為行之有效的審計方法之一。 對比分析綜合判斷法是指審計人員通過對相關(guān)財務(wù)和工程經(jīng)濟數(shù)據(jù)按

28、其內(nèi)在邏輯關(guān)系進行對比，同時結(jié)合審計人員掌握的相關(guān)疑點情況進行綜合分析，從而判斷是否存在案件線索的一種方法。 運用對比分析綜合研判法發(fā)現(xiàn)案件線索，其工作過程主要分為基礎(chǔ)工作、疑點對比分析、調(diào)查核實取證三個階段。 1、基礎(chǔ)工作階段 工作內(nèi)容主要包括審前調(diào)查摸底、基本建設(shè)程序?qū)徲嫛⒒A(chǔ)賬項審計、工程造價及管理審計、招投標審計等。有以下四項工作要求： 一是要全面摸清被審項目的基本情況。如項目立項批文、可研報告和初步設(shè)計概算文件、資金到位及使用情況、建設(shè)項目的組織管理模式、機構(gòu)組成、項目招投標、合同簽訂、有哪些設(shè)計監(jiān)理施工材料采購等單位參與、項目進展情況及征遷補償?shù)南嚓P(guān)情況。通過抽查被審項目相關(guān)財務(wù)賬

29、目及工程資料，結(jié)合座談了解，綜合分析被審項目可能會出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，為下一步制定審計方案，明確審計重點提供依據(jù)。 二是要結(jié)合下一步審計發(fā)現(xiàn)案件線索的需要，除需報審常規(guī)的財務(wù)賬、證、表及與業(yè)主簽訂的主合同等資料外，還應(yīng)要求被審項目和相關(guān)單位（重點是施工單位）準備如下報審資料。如：合同臺賬、施工單位工料機采購消耗分析表、各項目部施工組織管理架構(gòu)關(guān)系圖表、項目部內(nèi)部簽訂的相關(guān)經(jīng)濟合同、項目部對業(yè)主和內(nèi)部分承包人或工區(qū)辦理的所有工程結(jié)算清單，項目部人員組成及變更批文等。 三是要制定出可操作性強的審計方案，找準審計切入點，結(jié)合審計目標和重點，分專業(yè)組織配備好審計力量，合理分工，明確責任。 四是要在盡可

30、能短的時間內(nèi)完成對業(yè)主和施工單位所有報審財務(wù)賬目和工程造價結(jié)算，以及執(zhí)行基本建設(shè)程序等內(nèi)容的基礎(chǔ)性審計，重點查清被審項目的資金流和物質(zhì)流走向， 業(yè)主和施工單位的建設(shè)施工組織管理模式，設(shè)計、施工、監(jiān)理采購合同簽訂和執(zhí)行情況，銀行賬戶往來等事項，疏理出存在的問題和疑點，為分析發(fā)現(xiàn)案件線索提供依據(jù)。 2、對比分析階段 主要內(nèi)容是將概算與結(jié)算（決算）對比分析、施工單位財務(wù)收支與工程造價結(jié)算對比分析、現(xiàn)場踏勘抽樣取證與報審施工現(xiàn)場記錄資料對比分析、施工單位報審實物消耗量與業(yè)主對施工單位結(jié)算量對比分析等“四項分析”。具體作法： 一是對合同雙方資金流進行追蹤。對資金走向中出現(xiàn)的大額現(xiàn)金付款、超期齡的大額往來

31、款、異常付款等經(jīng)濟事項進行排查，有針對性的延伸調(diào)查、追蹤資金的真實去向。 二是對項目的物質(zhì)流走向進行對比分析，主要是將業(yè)主對施工單位的單項工程工料機結(jié)算量（由工程造價審計人員分析提供）與施工單位項目部內(nèi)部核算的單項工程實際消耗量（由財務(wù)審計人員分析提供）進行對比分析，通過對比發(fā)現(xiàn)涉案審計疑點。 通常情況下對比結(jié)果應(yīng)基本一致，如出現(xiàn)較大差異則應(yīng)考慮可能存在偷工減料、工程質(zhì)量存在隱患等涉案線索，主審人員應(yīng)結(jié)合基礎(chǔ)審計中掌握的其他異常情況和以往審計經(jīng)驗進行分析，查明原因。 三是通過對資金流和物質(zhì)流走向?qū)Ρ确治?，結(jié)合基礎(chǔ)審計發(fā)現(xiàn)的問題和疑點進行綜合研判，查找可能出現(xiàn)案件線索的環(huán)節(jié)，確定重點突破方向。如

