淺論公允價值

1、淺論公允價值論文關鍵詞公允價值計量措施論文摘要文章闡述了公允價值在新會計準那么中金融工具、利潤表等的詳細運用，然后分析了公允價值在運用中存在的制約因素，最后提出了完善公允價值計量的相關措施。一、公允價值在新會計準那么中的運用1.金融工具的公允價值計量及其影響根據(jù)金融工具確認和計量準那么規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，包括從二級市場購入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同等。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，假如企業(yè)可以較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公

2、允價值變動損益增加而提升；相反，假如企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認為是一把“雙刃劍。2.對投資性房地產(chǎn)的計量及其影響投資性房地產(chǎn)準那么中的投資性房地產(chǎn),是指可以單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn),包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權等。該準那么為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了本錢形式與公允價值形式兩種可選擇的計量形式。在本錢形式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準那么計提折舊或攤銷，并在期末進展減值測試，計提相應的減值準備；在有證據(jù)說明其公允價值可以持續(xù)可靠獲得的，企業(yè)可以采用公允價值計量形式。采用公

3、允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或上地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響而不再單獨計提。3.公允價值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換準那么中的計量與影響非貨幣性資產(chǎn)交換準那么規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件：一是交換具有商業(yè)本質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量，那么應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。上述規(guī)定特別指出，假設交易雙方存在關聯(lián)關系，可能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)本質(zhì)。修訂后的非貨幣性交易準那么引入公允價值和評估計價作為入賬根底，如沒有活潑市場，那么非關聯(lián)的交

4、易雙方在無第三方干預的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。由于新準那么規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中運用公允價值來計量，將使這一交換產(chǎn)生利潤，而此前采用的賬面價值計算法，根本不產(chǎn)生利潤。4.公允價值在利潤表的表達與影響按照公允價值計量的資產(chǎn)負債表中年度的資產(chǎn)變動額(扣除業(yè)主往來交易)必然不等于傳統(tǒng)損益表收入費用觀下確認的凈收益。財務報表列報準那么規(guī)定在利潤表中單設“公允價值變動損益工程，披露因公允價值變動引起的未實現(xiàn)資產(chǎn)利得與損失，同時在傳統(tǒng)的三大報表外增加“所有者權益(或股東權益)變動表，披露直接計入所有者權益的利得和損失工程及其總額。這種將核心業(yè)務利潤、非經(jīng)常性損益、其他全面收益分開列示的方法，不僅

5、可以幫助長期投資者評估企業(yè)的持久性盈利才能，也有助于短期投資者作出投資決策。當然，以上只是公允價值在新準那么中的局部詳細運用，公允價值還在存貨、收入、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準那么等都有運用，本文就不詳細加以闡述。二、公允價值在運用中存在的制約因素1.企業(yè)的法人治理構(gòu)造和權利約束機制有待加強公允價值要求的相關性是面向?qū)淼臅嬓畔①|(zhì)量，有一定的不確定性和人為操作性。當前，“內(nèi)部人控制已成為公司的一種相當普遍的現(xiàn)象，表現(xiàn)為各利益相關主體在財權的流動和分刮中缺乏約束和制約，造成董事會和高級經(jīng)理層強硬操縱會計核算、粉飾財務報表的一些非誠信行為。因此如何保證將來會計信息的真實性，不成為追求個人利益

6、最大化的操作工具是運用公允價值所考慮的問題。2.管理者和會計人員素質(zhì)不高隨著會計環(huán)境的開展變化，會計處理的技術方法不斷提升對會計師職業(yè)判斷的才能要求也不斷進步。特別是新準那么全面引入公允價值計量形式增大了會計師的職業(yè)判斷空間，而且在會計職業(yè)判斷的運用上和以往具有明顯不同，會更多地表達在對資產(chǎn)負債價值的估價上。與歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價等計量屬性相比擬,在計量結(jié)果上,公允價值計量結(jié)果會更多地表達會計師的專業(yè)水準和職業(yè)判斷才能,對管理者和會計人員提出了更高挑戰(zhàn)。3.會計信息的可靠性較差在實際操作中公允價值隨著不同的交易環(huán)境和交易條利、交易價格不同，很難明確比擬客觀的根據(jù)，難以獲得令人信服的證據(jù)

