建筑行業(yè)“預(yù)收賬款”的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控

1、【財(cái)稅管控】建筑行業(yè)預(yù)收賬款”的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)收賬款是開工前收到發(fā)包方支付的資金，而工程進(jìn)度款是開工后收到發(fā)包方支付的資金。國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā) 展的意見（國(guó)辦發(fā)201719號(hào)第五條第（十）項(xiàng)規(guī)定：對(duì)長(zhǎng)期 拖欠工程款的單位不得批準(zhǔn)新項(xiàng)目開工。嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)付款制度， 及時(shí)按合同約定足額向承包單位支付預(yù)付款。通過工程款支付擔(dān)保等 經(jīng)濟(jì)、法律手段約束建設(shè)單位履約行為，預(yù)防拖欠工程款。根據(jù)建 設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法第十二條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，包工包料工 程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的 10%，不高于合同金額的30%，對(duì)重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐 年預(yù)付。計(jì)

2、價(jià)執(zhí)行建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范（GB50500-2003 ）的工程，實(shí)體性消耗和非實(shí)體性消耗部分應(yīng)在合同中分別約定 預(yù)付款比例。自2017年7月1日之后，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收賬 款如何進(jìn)行財(cái)稅處理？涉及到一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，文以建筑企業(yè)實(shí)際出發(fā)，從增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、預(yù)繳增值稅的財(cái)稅 處理、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理、開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控 制策略等幾個(gè)方面進(jìn)行分析。（一）建筑企業(yè)預(yù)收賬款或收取業(yè)主開工保證金增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的處理1、建筑企業(yè)預(yù)收賬款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第二項(xiàng) 規(guī)定：“納稅人提供

3、建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天?！必?cái)稅201758號(hào)文件第二條，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦 法（財(cái)稅2016 ） 36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù) 采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”?；诖艘?guī)定，自2017 年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時(shí)，沒有發(fā)生增值稅 納稅義務(wù)，不向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。2、建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析結(jié)論根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦

4、法四十五條第 一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確 定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為以下兩個(gè)方面：（1）如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的增值稅納 稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天；（2）如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票

5、的情況 下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書，在財(cái)務(wù)上將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。（二）建筑企業(yè)預(yù)收賬款預(yù)繳增值稅的財(cái)稅處理根據(jù)財(cái)稅201758號(hào)文件第三條的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局 2017年公告第11號(hào)文件 第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，（1）按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在 建筑服務(wù)發(fā)生地 預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%

6、預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增 值稅。（2）按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地 預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（即納稅人在同一地 級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款時(shí)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù) 繳增值稅；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù) 繳增值稅?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收款預(yù)繳增值稅的稅務(wù)處理總結(jié)如下。1、預(yù)收賬款預(yù)交增值稅的地點(diǎn)建筑企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生總分包業(yè)務(wù)，都要預(yù)交增值稅，具體的預(yù)交地點(diǎn)分兩種情 況。（1）按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，建筑企業(yè)都要在工 程施工所在地進(jìn)行預(yù)交增值稅；（2）按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（即納稅人在同一 地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)），建筑企業(yè)都要在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所 在地進(jìn)行預(yù)交增值稅。2、具體預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式根據(jù)財(cái)稅201758號(hào)文件第三條、納稅人跨縣