32、：材料采購環(huán)節(jié)、變更簽證環(huán)節(jié)、工程管理中的轉(zhuǎn)分包環(huán)節(jié)（應(yīng)重點關(guān)注非主體工程的轉(zhuǎn)分包）。 3、調(diào)查核實取證階段 主要工作是針對前二個階段發(fā)現(xiàn)的審計疑點，通過對相關(guān)部門和當事人員的調(diào)查進行排查取證，為審計定性和移送處理收集證據(jù)。具體作法： 一是結(jié)合前兩個階段所掌握的情況，全面清理排查各重點環(huán)節(jié)可能存在的虛假結(jié)算清單、發(fā)票、單據(jù)、合同以及資金流向中發(fā)現(xiàn)的可疑現(xiàn)象，組織專人成立外部調(diào)查組，分別到銀行、稅務(wù)、工商及相關(guān)材料供應(yīng)商、設(shè)計、監(jiān)理、質(zhì)檢等單位進行調(diào)查核實并獲取審計證據(jù)和相關(guān)證明材料。 二是圍繞審計發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，以及審計人員綜合分析判斷的結(jié)果，組織審計專業(yè)人員進行現(xiàn)場踏勘，采取實地取樣、測量

33、、試驗和走訪座談等方式獲取審計證據(jù)。 三是在問題基本查明情況下，對相關(guān)涉案人員進行審計詢問取證或請相關(guān)部門提前介入，審計人員配合調(diào)查共同取證。四、主要做法和體會 （一）領(lǐng)導(dǎo)重視，增強查案意識。案件的查處對象是個人，而且大多牽涉到領(lǐng)導(dǎo)干部，爭取到上級領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持、創(chuàng)造良好的審計環(huán)境非常關(guān)鍵。當時，社會上流傳著一種“案件查處與地方經(jīng)濟發(fā)展相矛盾”的論調(diào)。我市主要領(lǐng)導(dǎo)卻不以為然，而是堅持“案件的查處不僅不會影響地方經(jīng)濟發(fā)展，反而能為地方經(jīng)濟保駕護航”的觀點，強調(diào)黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作的重要性，強調(diào)審計監(jiān)督的特殊意義。 我市“四大家”班子的主要領(lǐng)導(dǎo)曾多次親臨審計現(xiàn)場開展調(diào)研活動，向一線審計人員提

34、出：審計是領(lǐng)導(dǎo)檢查工作的“眼睛”，也是部門改進工作的“鏡子”，審計人員要敢于審計、嚴于審計、善于審計，爭當“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“反腐勇士”。審計期間沒有一個領(lǐng)導(dǎo)打招呼說情。領(lǐng)導(dǎo)的重視與大力支持，為我們查案工作營造了良好的氛圍。 在這種良性氛圍的影響下，我們思想統(tǒng)一，把查案列為重點工作內(nèi)容。 第一、組織學習，在討論中明辨是非、堅定立場。我們將思想政治學習和職業(yè)道德教育放在首位，每隔半月進行集中的學習和討論。通過學習討論，澄清社會上對“審計工作就是挑毛病”的片面認識，消除審計人員“就審計而審計”、“多一事不如少一事”的思想觀念。讓審計人員明白，審計工作主要目的是通過查處問題、堵塞漏洞來保護國家財產(chǎn)、挽救

35、干部。審計人員要深刻理解審計在黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作中的重要職責和任務(wù)，浩然正氣、敢動真格、有所作為，樹立起查案的責任感和使命感。 第二、突出重點，在安排項目時給查案留有空間。我們在安排項目計劃時，對前幾年中介組織和財政評審中心已審計過的項目和發(fā)現(xiàn)的主要問題進行全面梳理，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)、群眾關(guān)心的焦點熱點問題，合理地安排項目的數(shù)量和分布領(lǐng)域。在保證項目總體質(zhì)量的基礎(chǔ)上，根據(jù)項目的重要性劃分為ABC三類，每個小組確定一至兩個項目作為A類重點項目，投放較多的時間和精力，著力查深查透，力爭出精品、出成效。 第三、確立制度，由各小組組長直接抓、負總責。在審計過程中，審計組發(fā)現(xiàn)重要線索后，第一時間直接向分管