7、。另外，公允價值往往表現(xiàn)為某一時點的交易價格，時過境遷，在將來的某一時期很難驗證這一時點價格的客觀性。由于公允價值在實務操作上,存在大量的會計選擇，使少數(shù)企業(yè)有利用公允價值進展利潤操縱的時機,可能影響會計信息的真實性，容易受到人為因素的影響。因此，在這種情況下所得出的會計信息其本身就缺乏可靠性。即使是同一業(yè)務,往往會由于確認與選擇的詳細計量屬性不同,可能會得出不同的結(jié)果，損害了可比性原那么。三、完善公允價值計量的相關措施1.引入全面收益報表通常情況下,企業(yè)的期末損益包括兩個局部,即已確認已實現(xiàn)的損益和已確認但未實現(xiàn)的損益，隨著公允價值的引入以及金融衍生品交易的日益增多,已確認但未實現(xiàn)的損益將會

8、大幅增加，對企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響，假如此時還不能將其在表內(nèi)加以反映，無疑會使企業(yè)的會計信息、在一定程度上有失公允。因此，通過全面收益報表，企業(yè)的利益相關者可以更加全面明晰地理解到企業(yè)真實情況。另外，通過在全面收益報表中將兩種損益分而置之，把已確認但未實現(xiàn)的損益放入其他全面收益中反映，會使企業(yè)的利潤來源更加明晰。這時企業(yè)利用公允價值確認了巨額利潤也不能說明這個企業(yè)經(jīng)營狀況良好，確認了巨額虧損也不能說明這個企業(yè)瀕臨倒閉。采取這種會計處理力式，將不會有人再熱衷于利用公允價值操縱利潤，因為這種操控將無法到達意想的效果，投資者的信息是充分的。2.標準公司治理，完善風險管理體系首先,實行國有股減

9、持,并產(chǎn)生多個有才能和積極性控制企業(yè)的社會股東進展國有股分持,增強大股東之間的制衡,阻斷單一股東對公司的控制。同時,建立能真正代表所有股東利益、獨立于大股東和經(jīng)理層并對其實行有效制衡的董事會,增強董事會的獨立性,確立其在公司治理中的核心地位。第二,建立完善的企業(yè)風險管理系統(tǒng),制定與之相關的風險管理政策和程序,以保證企業(yè)使用公允價值時，可以實現(xiàn)與其風險管理框架以及董事會批準的整體風險承受力相一致的風險管理目的，保持有關使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)中的一致性;定期向高管層和董事會提供信息，反映企業(yè)使用公允價值方法的情況及其對企業(yè)財務狀況和盈利表現(xiàn)的影響。3.不斷進步公允價值計量的可操作

10、性為保證會計實務中公允價值計量的可靠性，就需要在市場資產(chǎn)或負債的估價系統(tǒng)等上做文章。加大計算機、網(wǎng)絡技術在會計、審計工作中運用的力度，依靠計算機網(wǎng)絡技術的科學性和運作的實時性、高效性來進步財務信息的質(zhì)量，減少人為的操作失誤。利用網(wǎng)上實時采價報價系統(tǒng)，可以加速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產(chǎn)或負債的市場價格可以很容易獲得，以不斷降低公允價值計量的本錢,才能促進公允價值計量屬性的全面推廣應用。4.進步會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷才能公允價值的計量不僅要求會計人員知道過去，而且更多地應面向如今和將來，如現(xiàn)時市場價值、將來收益現(xiàn)值等。這就對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。會計人員自身素質(zhì)及認識的進步是獲取準確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。應加強