36、領(lǐng)導(dǎo)匯報，由分管領(lǐng)導(dǎo)召集會議權(quán)衡情況、決定查案的步驟與方法，爭取時間和取證上的主動權(quán)，避免發(fā)生審計風險。對于比較重大的案件，領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥、深入現(xiàn)場、鼓舞士氣。 （二）夯實基礎(chǔ)，打好查案功底。案件的發(fā)現(xiàn)帶有一定的偶然性，如果沒有扎實的業(yè)務(wù)功底、過硬的綜合技能作為鋪墊，就難以發(fā)現(xiàn)和查處。發(fā)現(xiàn)和查處案件正是考驗審計人員黨紀法規(guī)的熟悉程度、業(yè)務(wù)技術(shù)的熟練情況和審計技巧的運用能力的時候。為提高審計干部的專業(yè)技能和水平，練就真功夫，我們采取“三加強”，不斷夯實業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。 第一、加強培訓的力度。針對抽調(diào)審計人員的現(xiàn)狀，我們創(chuàng)新培訓的理念和方法，利用一切機會，靈活地開展各種學習和培訓。一是編輯了基本建設(shè)審計及

37、相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)文件匯編資料一本，人手一冊供審計人員自學，使每個審計人員系統(tǒng)掌握基本建設(shè)政策法規(guī)。二是邀請紀檢、檢察部門的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干給審計人員講解違紀違法犯罪的立案標準、探討常見作案手段等業(yè)務(wù)知識。三是要求每個審計小組派出一名業(yè)務(wù)骨干在碰頭會上至少上一堂課，就某個或幾個項目談審計的思路和方法，以案說法，引發(fā)大家的思考與討論。 第二、加強重大案件的調(diào)度。對重點項目以及專項案件，我們在人員調(diào)配上打破小組界限，采取強強聯(lián)合、性別年齡、性格互補搭配的方式，讓更多的審計人員參與協(xié)作辦案。這樣做，一方面起到集思廣益的作用，利于案件查處；另一方面在實踐中讓審計人員相互學習、取長補短。 第三、加強辦案經(jīng)驗的

38、交流。我們每當一個案件查辦結(jié)束以后，都要召開小組會開展認真地討論，總結(jié)經(jīng)驗教訓，為下一步的工作實踐指明方向。 （三）整合資源，收集案件線索。發(fā)現(xiàn)線索是查處案件的第一道關(guān)，也是被認為最為困難的一關(guān)。因為審計機關(guān)沒有立案審查的權(quán)限和強制手段，查處案件的社會認可度并不很高，所以直接向?qū)徲嫏C關(guān)反映案件線索的人并不多。我們充分發(fā)揮審計技術(shù)專長、整合各種資源，利用多種渠道發(fā)現(xiàn)和收集線索。 第一、在項目實施中“找” 。強調(diào)審計人員在實施項目前，必須掌握“兩條主線”、“三大環(huán)節(jié)” ，即圍繞資金流和物資流“兩條主線”，結(jié)合項目執(zhí)行基本建設(shè)程序、合同簽訂和執(zhí)行、工程結(jié)算（決算）“三大環(huán)節(jié)”中查出的審計疑點。 第二

39、、在內(nèi)部聯(lián)系中“供” 。各審計小組業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的各項目之間有著一定的經(jīng)濟聯(lián)系，有時候通過甲項目審計業(yè)務(wù)事項，發(fā)現(xiàn)乙項目存在異常的經(jīng)濟行為和違規(guī)線索。延伸審查乙項目，不但不能在甲項目中定性處理，而且還可能因缺乏對事情全貌的了解，難以查深查透。對此，我們專門建立了線索簿，當審計人員在甲項目審計時，發(fā)現(xiàn)乙項目有不尋常的經(jīng)濟行為先摘錄下來上線索簿，適時再交給乙項目審計人員，作為重點審查事項。 第三、在部門溝通中“收” 。一是在項目實施前，到紀委、檢察部門了解有無與項目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟問題的舉報。進點時，在審計辦公場地張貼審計告示，知情人可通過撥打告示上的電話號碼向?qū)徲嫿M提供線索。收到舉報線索后經(jīng)審計人員初

40、步分析舉報情況的可信賴程度，在實施項目審計時，有重點和針對性地核查舉報有關(guān)事項。 （四）注重方法，深入細致查處。執(zhí)法工作最講究程序和證據(jù)。扯出線頭僅僅是案件查處的第一步，只有按照規(guī)定的程序?qū)⒏鞣N證據(jù)采集、固定下來，讓“釘子”轉(zhuǎn)腳，才能辦成鐵案。這個過程，蘊含著大量的思考分析和實戰(zhàn)工作，充分體現(xiàn)審計的技術(shù)技巧。任何一個細小的錯誤都有可能影響案件的最終結(jié)果，所以審計人員必須如履薄冰，隨機處變，做到“細、實、活”。 第一、做細。發(fā)現(xiàn)案件線索后，審計組成員切不可形于色，而應(yīng)保持外松內(nèi)緊。一方面不使被審計項目的相關(guān)人員有所察覺而立即采取應(yīng)對措施；另一方面及時向匯報，共同研究審查方案。將案件發(fā)生的各種可能

41、性和查證過程中可能會遇到的情況細細理出、條條分析，選擇最佳的查案方法和步驟。 第二、做實。根據(jù)方案所確定的方法步驟，步步為營、件件落實。審計人員在查案過程中始終堅持求真務(wù)實的工作作風，有著一股子“打破沙鍋問到底”的犟勁，決不輕易放過任何一個疑點。 第三、靈活。再全面細致的方案都不可能預(yù)見到所有的情況。查案過程不能囿于方案，要根據(jù)變化的情況靈活機動，適時調(diào)整戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。 五、值得思考的幾個問題 （一）查案意識問題 一是線索捕捉意識。審計過程中要善于從似乎正常的會計賬目和經(jīng)濟資料中，感觸到經(jīng)濟犯罪的輕微脈動，并將其揭露；在審計過程中要觸類旁通，由一案牽出他案多案，由個案牽出串案窩案。 二是審計策略意

42、識。審計人員在審計過程中要充分運用智力，因案施策，因人施策，因時施策，預(yù)測案情的發(fā)展方向，牢牢把握審計工作的主動權(quán)。 三是審計證據(jù)意識。證據(jù)是定性、處理的關(guān)鍵，審計人員要依法全面收集證據(jù)，善于用已經(jīng)收集到的證據(jù)，深入開展并進一步發(fā)現(xiàn)和獲取新的證據(jù)，要注意對證據(jù)的分析研究，從中發(fā)現(xiàn)新的證據(jù)。 四是審計戰(zhàn)機意識。案件線索具有必然性、條件性和易逝性，審計人員要注意審計過程中的各個階段和環(huán)節(jié)，既要行動迅速，及時果斷，速戰(zhàn)速決，又要審時度勢，掌握火候，定時出擊。 五是審計手段意識。審計人員要重視綜合運用審計手段，不僅要善于運用檢查、監(jiān)盤、觀察等手段，而且要采取函證、計算、分析性復(fù)核等手段，還要注意收集視

43、聽資料、電子數(shù)據(jù)以及鑒定結(jié)論和勘驗筆錄，尤其是在詢問時要善于用政策攻心。 （二）查案阻力問題 一是抵制和拒絕。如不提供證據(jù)，包括紙質(zhì)、音像、電子等資料，審計過程中很多相關(guān)人拒絕回答審計人員提出的問題和接受質(zhì)詢。甚至有的提供假材料，銷毀資料。還有的采用拖延戰(zhàn)術(shù)，口頭上明天給你材料，最后拖個三四天。 二是恐嚇和威脅。一般通過發(fā)短信、打電話、留條子、第三者托話等方式給審計人員施加壓力，尤其是遇到大案要案這種情況更嚴重。我們的審計人員就遇到過黑社會揚言要買人頭的事。 三是送禮和說情。在審計中，有人送紅包、繳存手機費，提出希望把審減金額少，我們的審計人員最后把錢和手機費原封不動地退回去了。至于請吃飯、送紀念品等都是經(jīng)常有的。還有方方面面的說情，有的通過朋友、親戚、領(lǐng)導(dǎo)等，這些人神通廣大都知道我們家里的電話號碼、手機號碼等。 四是造謠和誣告。說某某審計人員收受了多少禮金，與被審計的工程與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)是什么特殊的關(guān)系等。 （三）案件移送問題 案件移送是指審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員違反黨紀政紀、法律法規(guī)的行為，認為應(yīng)當依法追究黨紀政紀、刑事責任，按照規(guī)定程序移送有權(quán)部門處理的行為。 移送案件應(yīng)當是被審計單位的財政收支、財務(wù)收支行為既違反國家財經(jīng)法規(guī)，又應(yīng)當依法追究單位、責任人員黨紀政紀和刑事責任的案件。